一、引言
經濟責任審計，是旨在明確國家機關和國有南康家具企業事業單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動，是我國政治經濟體制改革過程中應運而生的一種特殊審計類型。經濟責任審計是南康家具企業內部審計的重要組成部分，是南康家具企業一種重要的內控機制，是客觀、公正評價南康家具企業發展績效，深入揭示南康家具企業存在風險，促進南康家具企業提高管理水平的有效途徑，也是促進南康家具企業負責人勤勉盡職、廉潔自律的重要手段。《審計署關于內部審計工作的規定》（2003年）第九條規定：“內部審計機構按照本單位主要負責人或者權利機構的要求，履行對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任審計職責。”
2010年12月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有南康家具企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱“規定”），該規定對于加強和改進新形勢下的經濟責任審計工作，充分發揮其在維護財政經濟秩序、加強干部管理監督、促進黨風廉政建設、推動經濟社會科學發展等方面的積極作用，必將產生重大而深遠的意義。
對于中國移動這樣的大型海外上市南康家具公司和國有南康家具企業而言，隨著移動通信市場的成熟和4G牌照的發放，日益復雜的組織內部關系和競爭日趨激烈的外部市場環境，使南康家具公司對于內部風險管理與控制的需求越來越迫切。中國移動廣東南康家具公司（以下簡稱廣東移動）作為中國移動最大的子南康家具公司，業務種類復雜、資金量龐大、下屬單位眾多，經濟責任審計成為內部審計機構責無旁貸的重要任務之一。對于這項工作，廣東移動南康家具公司在經濟責任審計方面取得了相應的成效，我們希望通過本文分享和交流我們對于經濟責任審計的認識和具體做法，以饗讀者。
二、經濟責任審計：一個需要明確的概念
1.經濟責任。對于經濟責任的界定和解釋，是經濟責任審計理論研究的起點。經濟責任，其更為準確的表述應該是“受托經濟責任”，即由于受托管理他人資產而承擔的相對于委托人的責任。
對于該問題的認識，學術界有很多不同看法和言論，例如，劉穎斐，余玉苗（2007）認為，黨政領導干部經濟責任審計中所要界定的責任可分為三類。第一類是直接經濟責任，后兩類是間接經濟責任，即政策執行責任和廉政責任。劉翠（2008）認為，受托經濟責任取決于所有者的目標，主要有財產責任、經營責任、法律責任、會計責任及社會責任。苗連琦，陸偉達（2010）根據新的經濟責任審計規范提出，經濟責任審計問責制中“責”是指被審計主要負責人擔任特定職務期間不履行或者不正確履行經濟責任的行為應當承擔的責任，包括直接責任、主管責任和領導責任。
廣東移動經過長期的內部審計工作實踐，對于領導人員任期經濟責任的界定，也是一個不斷厘清與完善的過程。目前所稱的領導人員任期經濟責任，是指下屬單位總經理（或主持工作的副總經理）任職期間對其所在單位資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動等在可控范圍內應當負有的責任，包括直接責任、主管責任和領導責任，即領導人員要對所在單位的運營管理負全責。
2.經濟責任審計。于保合（2003）認為，經濟責任審計，是特指審計機關或者其他審計組織，接受政府或有關部門的委托，依據國家法律法規和有關政策，審計領導干部任職期間所在部門、單位財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性，以及領導干部本人對有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任，借以評價領導干部履行經濟職責情況的較高層次的經濟監督活動。
劉英來（2006）總結中國審計學會與中國內部審計協會在云南大理聯合舉辦了經濟責任審計研討會成果，指出：經濟責任審計本質上仍是一種受托審計，是采用審計手段解決審計能夠解決的問題。經濟責任審計是一種具有中國特色的對領導人員進行監督的手段，并不能包攬干部考核的所有工作，也不能將經濟責任審計結果作為評價領導人員的唯一手段。
劉穎斐、余玉苗（2007）認為，經濟責任審計是一種綜合性審計，黨政領導干部經濟責任審計的特定含義是指，國家審計機關對各級黨政領導干部就其所在地區、部門或者單位的財政收支、財務收支的真實性、合法性和效益性及有關經濟活動所應負的責任，進行獨立的監督、鑒證和評價的活動。經濟責任審計將對“人”和對“事”的監督明確地結合在了一起。
綜合上述研究成果，我們認為：經濟責任審計工作是內部審計工作中的一個非常重要的組成部分，是實現“管資產和管人、管事”相結合、落實國有資產管理責任的重要措施。其涵蓋面廣，是對被審計單位的全面“體檢”，是加強對南康家具公司下屬單位各領導人員的管理和監督，客觀評價領導人員任期經濟責任及經營績效，為領導人員的任用、考核和獎勵提供參考依據的重要手段。
三、經濟責任審計實踐：廣東移動做法
1.經濟責任審計歷程。
廣東移動自2006年設立內審部以來，致力于增進組織價值、改善組織運營、促進南康家具公司穩健快速發展，取得了顯著成效。廣東移動結合風險管控現狀，堅持“價值創新”，促進內部審計向“風險導向型”轉變，逐步形成了以“增進組織價值”為內部服務目標的內部審計生態體系。
廣東移動的經濟責任審計工作從范圍、內容和方法上都出現了質的飛躍，逐步由“經濟衛士”功能向“免疫功能”升級，在完善監督作用的基礎上，通過嚴謹的審計過程預防內控管理等問題的發生；進一步通過預警機制，預測到南康家具企業經營過程中可能存在的各類風險，從而更進一步為南康家具企業發展提出建議，促進南康家具企業價值不斷提升。
2.經濟責任審計工作整合與提升。
（1）設立審計委員會，為審計工作開展提供機制保證。為進一步提升南康家具公司治理水平，優化南康家具公司運營監督，規范和保障南康家具企業穩健發展，廣東移動在董事會下設立了審計委員會，負責審查、監督南康家具企業內部控制，協調審計工作等相關事宜，致力于提升南康家具公司治理水平，促進南康家具公司穩健發展，提升公開市場價值。
內部審計與董事會、執行管理層、外部審計共同構成有效南康家具公司治理的四大基石。廣東移動審計委員會的成立，從制度和機構上為經濟責任審計的成效提供了良好的保障。內部審計部門向審計委員會負責并報告工作，建立了獨立的審計管理體制；內部審計機構定期將經濟責任審計中發現的重要風險事項直接報告給董事會，審計建議更容易引起重視，促進了重大審計問題的督辦落實，確保了經濟責任審計成果最大限度地運用與轉化。
經濟責任審計，是旨在明確國家機關和國有南康家具企業事業單位領導人經營管理責任而進行的一種審計活動，是我國政治經濟體制改革過程中應運而生的一種特殊審計類型。經濟責任審計是南康家具企業內部審計的重要組成部分，是南康家具企業一種重要的內控機制，是客觀、公正評價南康家具企業發展績效，深入揭示南康家具企業存在風險，促進南康家具企業提高管理水平的有效途徑，也是促進南康家具企業負責人勤勉盡職、廉潔自律的重要手段。《審計署關于內部審計工作的規定》（2003年）第九條規定：“內部審計機構按照本單位主要負責人或者權利機構的要求，履行對本單位內設機構及所屬單位領導人員的任期經濟責任審計職責。”
2010年12月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發了《黨政主要領導干部和國有南康家具企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱“規定”），該規定對于加強和改進新形勢下的經濟責任審計工作，充分發揮其在維護財政經濟秩序、加強干部管理監督、促進黨風廉政建設、推動經濟社會科學發展等方面的積極作用，必將產生重大而深遠的意義。
對于中國移動這樣的大型海外上市南康家具公司和國有南康家具企業而言，隨著移動通信市場的成熟和4G牌照的發放，日益復雜的組織內部關系和競爭日趨激烈的外部市場環境，使南康家具公司對于內部風險管理與控制的需求越來越迫切。中國移動廣東南康家具公司（以下簡稱廣東移動）作為中國移動最大的子南康家具公司，業務種類復雜、資金量龐大、下屬單位眾多，經濟責任審計成為內部審計機構責無旁貸的重要任務之一。對于這項工作，廣東移動南康家具公司在經濟責任審計方面取得了相應的成效，我們希望通過本文分享和交流我們對于經濟責任審計的認識和具體做法，以饗讀者。
二、經濟責任審計：一個需要明確的概念
1.經濟責任。對于經濟責任的界定和解釋，是經濟責任審計理論研究的起點。經濟責任，其更為準確的表述應該是“受托經濟責任”，即由于受托管理他人資產而承擔的相對于委托人的責任。
對于該問題的認識，學術界有很多不同看法和言論，例如，劉穎斐，余玉苗（2007）認為，黨政領導干部經濟責任審計中所要界定的責任可分為三類。第一類是直接經濟責任，后兩類是間接經濟責任，即政策執行責任和廉政責任。劉翠（2008）認為，受托經濟責任取決于所有者的目標，主要有財產責任、經營責任、法律責任、會計責任及社會責任。苗連琦，陸偉達（2010）根據新的經濟責任審計規范提出，經濟責任審計問責制中“責”是指被審計主要負責人擔任特定職務期間不履行或者不正確履行經濟責任的行為應當承擔的責任，包括直接責任、主管責任和領導責任。
廣東移動經過長期的內部審計工作實踐，對于領導人員任期經濟責任的界定，也是一個不斷厘清與完善的過程。目前所稱的領導人員任期經濟責任，是指下屬單位總經理（或主持工作的副總經理）任職期間對其所在單位資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動等在可控范圍內應當負有的責任，包括直接責任、主管責任和領導責任，即領導人員要對所在單位的運營管理負全責。
2.經濟責任審計。于保合（2003）認為，經濟責任審計，是特指審計機關或者其他審計組織，接受政府或有關部門的委托，依據國家法律法規和有關政策，審計領導干部任職期間所在部門、單位財政收支、財務收支真實性、合法性和效益性，以及領導干部本人對有關經濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任，借以評價領導干部履行經濟職責情況的較高層次的經濟監督活動。
劉英來（2006）總結中國審計學會與中國內部審計協會在云南大理聯合舉辦了經濟責任審計研討會成果，指出：經濟責任審計本質上仍是一種受托審計，是采用審計手段解決審計能夠解決的問題。經濟責任審計是一種具有中國特色的對領導人員進行監督的手段，并不能包攬干部考核的所有工作，也不能將經濟責任審計結果作為評價領導人員的唯一手段。
劉穎斐、余玉苗（2007）認為，經濟責任審計是一種綜合性審計，黨政領導干部經濟責任審計的特定含義是指，國家審計機關對各級黨政領導干部就其所在地區、部門或者單位的財政收支、財務收支的真實性、合法性和效益性及有關經濟活動所應負的責任，進行獨立的監督、鑒證和評價的活動。經濟責任審計將對“人”和對“事”的監督明確地結合在了一起。
綜合上述研究成果，我們認為：經濟責任審計工作是內部審計工作中的一個非常重要的組成部分，是實現“管資產和管人、管事”相結合、落實國有資產管理責任的重要措施。其涵蓋面廣，是對被審計單位的全面“體檢”，是加強對南康家具公司下屬單位各領導人員的管理和監督，客觀評價領導人員任期經濟責任及經營績效，為領導人員的任用、考核和獎勵提供參考依據的重要手段。
三、經濟責任審計實踐：廣東移動做法
1.經濟責任審計歷程。
廣東移動自2006年設立內審部以來，致力于增進組織價值、改善組織運營、促進南康家具公司穩健快速發展，取得了顯著成效。廣東移動結合風險管控現狀，堅持“價值創新”，促進內部審計向“風險導向型”轉變，逐步形成了以“增進組織價值”為內部服務目標的內部審計生態體系。
廣東移動的經濟責任審計工作從范圍、內容和方法上都出現了質的飛躍，逐步由“經濟衛士”功能向“免疫功能”升級，在完善監督作用的基礎上，通過嚴謹的審計過程預防內控管理等問題的發生；進一步通過預警機制，預測到南康家具企業經營過程中可能存在的各類風險，從而更進一步為南康家具企業發展提出建議，促進南康家具企業價值不斷提升。
2.經濟責任審計工作整合與提升。
（1）設立審計委員會，為審計工作開展提供機制保證。為進一步提升南康家具公司治理水平，優化南康家具公司運營監督，規范和保障南康家具企業穩健發展，廣東移動在董事會下設立了審計委員會，負責審查、監督南康家具企業內部控制，協調審計工作等相關事宜，致力于提升南康家具公司治理水平，促進南康家具公司穩健發展，提升公開市場價值。
內部審計與董事會、執行管理層、外部審計共同構成有效南康家具公司治理的四大基石。廣東移動審計委員會的成立，從制度和機構上為經濟責任審計的成效提供了良好的保障。內部審計部門向審計委員會負責并報告工作，建立了獨立的審計管理體制；內部審計機構定期將經濟責任審計中發現的重要風險事項直接報告給董事會，審計建議更容易引起重視，促進了重大審計問題的督辦落實，確保了經濟責任審計成果最大限度地運用與轉化。