（2）構(gòu)建“小內(nèi)審、大團隊”的管理模式，為審計工作提供組織保障。在組織架構(gòu)上，廣東移動打造了以省南康家具公司內(nèi)審部為核心的廣州、深圳、東莞、佛山四大區(qū)域內(nèi)審管理體系，并在全部21個地市南康家具公司配置專職內(nèi)審人員，覆蓋市場、網(wǎng)絡(luò)、工程、業(yè)務(wù)支撐、IT、法律、財務(wù)、審計等多個專業(yè)。組建了多個跨南康家具公司、跨專業(yè)、復(fù)合型的虛擬專家團隊，有效發(fā)揮全省人才的集成優(yōu)勢。同時，在集團南康家具公司內(nèi)部審計雙重管理指引下，南康家具公司對地市分南康家具公司實施了“雙重管理、分層考核”的管理模式，確保了全省內(nèi)部審計資源的最優(yōu)整合，促進了經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量的不斷提升。
（3）完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度體系，形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計模板。廣東移動發(fā)布了《中國移動通信集團廣東有限南康家具公司經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》（以下簡稱實施細則），從制度上規(guī)范了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的相關(guān)事宜，對離任審計、任中審計工作實施作了詳細的規(guī)定。明確了市南康家具公司領(lǐng)導(dǎo)人員“逢離必審”的原則，同時規(guī)定，“原則上應(yīng)對任期屆滿且任職年限超過三年的市南康家具公司領(lǐng)導(dǎo)人員進行任中經(jīng)濟責(zé)任審計”。
在實施細則的指引下，廣東移動對經(jīng)濟責(zé)任審計流程進行深入地研究，將流程中每一個關(guān)鍵點進行了標(biāo)準(zhǔn)化模板設(shè)計，從審計立項、到審前調(diào)研、作業(yè)管理，再到審計報告等一共三十個標(biāo)準(zhǔn)化的模板。
�。�4）不斷拓寬審計內(nèi)涵與外延，全方位開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。在橫向上，廣東移動緊跟國資委、審計署、集團南康家具公司有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的新思路，并結(jié)合南康家具公司實際，不斷進行改革與創(chuàng)新。經(jīng)濟責(zé)任審計除了原有的財務(wù)審計外，還將審計內(nèi)容擴展至南康家具公司決策、南康家具市場營銷、資產(chǎn)管理、日常運營、法規(guī)執(zhí)行等各個領(lǐng)域，更加全面、客觀地反映南康家具公司運營管理的全貌，賦予經(jīng)濟責(zé)任審計以新的內(nèi)涵。
在縱向上，廣東移動不斷完善經(jīng)濟責(zé)任審計管理循環(huán)，開拓任中、后續(xù)與責(zé)權(quán)部門領(lǐng)導(dǎo)人離任審計形式，擴大了經(jīng)濟責(zé)任審計外延。例如，任中審計方面，實現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題；后續(xù)審計方面，通過檢查被審計單位對于審計發(fā)現(xiàn)問題所采取的糾正措施及整改效果，一方面促進整改工作落地，另一方面發(fā)現(xiàn)并汲取被審計單位在整改過程中創(chuàng)新的工作成果，進一步提升審計工作價值。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計工作成效。廣東移動在開展審計工作實踐的過程中，積極探索經(jīng)濟責(zé)任審計新模式，將審計成果應(yīng)用于南康家具公司運營各個環(huán)節(jié)，為各市南康家具公司和省南康家具公司各部門運營管理做好服務(wù)支撐。廣東移動的經(jīng)濟責(zé)任審計工作用結(jié)果、服務(wù)、效果來說話，為南康家具公司價值提升保駕護航。
一是用結(jié)果說話。近三年來，廣東移動內(nèi)審部累計完成了111位市、縣南康家具公司及省南康家具公司部門領(lǐng)導(dǎo)人員的離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作；實施了8位市南康家具公司領(lǐng)導(dǎo)人員任中經(jīng)濟責(zé)任審計；開展了1項經(jīng)濟責(zé)任后續(xù)審計工作。廣東移動的經(jīng)濟責(zé)任審計工作覆蓋面廣，同時也圍繞核心管理流程，重點突出，以點帶面，提升了審計工作成效，降低了南康家具公司運營風(fēng)險。
二是用服務(wù)說話。內(nèi)部審計的職責(zé)是監(jiān)督、評價與服務(wù)。傳統(tǒng)的以“查錯防弊”為主的財務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計，已經(jīng)遠不能滿足南康家具企業(yè)經(jīng)營管理的需要。廣東移動一直堅持以服務(wù)為導(dǎo)向的審計工作理念，用服務(wù)來化干戈為玉帛。本著“一審、二幫、三促進”的原則開展審計工作，努力搭建平臺、分享信息、運用成果，進一步為南康家具公司運營管理提供服務(wù)支撐。
三是用效果說話。近幾年來，廣東移動的內(nèi)審工作得到了集團南康家具公司的高度重視。廣東南康家具公司的經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為標(biāo)桿與典型，多次在集團南康家具公司進行經(jīng)驗交流與介紹。
廣東移動的內(nèi)審工作也同樣得到了南康家具公司內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的充分認可和重視。省南康家具公司多個業(yè)務(wù)部門主動向內(nèi)審部提出審計需求，希望通過內(nèi)部審計，把業(yè)務(wù)中存在的中高危風(fēng)險及時排除。在全省形成了“要我審”到“我要審”，以及“自我完善”的內(nèi)部審計文化。
四、經(jīng)濟責(zé)任審計實踐工作的難點與對策
廣東移動內(nèi)審部成立以來，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作方面取得了一定的成效，但在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中還存在一些需要探討和解決的問題，有如下幾點難點與思考：
1.經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的難點。
�。�1）南康家具企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度尚未完全建立，監(jiān)督合力作用有待進一步發(fā)揮。在審計過程中，紀檢、人力資源及審計監(jiān)督的合力作用沒有充分發(fā)揮，聯(lián)席會議各成員單位的職責(zé)未明確，難以推動經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)健康發(fā)展。
（2）經(jīng)濟責(zé)任審計的成果運用還不夠。廣東移動經(jīng)濟責(zé)任審計工作實施幾年來，審計方法、發(fā)現(xiàn)問題、審計成果都積累了大量的數(shù)據(jù)和案例，審計成效已經(jīng)得到了較大程度的提升。但在目前的審計過程中，仍然有部分審計結(jié)果落實不到位，審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題年年出現(xiàn)而得不到徹底、有效的解決。
（3）經(jīng)濟責(zé)任審計績效評價指標(biāo)的體系化、科學(xué)化還需要進一步加強。目前經(jīng)濟責(zé)任審計報告的評價指標(biāo)體系不夠健全，缺乏橫向、縱向?qū)Ρ�；指�?biāo)設(shè)計不規(guī)范，難以劃分定性與定量評價的內(nèi)容；各指標(biāo)之間也缺乏關(guān)聯(lián)性，不能形成整體的量化結(jié)論。
�。�4）審計人員知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)無法達到經(jīng)濟責(zé)任審計深化的要求�，F(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，大部分都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。內(nèi)部審計人員的管理知識和專業(yè)技能與經(jīng)濟責(zé)任審計涵蓋的廣度與深度需求不匹配，難以實現(xiàn)對南康家具企業(yè)風(fēng)險管理、控制和南康家具公司治理過程進行全面綜合的評價。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計的應(yīng)對措施。
�。�1）建立和完善南康家具企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議機制，加強審計監(jiān)督機制。兩辦發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有南康家具企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》明確規(guī)定，“建立經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議（以下簡稱聯(lián)席會議）制度。聯(lián)席會議由紀檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成”。結(jié)合廣東移動南康家具企業(yè)特點，為研究、解決南康家具企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作中出現(xiàn)的重大問題，應(yīng)成立南康家具企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，建立由紀檢監(jiān)察部、人力資源部、內(nèi)審部等部門參加的南康家具企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，明確職責(zé)分工，不定期召開聯(lián)席會議。要將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正運用到領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、考核、調(diào)整、任用等領(lǐng)域，加快審計成果的轉(zhuǎn)化，進一步擴大審計影響。
�。�2）拓展后續(xù)審計，形成與專項審計的聯(lián)動模式，加強內(nèi)審閉環(huán)管理。一方面應(yīng)強化對被審計單位持續(xù)監(jiān)督，有重點地對以前年度經(jīng)濟責(zé)任審計開展后續(xù)審計，確保審計成果長效機制。另一方面通過對經(jīng)濟責(zé)任審計成果進行多維度地整合分析，形成數(shù)據(jù)庫模型，并根據(jù)風(fēng)險級別、專業(yè)線條、區(qū)域范圍形成專題，有針對性地開展專項審計，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作做專、做深，動態(tài)地對典型、重點隱患進行監(jiān)控，督促整改，進一步提升經(jīng)濟責(zé)任審計效能。
�。�3）構(gòu)建系統(tǒng)化的經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)評價體系，提高審計結(jié)果的科學(xué)性和權(quán)威性。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容包括財產(chǎn)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、法律責(zé)任和會計責(zé)任，構(gòu)建評價指標(biāo)體系時，應(yīng)在全面考慮“微觀與宏觀、社會與經(jīng)濟、當(dāng)前與長遠”的基礎(chǔ)上，緊密圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容。指標(biāo)設(shè)計時應(yīng)兼顧短期和長期，要有一定的關(guān)聯(lián)性和延續(xù)性，確保能夠準(zhǔn)確評價領(lǐng)導(dǎo)人員任期的經(jīng)濟責(zé)任，促進國有資產(chǎn)保值增值。
�。�4）加強審計隊伍建設(shè)，努力提高人員素質(zhì)。一是要組建、培養(yǎng)一支專業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍。要引入精通信息技術(shù)、經(jīng)營管理、工程建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)管理、稅收法律等方面的專業(yè)人員到審計組中；二是加快知識更新、改善知識結(jié)構(gòu)。要創(chuàng)建審計人員多層次、全方位的培訓(xùn)體系，加強跨省、跨南康家具公司、跨行業(yè)的交流互動，提升審計人員整體素質(zhì)，著力培養(yǎng)具備較高的宏觀思維、分析、判斷能力的復(fù)合型審計人才。
（作者單位：中國移動通信集團廣東有限南康家具公司）
（3）完善經(jīng)濟責(zé)任審計制度體系，形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的審計模板。廣東移動發(fā)布了《中國移動通信集團廣東有限南康家具公司經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》（以下簡稱實施細則），從制度上規(guī)范了經(jīng)濟責(zé)任審計工作的相關(guān)事宜，對離任審計、任中審計工作實施作了詳細的規(guī)定。明確了市南康家具公司領(lǐng)導(dǎo)人員“逢離必審”的原則，同時規(guī)定，“原則上應(yīng)對任期屆滿且任職年限超過三年的市南康家具公司領(lǐng)導(dǎo)人員進行任中經(jīng)濟責(zé)任審計”。
在實施細則的指引下，廣東移動對經(jīng)濟責(zé)任審計流程進行深入地研究，將流程中每一個關(guān)鍵點進行了標(biāo)準(zhǔn)化模板設(shè)計，從審計立項、到審前調(diào)研、作業(yè)管理，再到審計報告等一共三十個標(biāo)準(zhǔn)化的模板。
�。�4）不斷拓寬審計內(nèi)涵與外延，全方位開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。在橫向上，廣東移動緊跟國資委、審計署、集團南康家具公司有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的新思路，并結(jié)合南康家具公司實際，不斷進行改革與創(chuàng)新。經(jīng)濟責(zé)任審計除了原有的財務(wù)審計外，還將審計內(nèi)容擴展至南康家具公司決策、南康家具市場營銷、資產(chǎn)管理、日常運營、法規(guī)執(zhí)行等各個領(lǐng)域，更加全面、客觀地反映南康家具公司運營管理的全貌，賦予經(jīng)濟責(zé)任審計以新的內(nèi)涵。
在縱向上，廣東移動不斷完善經(jīng)濟責(zé)任審計管理循環(huán)，開拓任中、后續(xù)與責(zé)權(quán)部門領(lǐng)導(dǎo)人離任審計形式，擴大了經(jīng)濟責(zé)任審計外延。例如，任中審計方面，實現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移，有利于及時發(fā)現(xiàn)問題；后續(xù)審計方面，通過檢查被審計單位對于審計發(fā)現(xiàn)問題所采取的糾正措施及整改效果，一方面促進整改工作落地，另一方面發(fā)現(xiàn)并汲取被審計單位在整改過程中創(chuàng)新的工作成果，進一步提升審計工作價值。
3.經(jīng)濟責(zé)任審計工作成效。廣東移動在開展審計工作實踐的過程中，積極探索經(jīng)濟責(zé)任審計新模式，將審計成果應(yīng)用于南康家具公司運營各個環(huán)節(jié)，為各市南康家具公司和省南康家具公司各部門運營管理做好服務(wù)支撐。廣東移動的經(jīng)濟責(zé)任審計工作用結(jié)果、服務(wù)、效果來說話，為南康家具公司價值提升保駕護航。
一是用結(jié)果說話。近三年來，廣東移動內(nèi)審部累計完成了111位市、縣南康家具公司及省南康家具公司部門領(lǐng)導(dǎo)人員的離任經(jīng)濟責(zé)任審計工作；實施了8位市南康家具公司領(lǐng)導(dǎo)人員任中經(jīng)濟責(zé)任審計；開展了1項經(jīng)濟責(zé)任后續(xù)審計工作。廣東移動的經(jīng)濟責(zé)任審計工作覆蓋面廣，同時也圍繞核心管理流程，重點突出，以點帶面，提升了審計工作成效，降低了南康家具公司運營風(fēng)險。
二是用服務(wù)說話。內(nèi)部審計的職責(zé)是監(jiān)督、評價與服務(wù)。傳統(tǒng)的以“查錯防弊”為主的財務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計，已經(jīng)遠不能滿足南康家具企業(yè)經(jīng)營管理的需要。廣東移動一直堅持以服務(wù)為導(dǎo)向的審計工作理念，用服務(wù)來化干戈為玉帛。本著“一審、二幫、三促進”的原則開展審計工作，努力搭建平臺、分享信息、運用成果，進一步為南康家具公司運營管理提供服務(wù)支撐。
三是用效果說話。近幾年來，廣東移動的內(nèi)審工作得到了集團南康家具公司的高度重視。廣東南康家具公司的經(jīng)濟責(zé)任審計工作作為標(biāo)桿與典型，多次在集團南康家具公司進行經(jīng)驗交流與介紹。
廣東移動的內(nèi)審工作也同樣得到了南康家具公司內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的充分認可和重視。省南康家具公司多個業(yè)務(wù)部門主動向內(nèi)審部提出審計需求，希望通過內(nèi)部審計，把業(yè)務(wù)中存在的中高危風(fēng)險及時排除。在全省形成了“要我審”到“我要審”，以及“自我完善”的內(nèi)部審計文化。
四、經(jīng)濟責(zé)任審計實踐工作的難點與對策
廣東移動內(nèi)審部成立以來，在經(jīng)濟責(zé)任審計工作方面取得了一定的成效，但在經(jīng)濟責(zé)任審計實踐中還存在一些需要探討和解決的問題，有如下幾點難點與思考：
1.經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的難點。
�。�1）南康家具企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度尚未完全建立，監(jiān)督合力作用有待進一步發(fā)揮。在審計過程中，紀檢、人力資源及審計監(jiān)督的合力作用沒有充分發(fā)揮，聯(lián)席會議各成員單位的職責(zé)未明確，難以推動經(jīng)濟責(zé)任審計科學(xué)健康發(fā)展。
（2）經(jīng)濟責(zé)任審計的成果運用還不夠。廣東移動經(jīng)濟責(zé)任審計工作實施幾年來，審計方法、發(fā)現(xiàn)問題、審計成果都積累了大量的數(shù)據(jù)和案例，審計成效已經(jīng)得到了較大程度的提升。但在目前的審計過程中，仍然有部分審計結(jié)果落實不到位，審計發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題年年出現(xiàn)而得不到徹底、有效的解決。
（3）經(jīng)濟責(zé)任審計績效評價指標(biāo)的體系化、科學(xué)化還需要進一步加強。目前經(jīng)濟責(zé)任審計報告的評價指標(biāo)體系不夠健全，缺乏橫向、縱向?qū)Ρ�；指�?biāo)設(shè)計不規(guī)范，難以劃分定性與定量評價的內(nèi)容；各指標(biāo)之間也缺乏關(guān)聯(lián)性，不能形成整體的量化結(jié)論。
�。�4）審計人員知識結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)無法達到經(jīng)濟責(zé)任審計深化的要求�，F(xiàn)有內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，大部分都是財會專業(yè)，在經(jīng)營管理方面有所欠缺。內(nèi)部審計人員的管理知識和專業(yè)技能與經(jīng)濟責(zé)任審計涵蓋的廣度與深度需求不匹配，難以實現(xiàn)對南康家具企業(yè)風(fēng)險管理、控制和南康家具公司治理過程進行全面綜合的評價。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計的應(yīng)對措施。
�。�1）建立和完善南康家具企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議機制，加強審計監(jiān)督機制。兩辦發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有南康家具企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》明確規(guī)定，“建立經(jīng)濟責(zé)任審計工作聯(lián)席會議（以下簡稱聯(lián)席會議）制度。聯(lián)席會議由紀檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成”。結(jié)合廣東移動南康家具企業(yè)特點，為研究、解決南康家具企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作中出現(xiàn)的重大問題，應(yīng)成立南康家具企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，建立由紀檢監(jiān)察部、人力資源部、內(nèi)審部等部門參加的南康家具企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議制度，明確職責(zé)分工，不定期召開聯(lián)席會議。要將經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正運用到領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督、考核、調(diào)整、任用等領(lǐng)域，加快審計成果的轉(zhuǎn)化，進一步擴大審計影響。
�。�2）拓展后續(xù)審計，形成與專項審計的聯(lián)動模式，加強內(nèi)審閉環(huán)管理。一方面應(yīng)強化對被審計單位持續(xù)監(jiān)督，有重點地對以前年度經(jīng)濟責(zé)任審計開展后續(xù)審計，確保審計成果長效機制。另一方面通過對經(jīng)濟責(zé)任審計成果進行多維度地整合分析，形成數(shù)據(jù)庫模型，并根據(jù)風(fēng)險級別、專業(yè)線條、區(qū)域范圍形成專題，有針對性地開展專項審計，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作做專、做深，動態(tài)地對典型、重點隱患進行監(jiān)控，督促整改，進一步提升經(jīng)濟責(zé)任審計效能。
�。�3）構(gòu)建系統(tǒng)化的經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)評價體系，提高審計結(jié)果的科學(xué)性和權(quán)威性。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容包括財產(chǎn)責(zé)任、經(jīng)營責(zé)任、法律責(zé)任和會計責(zé)任，構(gòu)建評價指標(biāo)體系時，應(yīng)在全面考慮“微觀與宏觀、社會與經(jīng)濟、當(dāng)前與長遠”的基礎(chǔ)上，緊密圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容。指標(biāo)設(shè)計時應(yīng)兼顧短期和長期，要有一定的關(guān)聯(lián)性和延續(xù)性，確保能夠準(zhǔn)確評價領(lǐng)導(dǎo)人員任期的經(jīng)濟責(zé)任，促進國有資產(chǎn)保值增值。
�。�4）加強審計隊伍建設(shè)，努力提高人員素質(zhì)。一是要組建、培養(yǎng)一支專業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任審計隊伍。要引入精通信息技術(shù)、經(jīng)營管理、工程建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)管理、稅收法律等方面的專業(yè)人員到審計組中；二是加快知識更新、改善知識結(jié)構(gòu)。要創(chuàng)建審計人員多層次、全方位的培訓(xùn)體系，加強跨省、跨南康家具公司、跨行業(yè)的交流互動，提升審計人員整體素質(zhì)，著力培養(yǎng)具備較高的宏觀思維、分析、判斷能力的復(fù)合型審計人才。
（作者單位：中國移動通信集團廣東有限南康家具公司）