隨著我國市場經(jīng)濟體制日益完善，經(jīng)濟國際化的趨勢也不斷加強，我國不斷完善稅收體制也迫在眉睫。在我國現(xiàn)行稅收體制中重復(fù)征稅的問題一直普遍存在，嚴(yán)重增加了納稅人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。2012年1月1日，我國對試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點，同時，在后期將試點范圍由上海市分批逐漸擴大。本文從“營改增”的政策入手，從小規(guī)模納稅人和一般納稅人的角度分析該政策對家具企業(yè)稅負(fù)上的影響，同時，也提出對此政策完善的建議。
一、“營改增”政策簡要內(nèi)容
在我國現(xiàn)行的稅收體制中，增值稅和營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的重要組成部分，也在我國稅收收入中占極大的比重。增值稅針對的是境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其創(chuàng)造的增值部分計征；營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)收入計征的一種稅。在家具企業(yè)實際的納稅中，經(jīng)常會出現(xiàn)抵扣鏈條中斷中斷、重復(fù)征稅的現(xiàn)象。所以，推進“營改增”是我國進行稅制改革的必然趨勢。
本次“營改增”行業(yè)范圍包括交通運輸業(yè)（陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和咨詢）。在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運輸業(yè)等適用11%稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率等。
二、“營改增”對家具企業(yè)的影響
營業(yè)稅改征增值稅的核心思路是減輕家具企業(yè)負(fù)擔(dān)、支持服務(wù)業(yè)發(fā)展，同時“營改增”也是一項意義重大的結(jié)構(gòu)性減稅措施。從理論上看，“營改增”能夠避免重復(fù)征稅以減輕家具企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是，實際上，由于家具企業(yè)類型不同、各行業(yè)的經(jīng)營模式不同等使得稅改的對家具企業(yè)的影響和效果也不盡相同。
對小規(guī)模納稅人的影響。原先營業(yè)稅小規(guī)模納稅人家具企業(yè)征收的稅率一般為 5%，而現(xiàn)在由5%的價內(nèi)營業(yè)稅下降到了3%的價外增值稅，稅率的減幅是很明顯的。據(jù)資料統(tǒng)計，在試點的上海地區(qū)，在大約 13.9 萬戶試點的家具企業(yè)中有 9.1 萬戶為小規(guī)模納稅人，它們大多數(shù)是小型微利家具企業(yè)。這些家具企業(yè)的競爭壓力大，在稅改之后，它們的稅收減幅大約 40%，國家極大的支持和推動了小型微利家具企業(yè)的發(fā)展，同時，也促進了就業(yè)。
對一般納稅人的影響。對于一般納稅人的影響對于不同的行業(yè)，由于存在進行稅額的抵扣和稅率設(shè)置的差異，影響也不盡相同。下面主要從文化創(chuàng)意家具企業(yè)、服務(wù)型家具企業(yè)、物流家具企業(yè)和交通運輸業(yè)家具企業(yè)四個類型的家具企業(yè)進行分析。
文化創(chuàng)意家具企業(yè)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括商譽和特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會議展覽服務(wù)（含會議展覽代理服務(wù)）。文化創(chuàng)意家具企業(yè)原來適用的營業(yè)稅稅率為5%，而在其稅改后由5%的營業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅。直觀上看稅率有所上升，但是家具企業(yè)在相關(guān)服務(wù)過程中所采購的固定資產(chǎn)，材料費等的增值稅的進項稅額可以憑票抵扣，所以，總體的稅負(fù)不會上升甚至?xí)@得一定程度的下降。
服務(wù)型家具企業(yè)。服務(wù)型家具企業(yè)相對較為特殊，其人力成本在家具企業(yè)成本中的占比較高，因此依靠服務(wù)所創(chuàng)造的利潤也是家具企業(yè)利潤的絕大成分。該類家具企業(yè)比較不容易獲得增值稅發(fā)票，可以盡享抵扣的進項稅比較少，而營業(yè)稅改征增值稅后增值稅的稅率要比原先營業(yè)稅的稅率要高，這將一定程度上增加家具企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3、物流家具企業(yè)。
根據(jù)“營改增”規(guī)定，一般納稅人的物流家具企業(yè)適用于11% 或6%的增值稅稅率。而其進項稅額的抵扣，主要包括用于物流派送所需的外購燃料、外購設(shè)備等，需要說明的是，家具企業(yè)在外送服務(wù)過程中所支付的過路過橋費、保險費以及人力成本等成本費用不在進項抵扣范圍之內(nèi)。在總體上估算，稅負(fù)會有所增加。
交通運輸業(yè)。交通運輸業(yè)原來適用于 3%的營業(yè)稅，營改增后改為征收11%的增值稅。稅改之前家具企業(yè)購入固定資產(chǎn)等都是不能夠進項抵扣的，但在“營改增”之后，家具企業(yè)購入的汽修配件、固定資產(chǎn)等都可以盡享抵扣，該文原載于中國社會科學(xué)院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源可以減少家具企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但實際上，對一些剛起步的家具企業(yè)或者已經(jīng)運營一段時間較為成熟的家具企業(yè)來說，新購入的固定資產(chǎn)并不多，資金缺乏的家具企業(yè)還會采用融資租賃方式來運行，但是融資租賃的固定資產(chǎn)的進項稅額無法抵扣，同時，這些家具企業(yè)的成本支出主要為人工成本，這部分支出又無法抵扣，稅務(wù)負(fù)擔(dān)將有所加重。
二、完善“營改增”的建議
相應(yīng)的調(diào)整稅率。營業(yè)稅改征增值稅是一項意義重大的結(jié)構(gòu)性減稅措施，通過此次的改革可以避免因重復(fù)征稅而給家具企業(yè)帶來的額外稅負(fù)，可是，在實際的試點效果中，部分家具企業(yè)是從中受益，但是仍有部分家具企業(yè)的稅負(fù)卻是有所增加的，所以，為了更進一步完善“營改增”的措施，應(yīng)該結(jié)合實際試點效果加以調(diào)整稅率，可以在已有的稅率的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加幾級稅率或者將現(xiàn)有稅率適當(dāng)減少。如適當(dāng)降低現(xiàn)有的交通運輸業(yè)的稅率降。
擴大試點范圍。目前試點范圍不全面，試點時間存在著差異，導(dǎo)致試點家具企業(yè)從非試點地區(qū)采購的部分貨物或勞務(wù)，其進行稅額不能稅前抵扣，所以，擴大試點區(qū)域的范圍和試點行業(yè)的范圍可以使家具企業(yè)獲得更多進項稅額的抵扣。
調(diào)整家具企業(yè)經(jīng)營策略。“營改增”的政策下試點地區(qū)的家具企業(yè)可以考慮采購新設(shè)備提高工作生產(chǎn)效率，同時，也可以進行進項稅額的抵扣，降低家具企業(yè)的稅負(fù)。對于還不在試點范圍的家具企業(yè)，應(yīng)該關(guān)注稅改的進度，可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)。
全國范圍內(nèi)增值稅一般納稅人可以盡可能的從試點行業(yè)的家具企業(yè)采購服務(wù)，可以將相應(yīng)的進項稅額進行抵扣，為本家具企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。
加強家具企業(yè)培訓(xùn)。由于“營改增”的政策出臺不久，稅法的宣傳也有限，應(yīng)該積極加強對家具企業(yè)進行有關(guān)經(jīng)營稅改征增值稅相關(guān)培訓(xùn)工作，加強對于家具企業(yè)的有關(guān)培訓(xùn)可以使家具企業(yè)有關(guān)人員對于財務(wù)變化有所了解，做好新的財務(wù)管理和稅收籌劃。
（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)）
一、“營改增”政策簡要內(nèi)容
在我國現(xiàn)行的稅收體制中，增值稅和營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅中的重要組成部分，也在我國稅收收入中占極大的比重。增值稅針對的是境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其創(chuàng)造的增值部分計征；營業(yè)稅是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)收入計征的一種稅。在家具企業(yè)實際的納稅中，經(jīng)常會出現(xiàn)抵扣鏈條中斷中斷、重復(fù)征稅的現(xiàn)象。所以，推進“營改增”是我國進行稅制改革的必然趨勢。
本次“營改增”行業(yè)范圍包括交通運輸業(yè)（陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和咨詢）。在現(xiàn)行增值稅 17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和 13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用 17%稅率，交通運輸業(yè)等適用11%稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率等。
二、“營改增”對家具企業(yè)的影響
營業(yè)稅改征增值稅的核心思路是減輕家具企業(yè)負(fù)擔(dān)、支持服務(wù)業(yè)發(fā)展，同時“營改增”也是一項意義重大的結(jié)構(gòu)性減稅措施。從理論上看，“營改增”能夠避免重復(fù)征稅以減輕家具企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，但是，實際上，由于家具企業(yè)類型不同、各行業(yè)的經(jīng)營模式不同等使得稅改的對家具企業(yè)的影響和效果也不盡相同。
對小規(guī)模納稅人的影響。原先營業(yè)稅小規(guī)模納稅人家具企業(yè)征收的稅率一般為 5%，而現(xiàn)在由5%的價內(nèi)營業(yè)稅下降到了3%的價外增值稅，稅率的減幅是很明顯的。據(jù)資料統(tǒng)計，在試點的上海地區(qū)，在大約 13.9 萬戶試點的家具企業(yè)中有 9.1 萬戶為小規(guī)模納稅人，它們大多數(shù)是小型微利家具企業(yè)。這些家具企業(yè)的競爭壓力大，在稅改之后，它們的稅收減幅大約 40%，國家極大的支持和推動了小型微利家具企業(yè)的發(fā)展，同時，也促進了就業(yè)。
對一般納稅人的影響。對于一般納稅人的影響對于不同的行業(yè)，由于存在進行稅額的抵扣和稅率設(shè)置的差異，影響也不盡相同。下面主要從文化創(chuàng)意家具企業(yè)、服務(wù)型家具企業(yè)、物流家具企業(yè)和交通運輸業(yè)家具企業(yè)四個類型的家具企業(yè)進行分析。
文化創(chuàng)意家具企業(yè)。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)（包括商譽和特許經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（含廣告代理服務(wù)）和會議展覽服務(wù)（含會議展覽代理服務(wù)）。文化創(chuàng)意家具企業(yè)原來適用的營業(yè)稅稅率為5%，而在其稅改后由5%的營業(yè)稅變?yōu)?%的增值稅。直觀上看稅率有所上升，但是家具企業(yè)在相關(guān)服務(wù)過程中所采購的固定資產(chǎn)，材料費等的增值稅的進項稅額可以憑票抵扣，所以，總體的稅負(fù)不會上升甚至?xí)@得一定程度的下降。
服務(wù)型家具企業(yè)。服務(wù)型家具企業(yè)相對較為特殊，其人力成本在家具企業(yè)成本中的占比較高，因此依靠服務(wù)所創(chuàng)造的利潤也是家具企業(yè)利潤的絕大成分。該類家具企業(yè)比較不容易獲得增值稅發(fā)票，可以盡享抵扣的進項稅比較少，而營業(yè)稅改征增值稅后增值稅的稅率要比原先營業(yè)稅的稅率要高，這將一定程度上增加家具企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
3、物流家具企業(yè)。
根據(jù)“營改增”規(guī)定，一般納稅人的物流家具企業(yè)適用于11% 或6%的增值稅稅率。而其進項稅額的抵扣，主要包括用于物流派送所需的外購燃料、外購設(shè)備等，需要說明的是，家具企業(yè)在外送服務(wù)過程中所支付的過路過橋費、保險費以及人力成本等成本費用不在進項抵扣范圍之內(nèi)。在總體上估算，稅負(fù)會有所增加。
交通運輸業(yè)。交通運輸業(yè)原來適用于 3%的營業(yè)稅，營改增后改為征收11%的增值稅。稅改之前家具企業(yè)購入固定資產(chǎn)等都是不能夠進項抵扣的，但在“營改增”之后，家具企業(yè)購入的汽修配件、固定資產(chǎn)等都可以盡享抵扣，該文原載于中國社會科學(xué)院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第522期2013年第39期-----轉(zhuǎn)載須注名來源可以減少家具企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但實際上，對一些剛起步的家具企業(yè)或者已經(jīng)運營一段時間較為成熟的家具企業(yè)來說，新購入的固定資產(chǎn)并不多，資金缺乏的家具企業(yè)還會采用融資租賃方式來運行，但是融資租賃的固定資產(chǎn)的進項稅額無法抵扣，同時，這些家具企業(yè)的成本支出主要為人工成本，這部分支出又無法抵扣，稅務(wù)負(fù)擔(dān)將有所加重。
二、完善“營改增”的建議
相應(yīng)的調(diào)整稅率。營業(yè)稅改征增值稅是一項意義重大的結(jié)構(gòu)性減稅措施，通過此次的改革可以避免因重復(fù)征稅而給家具企業(yè)帶來的額外稅負(fù)，可是，在實際的試點效果中，部分家具企業(yè)是從中受益，但是仍有部分家具企業(yè)的稅負(fù)卻是有所增加的，所以，為了更進一步完善“營改增”的措施，應(yīng)該結(jié)合實際試點效果加以調(diào)整稅率，可以在已有的稅率的基礎(chǔ)上，適當(dāng)增加幾級稅率或者將現(xiàn)有稅率適當(dāng)減少。如適當(dāng)降低現(xiàn)有的交通運輸業(yè)的稅率降。
擴大試點范圍。目前試點范圍不全面，試點時間存在著差異，導(dǎo)致試點家具企業(yè)從非試點地區(qū)采購的部分貨物或勞務(wù)，其進行稅額不能稅前抵扣，所以，擴大試點區(qū)域的范圍和試點行業(yè)的范圍可以使家具企業(yè)獲得更多進項稅額的抵扣。
調(diào)整家具企業(yè)經(jīng)營策略。“營改增”的政策下試點地區(qū)的家具企業(yè)可以考慮采購新設(shè)備提高工作生產(chǎn)效率，同時，也可以進行進項稅額的抵扣，降低家具企業(yè)的稅負(fù)。對于還不在試點范圍的家具企業(yè)，應(yīng)該關(guān)注稅改的進度，可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)。
全國范圍內(nèi)增值稅一般納稅人可以盡可能的從試點行業(yè)的家具企業(yè)采購服務(wù)，可以將相應(yīng)的進項稅額進行抵扣，為本家具企業(yè)帶來額外的競爭優(yōu)勢。
加強家具企業(yè)培訓(xùn)。由于“營改增”的政策出臺不久，稅法的宣傳也有限，應(yīng)該積極加強對家具企業(yè)進行有關(guān)經(jīng)營稅改征增值稅相關(guān)培訓(xùn)工作，加強對于家具企業(yè)的有關(guān)培訓(xùn)可以使家具企業(yè)有關(guān)人員對于財務(wù)變化有所了解，做好新的財務(wù)管理和稅收籌劃。
（作者單位：南京財經(jīng)大學(xué)）
