摘要：隨著國家“營改增”政策的逐步深入，增值稅的抵扣鏈條日趨完善。建議涉足變革中增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的家具企業(yè)，從基建期或者設(shè)立之初就開始納稅籌劃，積極應(yīng)對政策變化對家具企業(yè)運(yùn)營的影響。
關(guān)鍵詞：基建家具企業(yè) 營改增 納稅籌劃
一、引言
1994年我國選擇采用了生產(chǎn)型增值稅，2004年—2009年消費(fèi)型增值稅改革在全國范圍內(nèi)逐步推行，2012年1月—2013年8月交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從營業(yè)稅改為增值稅。預(yù)計(jì)于十二五期間完成“營改增”，也就是說2015年全面實(shí)現(xiàn)“營改增”，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺。
自“營改增”政策推行以來，專家學(xué)者們從稅改政策可行性到試點(diǎn)后各行業(yè)的稅負(fù)分析，從稅改的商機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)到下一步的改革建議，從營改增初期對建筑業(yè)稅負(fù)影響到建筑業(yè)應(yīng)主動(dòng)應(yīng)對“營改增”等方面做了詳盡的研究和論證，但是很少有人立足于跨業(yè)經(jīng)營的基建家具企業(yè)，前瞻性地分析“營改增”對家具企業(yè)納稅的影響，以及基建期家具企業(yè)應(yīng)該做哪些納稅籌劃。
多樂家具公司從1996年成立以來親歷了中國的歷次重大稅改，此次在“營改增”試點(diǎn)推行之際，多樂家具公司也在進(jìn)行著重大的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，擬于2013年—2015年在北京新建一個(gè)以“商業(yè)、旅游、文化”于一體的城市綜合體，營業(yè)范圍既涉及原始的增值稅項(xiàng)目商業(yè)運(yùn)營，也涉足正在執(zhí)行“營改增”的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，同時(shí)涉及即將改革的“營改增”建筑業(yè)及不動(dòng)產(chǎn)交易項(xiàng)目。處于稅改中的納稅人，該如何積極應(yīng)對，這是本文寫作的主要原因。
二、基建家具企業(yè)在“營改增”稅改下納稅籌劃的必要性
（一）“營改增”的目的、意義
“營改增”是針對1994年稅改遺留問題的改革。1994年稅改遺留問題有三個(gè)：首先是內(nèi)外資家具企業(yè)實(shí)行不同的所得稅，其次是增值稅的實(shí)施方案采用了生產(chǎn)型增值稅，再次是增值稅的適用范圍問題。
2003年提出了內(nèi)外資家具企業(yè)所得稅兩法合并，2007年人大審議通過并于2008年開始實(shí)施，解決了內(nèi)外資家具企業(yè)所得稅統(tǒng)一問題。2004年消費(fèi)型增值稅征收的改革開始試點(diǎn)，2009年正式推行，解決了生產(chǎn)型增值稅問題。從稅制上講，當(dāng)前遺留的最大問題是增值稅的適用范圍問題，也即營業(yè)稅的重復(fù)征稅。
可以說“營改增”可以從多個(gè)渠道減輕家具企業(yè)稅負(fù)。首先，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后稅率雖然從5%升到6%，但是由于有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其整體稅負(fù)應(yīng)是下降的；同時(shí)，服務(wù)業(yè)“營改增”后，也可增加制造業(yè)扣除的范圍，原來制造業(yè)購買服務(wù)取得的營業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，“營改增”后可取得增值稅發(fā)票，這樣制造業(yè)也降低了稅負(fù)。從這個(gè)意義上說，全面推行“營改增”是避免重復(fù)征稅、全面降低家具企業(yè)稅負(fù)的重大舉措。
（二）基建家具企業(yè)在“營改增”中面臨的問題
多樂家具公司是一家國有控股家具企業(yè)，由于家具公司目前處于基建期且沒有營業(yè)收入，國資委對此類家具企業(yè)只有項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況考核，沒有提前進(jìn)行納稅籌劃等方面要求。所以處于基建期的家具企業(yè)往往將更多精力集中在控制預(yù)算上，很少研究基建期納稅籌劃對未來運(yùn)營的影響。
一般人認(rèn)為，基建家具企業(yè)大部分支出是建筑成本，即使偶爾涉及一些機(jī)器設(shè)備也因當(dāng)前是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目很少確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅。但是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)是有時(shí)效性的，處于“營改增”中基建家具企業(yè)該如何應(yīng)對？如果不提前考慮進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)問題，我們很難在運(yùn)營期進(jìn)行有效的補(bǔ)救。
就像一個(gè)新生的嬰兒，并不是在其出生后才面臨健康問題一樣，家具企業(yè)運(yùn)營期的很多指標(biāo)在基建期已經(jīng)定型。所以在“營改增”的背景下，我們應(yīng)積極思考基建期的納稅籌劃對家具企業(yè)運(yùn)營的影響，因地制宜地考慮國家稅收政策導(dǎo)向?qū)揖咂髽I(yè)所處行業(yè)稅負(fù)的影響。
結(jié)合家具企業(yè)投資實(shí)際，筆者認(rèn)為家具企業(yè)應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行籌劃。
三、基建家具企業(yè)在“營改增”中的應(yīng)對策略
（一）盡早申請一般納稅人資格認(rèn)證，做好基建期進(jìn)項(xiàng)稅儲(chǔ)備
稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。“營改增”政策出臺前小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為從事生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)在50萬元以內(nèi)，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以內(nèi)；“營改增”政策出臺后年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。稅法同時(shí)規(guī)定，新開業(yè)的納稅人自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)可申請一般納稅人資格。
所以，稅法對一般納稅人資格認(rèn)定基本沒有限制性的門檻，而且規(guī)定超出應(yīng)稅銷售額必須認(rèn)定為一般納稅人。與此同時(shí)，稅法鼓勵(lì)核算規(guī)范的家具企業(yè)不受應(yīng)稅銷售額的限定可以認(rèn)定為一般納稅人。
新設(shè)立的基建家具企業(yè)一般沒有應(yīng)稅銷售額，基建期間也不會(huì)涉及繳納流轉(zhuǎn)稅。如果沒有對稅務(wù)政策改革的敏感度，這個(gè)期間的家具企業(yè)很容易忽視納稅人資格認(rèn)定對家具企業(yè)稅負(fù)的影響。筆者建議在一定投資規(guī)模的家具企業(yè)盡可能申請一般納稅人。主要原因是小規(guī)模納稅人雖然執(zhí)行相對較低的3%征收率，但是由于小規(guī)模納稅人沒資格自行使用增值稅專用發(fā)票，不利于家具企業(yè)的長期發(fā)展。對于一般納稅人來說，雖然適用稅率相對較高，但其稅負(fù)是否增加因家具企業(yè)經(jīng)營管理差異具有不確定性，優(yōu)點(diǎn)是可以開具增值稅專用發(fā)票，可以完整實(shí)現(xiàn)抵扣鏈條，便于家具企業(yè)開拓市場，利于家具企業(yè)長期發(fā)展。
當(dāng)前稅法規(guī)定“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)，包括以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅中抵扣”。但是隨著“營改增”政策的全面步推行，勢必有一批處于改革期的家具企業(yè)由于準(zhǔn)備不充分，而錯(cuò)失了納稅籌劃的最好機(jī)時(shí)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證期間為開具發(fā)票之日起180日內(nèi)，如果在基建結(jié)束時(shí)“營改增”將建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)交易等項(xiàng)目納入了增值稅的范疇，而家具企業(yè)在基建期沒有及時(shí)認(rèn)證相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅，勢必會(huì)造成這些基建家具企業(yè)稅負(fù)偏高的窘境。所以首先建議基建家具企業(yè)取得一般納稅人資格，其次要在基建過程中要及時(shí)確認(rèn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅，并作詳細(xì)的備查登記。在基建結(jié)束期視政策推行的進(jìn)度，對新政策允許抵扣的部分確認(rèn)為家具公司的進(jìn)項(xiàng)稅，新政策規(guī)定不得抵扣的部分做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
（二）選擇合格供應(yīng)商，最大限度取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅
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關(guān)鍵詞：基建家具企業(yè) 營改增 納稅籌劃
一、引言
1994年我國選擇采用了生產(chǎn)型增值稅，2004年—2009年消費(fèi)型增值稅改革在全國范圍內(nèi)逐步推行，2012年1月—2013年8月交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)從營業(yè)稅改為增值稅。預(yù)計(jì)于十二五期間完成“營改增”，也就是說2015年全面實(shí)現(xiàn)“營改增”，營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺。
自“營改增”政策推行以來，專家學(xué)者們從稅改政策可行性到試點(diǎn)后各行業(yè)的稅負(fù)分析，從稅改的商機(jī)與風(fēng)險(xiǎn)到下一步的改革建議，從營改增初期對建筑業(yè)稅負(fù)影響到建筑業(yè)應(yīng)主動(dòng)應(yīng)對“營改增”等方面做了詳盡的研究和論證，但是很少有人立足于跨業(yè)經(jīng)營的基建家具企業(yè)，前瞻性地分析“營改增”對家具企業(yè)納稅的影響，以及基建期家具企業(yè)應(yīng)該做哪些納稅籌劃。
多樂家具公司從1996年成立以來親歷了中國的歷次重大稅改，此次在“營改增”試點(diǎn)推行之際，多樂家具公司也在進(jìn)行著重大的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，擬于2013年—2015年在北京新建一個(gè)以“商業(yè)、旅游、文化”于一體的城市綜合體，營業(yè)范圍既涉及原始的增值稅項(xiàng)目商業(yè)運(yùn)營，也涉足正在執(zhí)行“營改增”的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項(xiàng)目，同時(shí)涉及即將改革的“營改增”建筑業(yè)及不動(dòng)產(chǎn)交易項(xiàng)目。處于稅改中的納稅人，該如何積極應(yīng)對，這是本文寫作的主要原因。
二、基建家具企業(yè)在“營改增”稅改下納稅籌劃的必要性
（一）“營改增”的目的、意義
“營改增”是針對1994年稅改遺留問題的改革。1994年稅改遺留問題有三個(gè)：首先是內(nèi)外資家具企業(yè)實(shí)行不同的所得稅，其次是增值稅的實(shí)施方案采用了生產(chǎn)型增值稅，再次是增值稅的適用范圍問題。
2003年提出了內(nèi)外資家具企業(yè)所得稅兩法合并，2007年人大審議通過并于2008年開始實(shí)施，解決了內(nèi)外資家具企業(yè)所得稅統(tǒng)一問題。2004年消費(fèi)型增值稅征收的改革開始試點(diǎn)，2009年正式推行，解決了生產(chǎn)型增值稅問題。從稅制上講，當(dāng)前遺留的最大問題是增值稅的適用范圍問題，也即營業(yè)稅的重復(fù)征稅。
可以說“營改增”可以從多個(gè)渠道減輕家具企業(yè)稅負(fù)。首先，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后稅率雖然從5%升到6%，但是由于有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其整體稅負(fù)應(yīng)是下降的；同時(shí)，服務(wù)業(yè)“營改增”后，也可增加制造業(yè)扣除的范圍，原來制造業(yè)購買服務(wù)取得的營業(yè)稅發(fā)票是不能抵扣的，“營改增”后可取得增值稅發(fā)票，這樣制造業(yè)也降低了稅負(fù)。從這個(gè)意義上說，全面推行“營改增”是避免重復(fù)征稅、全面降低家具企業(yè)稅負(fù)的重大舉措。
（二）基建家具企業(yè)在“營改增”中面臨的問題
多樂家具公司是一家國有控股家具企業(yè)，由于家具公司目前處于基建期且沒有營業(yè)收入，國資委對此類家具企業(yè)只有項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況考核，沒有提前進(jìn)行納稅籌劃等方面要求。所以處于基建期的家具企業(yè)往往將更多精力集中在控制預(yù)算上，很少研究基建期納稅籌劃對未來運(yùn)營的影響。
一般人認(rèn)為，基建家具企業(yè)大部分支出是建筑成本，即使偶爾涉及一些機(jī)器設(shè)備也因當(dāng)前是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目很少確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅。但是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)是有時(shí)效性的，處于“營改增”中基建家具企業(yè)該如何應(yīng)對？如果不提前考慮進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)問題，我們很難在運(yùn)營期進(jìn)行有效的補(bǔ)救。
就像一個(gè)新生的嬰兒，并不是在其出生后才面臨健康問題一樣，家具企業(yè)運(yùn)營期的很多指標(biāo)在基建期已經(jīng)定型。所以在“營改增”的背景下，我們應(yīng)積極思考基建期的納稅籌劃對家具企業(yè)運(yùn)營的影響，因地制宜地考慮國家稅收政策導(dǎo)向?qū)揖咂髽I(yè)所處行業(yè)稅負(fù)的影響。
結(jié)合家具企業(yè)投資實(shí)際，筆者認(rèn)為家具企業(yè)應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行籌劃。
三、基建家具企業(yè)在“營改增”中的應(yīng)對策略
（一）盡早申請一般納稅人資格認(rèn)證，做好基建期進(jìn)項(xiàng)稅儲(chǔ)備
稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。“營改增”政策出臺前小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為從事生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)在50萬元以內(nèi)，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以內(nèi)；“營改增”政策出臺后年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。稅法同時(shí)規(guī)定，新開業(yè)的納稅人自稅務(wù)登記日起30日內(nèi)可申請一般納稅人資格。
所以，稅法對一般納稅人資格認(rèn)定基本沒有限制性的門檻，而且規(guī)定超出應(yīng)稅銷售額必須認(rèn)定為一般納稅人。與此同時(shí)，稅法鼓勵(lì)核算規(guī)范的家具企業(yè)不受應(yīng)稅銷售額的限定可以認(rèn)定為一般納稅人。
新設(shè)立的基建家具企業(yè)一般沒有應(yīng)稅銷售額，基建期間也不會(huì)涉及繳納流轉(zhuǎn)稅。如果沒有對稅務(wù)政策改革的敏感度，這個(gè)期間的家具企業(yè)很容易忽視納稅人資格認(rèn)定對家具企業(yè)稅負(fù)的影響。筆者建議在一定投資規(guī)模的家具企業(yè)盡可能申請一般納稅人。主要原因是小規(guī)模納稅人雖然執(zhí)行相對較低的3%征收率，但是由于小規(guī)模納稅人沒資格自行使用增值稅專用發(fā)票，不利于家具企業(yè)的長期發(fā)展。對于一般納稅人來說，雖然適用稅率相對較高，但其稅負(fù)是否增加因家具企業(yè)經(jīng)營管理差異具有不確定性，優(yōu)點(diǎn)是可以開具增值稅專用發(fā)票，可以完整實(shí)現(xiàn)抵扣鏈條，便于家具企業(yè)開拓市場，利于家具企業(yè)長期發(fā)展。
當(dāng)前稅法規(guī)定“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)，包括以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅中抵扣”。但是隨著“營改增”政策的全面步推行，勢必有一批處于改革期的家具企業(yè)由于準(zhǔn)備不充分，而錯(cuò)失了納稅籌劃的最好機(jī)時(shí)。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證期間為開具發(fā)票之日起180日內(nèi)，如果在基建結(jié)束時(shí)“營改增”將建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)交易等項(xiàng)目納入了增值稅的范疇，而家具企業(yè)在基建期沒有及時(shí)認(rèn)證相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅，勢必會(huì)造成這些基建家具企業(yè)稅負(fù)偏高的窘境。所以首先建議基建家具企業(yè)取得一般納稅人資格，其次要在基建過程中要及時(shí)確認(rèn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅，并作詳細(xì)的備查登記。在基建結(jié)束期視政策推行的進(jìn)度，對新政策允許抵扣的部分確認(rèn)為家具公司的進(jìn)項(xiàng)稅，新政策規(guī)定不得抵扣的部分做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
（二）選擇合格供應(yīng)商，最大限度取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅
