摘要：隨著國家“營改增”政策的逐步深入，增值稅的抵扣鏈條日趨完善。建議涉足變革中增值稅應稅項目的家具企業，從基建期或者設立之初就開始納稅籌劃，積極應對政策變化對家具企業運營的影響。
關鍵詞：基建家具企業 營改增 納稅籌劃
一、引言
1994年我國選擇采用了生產型增值稅，2004年—2009年消費型增值稅改革在全國范圍內逐步推行，2012年1月—2013年8月交通運輸業和部分現代服務業從營業稅改為增值稅。預計于十二五期間完成“營改增”，也就是說2015年全面實現“營改增”，營業稅將逐步退出歷史舞臺。
自“營改增”政策推行以來，專家學者們從稅改政策可行性到試點后各行業的稅負分析，從稅改的商機與風險到下一步的改革建議，從營改增初期對建筑業稅負影響到建筑業應主動應對“營改增”等方面做了詳盡的研究和論證，但是很少有人立足于跨業經營的基建家具企業，前瞻性地分析“營改增”對家具企業納稅的影響，以及基建期家具企業應該做哪些納稅籌劃。
多樂家具公司從1996年成立以來親歷了中國的歷次重大稅改，此次在“營改增”試點推行之際，多樂家具公司也在進行著重大的經濟轉型，擬于2013年—2015年在北京新建一個以“商業、旅游、文化”于一體的城市綜合體，營業范圍既涉及原始的增值稅項目商業運營，也涉足正在執行“營改增”的現代服務業項目，同時涉及即將改革的“營改增”建筑業及不動產交易項目。處于稅改中的納稅人，該如何積極應對，這是本文寫作的主要原因。
二、基建家具企業在“營改增”稅改下納稅籌劃的必要性
（一）“營改增”的目的、意義
“營改增”是針對1994年稅改遺留問題的改革。1994年稅改遺留問題有三個：首先是內外資家具企業實行不同的所得稅，其次是增值稅的實施方案采用了生產型增值稅，再次是增值稅的適用范圍問題。
2003年提出了內外資家具企業所得稅兩法合并，2007年人大審議通過并于2008年開始實施，解決了內外資家具企業所得稅統一問題。2004年消費型增值稅征收的改革開始試點，2009年正式推行，解決了生產型增值稅問題。從稅制上講，當前遺留的最大問題是增值稅的適用范圍問題，也即營業稅的重復征稅。
可以說“營改增”可以從多個渠道減輕家具企業稅負。首先，現代服務業“營改增”后稅率雖然從5%升到6%，但是由于有進項稅抵扣，其整體稅負應是下降的；同時，服務業“營改增”后，也可增加制造業扣除的范圍，原來制造業購買服務取得的營業稅發票是不能抵扣的，“營改增”后可取得增值稅發票，這樣制造業也降低了稅負。從這個意義上說，全面推行“營改增”是避免重復征稅、全面降低家具企業稅負的重大舉措。
（二）基建家具企業在“營改增”中面臨的問題
多樂家具公司是一家國有控股家具企業，由于家具公司目前處于基建期且沒有營業收入，國資委對此類家具企業只有項目預算執行情況考核，沒有提前進行納稅籌劃等方面要求。所以處于基建期的家具企業往往將更多精力集中在控制預算上，很少研究基建期納稅籌劃對未來運營的影響。
一般人認為，基建家具企業大部分支出是建筑成本，即使偶爾涉及一些機器設備也因當前是非增值稅應稅項目很少確認進項稅。但是增值稅進項稅確認是有時效性的，處于“營改增”中基建家具企業該如何應對？如果不提前考慮進項稅確認問題，我們很難在運營期進行有效的補救。
就像一個新生的嬰兒，并不是在其出生后才面臨健康問題一樣，家具企業運營期的很多指標在基建期已經定型。所以在“營改增”的背景下，我們應積極思考基建期的納稅籌劃對家具企業運營的影響，因地制宜地考慮國家稅收政策導向對家具企業所處行業稅負的影響。
結合家具企業投資實際，筆者認為家具企業應從以下幾方面進行籌劃。
三、基建家具企業在“營改增”中的應對策略
（一）盡早申請一般納稅人資格認證，做好基建期進項稅儲備
稅法規定年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的應認定為一般納稅人。“營改增”政策出臺前小規模納稅人的標準為從事生產或者提供應稅勞務在50萬元以內，年應稅銷售額在80萬元以內；“營改增”政策出臺后年應稅服務銷售額500萬元可認定為小規模納稅人。稅法同時規定，新開業的納稅人自稅務登記日起30日內可申請一般納稅人資格。
所以，稅法對一般納稅人資格認定基本沒有限制性的門檻，而且規定超出應稅銷售額必須認定為一般納稅人。與此同時，稅法鼓勵核算規范的家具企業不受應稅銷售額的限定可以認定為一般納稅人。
新設立的基建家具企業一般沒有應稅銷售額，基建期間也不會涉及繳納流轉稅。如果沒有對稅務政策改革的敏感度，這個期間的家具企業很容易忽視納稅人資格認定對家具企業稅負的影響。筆者建議在一定投資規模的家具企業盡可能申請一般納稅人。主要原因是小規模納稅人雖然執行相對較低的3%征收率，但是由于小規模納稅人沒資格自行使用增值稅專用發票，不利于家具企業的長期發展。對于一般納稅人來說，雖然適用稅率相對較高，但其稅負是否增加因家具企業經營管理差異具有不確定性，優點是可以開具增值稅專用發票，可以完整實現抵扣鏈條，便于家具企業開拓市場，利于家具企業長期發展。
當前稅法規定“用于非應稅項目的購進，包括以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設備，其進項稅額不得在銷項稅中抵扣”。但是隨著“營改增”政策的全面步推行，勢必有一批處于改革期的家具企業由于準備不充分，而錯失了納稅籌劃的最好機時。因為稅法規定的進項稅認證期間為開具發票之日起180日內，如果在基建結束時“營改增”將建筑業和不動產交易等項目納入了增值稅的范疇，而家具企業在基建期沒有及時認證相關進項稅，勢必會造成這些基建家具企業稅負偏高的窘境。所以首先建議基建家具企業取得一般納稅人資格，其次要在基建過程中要及時確認相關進項稅，并作詳細的備查登記。在基建結束期視政策推行的進度，對新政策允許抵扣的部分確認為家具公司的進項稅，新政策規定不得抵扣的部分做進項稅轉出。
（二）選擇合格供應商，最大限度取得增值稅進項稅
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關鍵詞：基建家具企業 營改增 納稅籌劃
一、引言
1994年我國選擇采用了生產型增值稅，2004年—2009年消費型增值稅改革在全國范圍內逐步推行，2012年1月—2013年8月交通運輸業和部分現代服務業從營業稅改為增值稅。預計于十二五期間完成“營改增”，也就是說2015年全面實現“營改增”，營業稅將逐步退出歷史舞臺。
自“營改增”政策推行以來，專家學者們從稅改政策可行性到試點后各行業的稅負分析，從稅改的商機與風險到下一步的改革建議，從營改增初期對建筑業稅負影響到建筑業應主動應對“營改增”等方面做了詳盡的研究和論證，但是很少有人立足于跨業經營的基建家具企業，前瞻性地分析“營改增”對家具企業納稅的影響，以及基建期家具企業應該做哪些納稅籌劃。
多樂家具公司從1996年成立以來親歷了中國的歷次重大稅改，此次在“營改增”試點推行之際，多樂家具公司也在進行著重大的經濟轉型，擬于2013年—2015年在北京新建一個以“商業、旅游、文化”于一體的城市綜合體，營業范圍既涉及原始的增值稅項目商業運營，也涉足正在執行“營改增”的現代服務業項目，同時涉及即將改革的“營改增”建筑業及不動產交易項目。處于稅改中的納稅人，該如何積極應對，這是本文寫作的主要原因。
二、基建家具企業在“營改增”稅改下納稅籌劃的必要性
（一）“營改增”的目的、意義
“營改增”是針對1994年稅改遺留問題的改革。1994年稅改遺留問題有三個：首先是內外資家具企業實行不同的所得稅，其次是增值稅的實施方案采用了生產型增值稅，再次是增值稅的適用范圍問題。
2003年提出了內外資家具企業所得稅兩法合并，2007年人大審議通過并于2008年開始實施，解決了內外資家具企業所得稅統一問題。2004年消費型增值稅征收的改革開始試點，2009年正式推行，解決了生產型增值稅問題。從稅制上講，當前遺留的最大問題是增值稅的適用范圍問題，也即營業稅的重復征稅。
可以說“營改增”可以從多個渠道減輕家具企業稅負。首先，現代服務業“營改增”后稅率雖然從5%升到6%，但是由于有進項稅抵扣，其整體稅負應是下降的；同時，服務業“營改增”后，也可增加制造業扣除的范圍，原來制造業購買服務取得的營業稅發票是不能抵扣的，“營改增”后可取得增值稅發票，這樣制造業也降低了稅負。從這個意義上說，全面推行“營改增”是避免重復征稅、全面降低家具企業稅負的重大舉措。
（二）基建家具企業在“營改增”中面臨的問題
多樂家具公司是一家國有控股家具企業，由于家具公司目前處于基建期且沒有營業收入，國資委對此類家具企業只有項目預算執行情況考核，沒有提前進行納稅籌劃等方面要求。所以處于基建期的家具企業往往將更多精力集中在控制預算上，很少研究基建期納稅籌劃對未來運營的影響。
一般人認為，基建家具企業大部分支出是建筑成本，即使偶爾涉及一些機器設備也因當前是非增值稅應稅項目很少確認進項稅。但是增值稅進項稅確認是有時效性的，處于“營改增”中基建家具企業該如何應對？如果不提前考慮進項稅確認問題，我們很難在運營期進行有效的補救。
就像一個新生的嬰兒，并不是在其出生后才面臨健康問題一樣，家具企業運營期的很多指標在基建期已經定型。所以在“營改增”的背景下，我們應積極思考基建期的納稅籌劃對家具企業運營的影響，因地制宜地考慮國家稅收政策導向對家具企業所處行業稅負的影響。
結合家具企業投資實際，筆者認為家具企業應從以下幾方面進行籌劃。
三、基建家具企業在“營改增”中的應對策略
（一）盡早申請一般納稅人資格認證，做好基建期進項稅儲備
稅法規定年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的應認定為一般納稅人。“營改增”政策出臺前小規模納稅人的標準為從事生產或者提供應稅勞務在50萬元以內，年應稅銷售額在80萬元以內；“營改增”政策出臺后年應稅服務銷售額500萬元可認定為小規模納稅人。稅法同時規定，新開業的納稅人自稅務登記日起30日內可申請一般納稅人資格。
所以，稅法對一般納稅人資格認定基本沒有限制性的門檻，而且規定超出應稅銷售額必須認定為一般納稅人。與此同時，稅法鼓勵核算規范的家具企業不受應稅銷售額的限定可以認定為一般納稅人。
新設立的基建家具企業一般沒有應稅銷售額，基建期間也不會涉及繳納流轉稅。如果沒有對稅務政策改革的敏感度，這個期間的家具企業很容易忽視納稅人資格認定對家具企業稅負的影響。筆者建議在一定投資規模的家具企業盡可能申請一般納稅人。主要原因是小規模納稅人雖然執行相對較低的3%征收率，但是由于小規模納稅人沒資格自行使用增值稅專用發票，不利于家具企業的長期發展。對于一般納稅人來說，雖然適用稅率相對較高，但其稅負是否增加因家具企業經營管理差異具有不確定性，優點是可以開具增值稅專用發票，可以完整實現抵扣鏈條，便于家具企業開拓市場，利于家具企業長期發展。
當前稅法規定“用于非應稅項目的購進，包括以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設備，其進項稅額不得在銷項稅中抵扣”。但是隨著“營改增”政策的全面步推行，勢必有一批處于改革期的家具企業由于準備不充分，而錯失了納稅籌劃的最好機時。因為稅法規定的進項稅認證期間為開具發票之日起180日內，如果在基建結束時“營改增”將建筑業和不動產交易等項目納入了增值稅的范疇，而家具企業在基建期沒有及時認證相關進項稅，勢必會造成這些基建家具企業稅負偏高的窘境。所以首先建議基建家具企業取得一般納稅人資格，其次要在基建過程中要及時確認相關進項稅，并作詳細的備查登記。在基建結束期視政策推行的進度，對新政策允許抵扣的部分確認為家具公司的進項稅，新政策規定不得抵扣的部分做進項稅轉出。
（二）選擇合格供應商，最大限度取得增值稅進項稅
