摘要：2011年，財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)作為營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）的重要試點行業(yè)。隨著“營改增”試點范圍的逐步擴大，這一稅制改革帶來的影響越來越深遠，其中物流家具企業(yè)所受影響尤為突出。從試點省市的實踐情況來看，“營改增”導(dǎo)致不少物流家具企業(yè)暫時性地出現(xiàn)稅負不降反增的局面，為此，本文深入探討了“營改增”對物流家具企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對性策略，以期能為物流家具企業(yè)提供相應(yīng)的參考借鑒。
　　關(guān)鍵詞：“營改增” 物流家具企業(yè) 影響 策略
　　一、物流家具企業(yè)“營改增”概述
　　物流家具企業(yè)，顧名思義，主要從事物流活動，包括交通運輸及倉儲、裝卸、包裝、配送等物流輔助服務(wù)。“營改增”是1994年“分稅制”稅收制度改革以來實施的又一次重大稅制改革，此次改革旨在解決增值稅與營業(yè)稅并行所導(dǎo)致的一系列問題，從而實現(xiàn)降低家具企業(yè)稅負、更好地促進我國家具企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的目的。作為獨立核算、獨立承擔民事責任的經(jīng)濟組織，物流家具企業(yè)在繳稅時不可避免地要面臨營業(yè)稅本身存在的弊端和營業(yè)稅與增值稅并行所帶來的問題，因而實施“營改增”這一稅制改革對于物流家具企業(yè)的意義非常重大。
　　（一）能夠降低物流家具企業(yè)稅負，促進物流家具企業(yè)專業(yè)化分工
　　近幾年來，物流家具企業(yè)服務(wù)外包成為一種新的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，“營改增”的實施將改變每交易一次就針對其收入繳納一次營業(yè)稅的局面，即解決重復(fù)征稅的問題。這樣一來，物流家具企業(yè)就不必為了降低稅收負擔而實行生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的生產(chǎn)經(jīng)營模式，從而有利于物流家具企業(yè)的專業(yè)化分工。
　　（二）能夠降低物流家具企業(yè)的經(jīng)營成本，減輕中小型家具企業(yè)的生存壓力
　　“營改增”實施之后，物流家具企業(yè)的外購燃料、外購固定資產(chǎn)、設(shè)備修理等支出的進項稅額都可以抵扣，從而能夠降低物流家具企業(yè)的經(jīng)營成本，促進物流家具企業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新，加快物流家具企業(yè)的高科技發(fā)展。此外，中小型物流家具企業(yè)可以改為增值稅小規(guī)模納稅人，將原來適用的3%或5%的稅率改為3%的低稅率，從而減輕中小型家具企業(yè)的生存壓力，實現(xiàn)中小型物流家具企業(yè)的長遠發(fā)展。
　　二、“營改增”對物流家具企業(yè)的影響
　　（一）物流家具企業(yè)稅負不降反增
　　從試點地區(qū)物流家具企業(yè)的實際情況來看，“營改增”的實施導(dǎo)致不少物流家具企業(yè)尤其是一般納稅人物流家具企業(yè)的稅負不降反增。究其原因，這主要是由于“營改增”實施之后，物流家具企業(yè)的交通運輸服務(wù)稅率由3%上升至11%，而取得交通運輸專用發(fā)票的一般納稅人卻只可以抵扣7%的增值稅進項稅率，由此可以看出，抵扣的稅率相對于增長的稅率來說偏低。與此同時，物流家具企業(yè)的倉儲、裝卸、包裝、配送等物流輔助服務(wù)的稅率也由5%上升至6%。另一方面，鑒于物流家具企業(yè)經(jīng)營活動的特殊性，其固定資產(chǎn)一般是在家具企業(yè)成立初期大批購進的，這就導(dǎo)致物流家具企業(yè)不可能在“營改增”實施之后的短期內(nèi)實現(xiàn)購買固定資產(chǎn)的抵稅收益。此外，物流家具企業(yè)運輸中途購進燃料時途徑的加油站往往不是一般納稅人，因而物流家具企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票用來稅前抵扣。上述這些因素都不可避免地會導(dǎo)致物流家具企業(yè)的稅負上升，致使營改增降低家具企業(yè)稅負的目標在短期內(nèi)難以實現(xiàn)。
　　（二）物流家具企業(yè)各環(huán)節(jié)稅目稅率不統(tǒng)一
　　我國的營業(yè)稅制度將物流家具企業(yè)的服務(wù)劃分為交通運輸業(yè)和服務(wù)業(yè)兩大類，其中，交通運輸業(yè)的稅率為3%，服務(wù)業(yè)的稅率為5%，這不可避免地會導(dǎo)致物流家具企業(yè)裝卸、搬運、倉儲、配送等各環(huán)節(jié)的稅目不統(tǒng)一、稅率不同、發(fā)票不一致的問題，這些問題困擾著物流家具企業(yè)，不利于物流家具企業(yè)的快速發(fā)展。在實施“營改增”這一稅制改革之后，新劃分的物流家具企業(yè)兩類應(yīng)稅服務(wù)項目分別為“交通運輸服務(wù)”和“物流運輸輔助服務(wù)”，前者增值稅稅率為11%，后者增值稅稅率為6%。然而，這仍然沒能解決一直困擾物流家具企業(yè)的瓶頸問題，這是因為，在物流家具企業(yè)實行一站式服務(wù)、一票到底式業(yè)務(wù)的形勢下，物流家具企業(yè)在實際工作中往往難以準確劃分“交通運輸服務(wù)”和“物流運輸輔助服務(wù)”，這不僅不能滿足物流家具企業(yè)供應(yīng)鏈管理、一體化運作的需要，而且加大了稅收征管的難度。
　　（三）物流家具企業(yè)的市場份額縮減，運營模式改變
　　在“營改增”實施之前，購貨家具企業(yè)在購貨之后往往通過物流家具企業(yè)提供相應(yīng)的裝卸、包裝等物流輔助服務(wù)。“營改增”實施之后，購貨家具企業(yè)為了獲取較高的稅額抵扣，大多選擇由供貨家具企業(yè)直接供貨到位，而不再通過物流家具企業(yè)這一中間環(huán)節(jié)。毫無疑問，這是由于物流家具企業(yè)提供服務(wù)的增值稅稅率僅為6%，遠遠低于供貨家具企業(yè)的增值稅稅率17%，購貨家具企業(yè)選擇供貨方供貨到位并要求其開具增值稅專用發(fā)票有利于增加購貨家具企業(yè)的進項稅抵扣數(shù)額，從而能夠降低其成本，提高其利潤。由此不難看出，物流家具企業(yè)的業(yè)務(wù)量必將被擠占，市場份額縮減在所難免。另一方面，“營改增”實施之前，物流家具企業(yè)經(jīng)常為購貨方提供代購服務(wù)，即由物流家具企業(yè)從購貨家具企業(yè)處收取貨款并交付給銷貨方，這種運營模式能夠為家具企業(yè)帶來充足的流動資金，有利于降低物流家具企業(yè)的資金成本，并進一步拓展其業(yè)務(wù)，提升物流家具企業(yè)的競爭力。“營改增”之后，《關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題》中明文規(guī)定，“納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。”這一規(guī)定要求購貨家具企業(yè)自行購買貨物，從而又會導(dǎo)致物流家具企業(yè)代購業(yè)務(wù)的縮減，從而使物流家具企業(yè)不得不變更其運營模式。
　　三、物流家具企業(yè)應(yīng)對“營改增”的策略建議
　　（一）冷靜分析自身稅負增加的原因
　　從上海等試點地區(qū)的實踐情況來看，“營改增”稅制改革的試行可以說普遍加重了物流家具企業(yè)的稅收負擔，但是仍有少部分家具企業(yè)從這一改革試行工作中獲益。再加之，“營改增”試行之前，各行各業(yè)的稅率都是經(jīng)過有關(guān)部門的嚴格測算得到的。這就是說，物流家具企業(yè)完全有必要冷靜地分析自身稅負增加的原因，不可盲目樂觀，亦不可消極被動。對于家具企業(yè)自身內(nèi)部管理不完善導(dǎo)致的家具企業(yè)稅負增加，物流家具企業(yè)要高度關(guān)注，找出癥結(jié)所在，并采取相應(yīng)的措施不斷完善家具企業(yè)管理，降低家具企業(yè)稅負，為物流家具企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下穩(wěn)固的經(jīng)濟基礎(chǔ)。