摘要：自2010年開(kāi)始，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一重大改革在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)施，預(yù)計(jì)郵電通信業(yè)將在2014年初納入試點(diǎn)。經(jīng)過(guò)對(duì)部分試點(diǎn)家具企業(yè)進(jìn)行觀察分析，發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅將對(duì)郵電通信家具企業(yè)產(chǎn)生巨大的影響和沖擊。為了很好的應(yīng)對(duì)這一趨勢(shì)，獲得有利的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，郵電通信家具企業(yè)應(yīng)該積極尋求應(yīng)對(duì)措施。本文首先對(duì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差異及“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)意義進(jìn)行了分析，并對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)郵電通信家具企業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行了論述，在此基礎(chǔ)上對(duì)郵電通信家具企業(yè)發(fā)展的對(duì)策進(jìn)行了探究，給出了一些自己的看法和建議。
　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 郵電通信家具企業(yè) 稅制改革 對(duì)策建議
　　一、增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差異及“營(yíng)改增”的意義分析
　　所謂“增值稅”是指在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人所產(chǎn)生的增值額收取的稅。營(yíng)業(yè)稅則是指針對(duì)單位或個(gè)人在我國(guó)國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所獲得的營(yíng)業(yè)額征收的稅種。根據(jù)我國(guó)稅收法律的政策，不同行業(yè)具有不同的營(yíng)業(yè)稅率。增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間的差異主要表現(xiàn)在：第一，適用稅率不同，營(yíng)業(yè)稅的適用稅率相對(duì)較低，而增值稅的適用稅率則較高；第二，計(jì)稅基礎(chǔ)不同，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是單位或個(gè)人的營(yíng)業(yè)額，而增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)則是單位或個(gè)人的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差；第三，計(jì)稅原理不同，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，具有重復(fù)征稅的特征，而增值稅則是價(jià)外稅，不存在重復(fù)征稅的特點(diǎn)。另外，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的發(fā)票開(kāi)具方式不同，營(yíng)業(yè)稅只具備普通發(fā)票，而增值稅同時(shí)具備普通和專用兩種發(fā)票。
　　營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存并不利于我國(guó)勞務(wù)和商品流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一，就公平課稅而言也不太可能，這樣就使得部分行業(yè)的稅負(fù)存在較多的人為因素。長(zhǎng)期以來(lái)，在我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)中，大部分家具企業(yè)都被拒絕在增值稅征收體系之外，在一定程度上制約了我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，因此，“營(yíng)改增”對(duì)于促進(jìn)市場(chǎng)細(xì)分和分工協(xié)作，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，具有十分重要的意義。同時(shí)，從我國(guó)大的環(huán)境分析來(lái)看，“營(yíng)改增”也對(duì)消除重復(fù)征稅，完整和延伸增值稅抵扣鏈條，建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度，完善稅制起到積極作用，是我國(guó)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅中的重大舉措，對(duì)實(shí)現(xiàn)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展意義重大。
　　二、“營(yíng)改增”對(duì)郵電通信家具企業(yè)帶來(lái)的影響
　　從增值稅的計(jì)稅原理來(lái)看，增值稅銷項(xiàng)稅的承擔(dān)者成為最終的消費(fèi)者。由于歷史原因我國(guó)郵電通信家具企業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率較低（3%），然而國(guó)內(nèi)電信家具企業(yè)的資費(fèi)政策受政府管制等因素影響，通信家具企業(yè)在價(jià)格上不能隨意進(jìn)行調(diào)整，因此，實(shí)行“營(yíng)改增”后，其增加的稅就無(wú)法通過(guò)提高價(jià)格來(lái)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而只能由通信家具企業(yè)自行承擔(dān)，同時(shí)由于行業(yè)特點(diǎn)等因素，“營(yíng)改增”對(duì)通信家具企業(yè)而言從業(yè)績(jī)、運(yùn)營(yíng)、管理等方方面面影響巨大。
　　（一）通信家具企業(yè)收入下降，利潤(rùn)下滑
　　實(shí)行“營(yíng)改增”，如果通信家具企業(yè)不能通過(guò)提高價(jià)格來(lái)減輕稅負(fù)，假設(shè)稅率是11%，那么其現(xiàn)有的收入由于價(jià)稅分離就會(huì)有11%的部分要轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅，將直接影響到家具企業(yè)的收入下降。同時(shí)，實(shí)施“營(yíng)改增”后，家具企業(yè)必須獲得增值稅的專用發(fā)票才能抵扣，因此，其確認(rèn)的成本費(fèi)用及資產(chǎn)價(jià)值就會(huì)有所下降，但由于行業(yè)的特點(diǎn)，通信家具企業(yè)成本費(fèi)用中，可抵扣項(xiàng)目占比少，存在大量不可抵扣項(xiàng)目，可抵的成本費(fèi)用項(xiàng)目中，取得專用發(fā)票更少。據(jù)某省電信運(yùn)營(yíng)商預(yù)測(cè)其可抵扣成本費(fèi)用占全部成本費(fèi)用僅30%，全部資本開(kāi)支可抵扣項(xiàng)金額也僅占52%。
　　由此看出相比生產(chǎn)型家具企業(yè)，郵電通信家具企業(yè)成本費(fèi)用中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)低，成本費(fèi)用下降幅度遠(yuǎn)低于收入下降幅度，導(dǎo)致利潤(rùn)下降，稅負(fù)上升。
　　（二）對(duì)營(yíng)銷管理模式和客戶服務(wù)產(chǎn)生沖擊
　　通信家具企業(yè)電信運(yùn)營(yíng)商主要以套餐形式向用戶提供資費(fèi)收費(fèi)，套餐中往往包含話音基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和短彩信、SP等增值業(yè)務(wù)。“營(yíng)改增”后將會(huì)存在差異化稅率情況，不同業(yè)務(wù)適用適率不同，高稅率與低稅率業(yè)務(wù)的組合，可能從高稅率計(jì)征稅額，增加負(fù)擔(dān)，套餐中若包含不同稅率產(chǎn)品，有可能全部適用高稅率，這就要求通信家具企業(yè)電信運(yùn)營(yíng)商在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)要針對(duì)不同稅率業(yè)務(wù)單獨(dú)設(shè)計(jì)提供服務(wù)，但這將不利于用戶選擇和產(chǎn)品的捆挷銷售。
　　由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，通信家具企業(yè)電信運(yùn)營(yíng)商在營(yíng)銷推廣過(guò)程中大量存在贈(zèng)送手機(jī)、有價(jià)卡、話費(fèi)、積分兌換商品服務(wù)以及外購(gòu)商品等促銷行為，按照增值稅征收規(guī)定：“銷售代銷貨物，無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，無(wú)償贈(zèng)送外購(gòu)貨物，需視同應(yīng)稅服務(wù)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額”。如此這般必將大大增加運(yùn)營(yíng)商的成本，勢(shì)必導(dǎo)致運(yùn)商調(diào)整促銷方式或降低促銷力度。
　　在客戶服務(wù)方面要求與客戶簽訂協(xié)議時(shí)，需在合同商務(wù)條款中明確價(jià)、稅金額，資費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)需明示是否含稅價(jià)，是否價(jià)稅分離進(jìn)行發(fā)票和賬單的展示。在客戶發(fā)票提供方式上，營(yíng)業(yè)稅模式下可印制定額發(fā)票，這有利于充值卡銷售，增值稅模式下沒(méi)有定額發(fā)票形式，只能采取機(jī)打發(fā)票，客戶只能到營(yíng)業(yè)廳獲取機(jī)打發(fā)票，手機(jī)充值卡銷售模式將受到巨大的沖擊。折扣處理方面，營(yíng)業(yè)稅模式下折扣折讓在收入確認(rèn)時(shí)抵減，可不反映在客戶發(fā)票上，增值稅模式下需將給予客戶的折扣開(kāi)在同一發(fā)票上所有折扣信息均將記錄在客戶發(fā)票上，這對(duì)計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、營(yíng)銷優(yōu)惠模式產(chǎn)生巨大的沖擊。在營(yíng)業(yè)稅模式下運(yùn)營(yíng)商收入的確認(rèn)與發(fā)票開(kāi)具無(wú)關(guān)，客戶通過(guò)繳費(fèi)卡充值即可取得定額發(fā)票，而增值稅模式下對(duì)專用發(fā)票和普通發(fā)票的管理和開(kāi)具都將非常嚴(yán)格，這些變化終將給客戶服務(wù)造成很大影響。
　　（三）通信家具企業(yè)電信運(yùn)營(yíng)商管理模式的改變
　　實(shí)施“營(yíng)改增”模式，對(duì)通信家具企業(yè)在經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及管理方式等方面形成了巨大的沖擊，不僅家具企業(yè)管理成本增加，家具企業(yè)的管理理念及方式都會(huì)有所改變。一方面，在增值稅模式下，實(shí)行匯總納稅模式，由于集中采購(gòu)，集中結(jié)算等使得家具企業(yè)在確認(rèn)了收入的情況下，能夠有效解決集團(tuán)家具公司存在的增值稅留抵較多的問(wèn)題，從而有利于集團(tuán)家具公司的整體稅負(fù)的均衡；同時(shí)，集團(tuán)家具公司與子家具公司、分家具公司之間的征管及計(jì)算難度也會(huì)隨之加大。另一方面，實(shí)施“營(yíng)改增”后，家具企業(yè)在結(jié)算開(kāi)票和發(fā)票管理方面難度加大，工作量增加；與此同時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)家具企業(yè)現(xiàn)行的管理構(gòu)架，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以及運(yùn)營(yíng)方式等產(chǎn)生了沖擊，促使家具企業(yè)進(jìn)行計(jì)費(fèi)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的改造，這樣無(wú)疑也增加了通信家具企業(yè)的成本費(fèi)用。