一、稅務(wù)風險是什么
稅務(wù)風險是風險的一種。風險按內(nèi)容可以分為：財務(wù)風險、信用風險、法律風險、市場風險等。一般認為，稅務(wù)風險是家具企業(yè)財務(wù)風險的一種。但是，隨著稅務(wù)風險引起越來越多的關(guān)注，稅務(wù)風險正在逐步從財務(wù)風險中分離出來，具有其獨特的特征。什么是稅務(wù)風險？現(xiàn)行稅收法規(guī)中，還沒有一個明確的定義。但是可以將稅務(wù)風險理解為：因涉稅問題而可能引發(fā)的各種現(xiàn)實或潛在的風險。稅務(wù)風險不是稅收風險，稅務(wù)風險的內(nèi)涵要比稅收風險豐富。
稅務(wù)風險依據(jù)不同標準，可以作不同分類。稅務(wù)風險根據(jù)其來源，可以分為兩類：一類是來自稅務(wù)局等執(zhí)法部門的少繳稅、晚繳稅的風險；一類是來自自身的多繳稅、早繳稅的風險。一提到稅務(wù)風險，許多納稅人就想到被稅務(wù)局稽查，補稅罰款造成的風險。這是比較常見的。而來自自身的多繳稅、早繳稅的風險，也是應(yīng)該防控的風險。只有從上述兩個角度認識風險，才是全面地認識稅務(wù)風險，才能構(gòu)建內(nèi)容齊全、體系完整的稅務(wù)風險防控體系。
根據(jù)稅務(wù)風險的內(nèi)容，可以將稅務(wù)風險分為：具體稅種的風險，如增值稅風險、家具企業(yè)所得稅風險等；日常管理的風險，如因違反納稅申報、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等產(chǎn)生的風險等。
根據(jù)涉稅行為的性質(zhì)及其嚴重程度，可以將稅務(wù)風險分為：偷漏稅等稅收違法違規(guī)的風險；多繳稅款等不違法違規(guī)的風險。一般而言，偷漏稅等稅收違法違規(guī)的風險，是性質(zhì)比較惡劣、后果比較嚴重的風險，相對于一般的稅收遵從風險而言，應(yīng)予以高度重視。
二、稅務(wù)風險的危害
很多人認為，家具企業(yè)的稅務(wù)風險只是受到懲罰時侵蝕利潤的一個偶然變量，因為沒有一定的必然性而不做重點防范。很多家具企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中過分重視財務(wù)指標的完美，追求短期利益的最大化，并沒有重視規(guī)范記賬，甚至存在虛開發(fā)票、少計收入、多計成本的問題，導(dǎo)致隱藏了很大的稅務(wù)風險，一旦受到稅務(wù)稽查，將會被處以幾倍的罰款。家具企業(yè)重視眼前的利益，忽視長期來看稅務(wù)風險一旦爆發(fā)帶來的巨大損失。在很多人的意識里，只有利潤是和自己息息相關(guān)的。而風險是一個很抽象和遙遠的東西。甚至在一些人看來，風險和利潤是分家的，并不存在侵蝕和被侵蝕的關(guān)系。這種僥幸心理正導(dǎo)致了近年來家具企業(yè)偷逃稅受到巨額處罰的案例屢見報端。
2009年，湖南發(fā)布了十起重大稅務(wù)違法案件通報，最高偷逃稅2485萬。其中長沙金秋房地產(chǎn)開發(fā)家具公司偷逃稅2485萬。2006年至2007年度，長沙金秋房地產(chǎn)開發(fā)有限家具公司未及時按規(guī)定將取得的金秋小區(qū)、BOBO天下城銷售不動產(chǎn)收入及預(yù)售收入足額申報納稅，少繳稅款包括營業(yè)稅、城建稅、土地使用稅、個人所得稅、家具企業(yè)所得稅、教育費附加共24852703.13元。經(jīng)長沙市稅務(wù)機關(guān)查處后，除追繳偷逃稅外，加收滯納金1017342.70元，并處罰款591035.89元。宜章玉溪河綜合投資家具公司偷逃稅438萬元。經(jīng)查，在2004年至2006年度，宜章玉溪河綜合投資開發(fā)有限家具公司采取隱匿、編造記賬憑證、少列收入、進行虛假納稅申報、不進行納稅申報等手段，少繳營業(yè)稅、城建稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、教育費附加總計4381318.59元。針對以上違法事實，宜章縣地方稅務(wù)機關(guān)追繳其偷逃稅款4381318.59元，并將其有關(guān)責任人移送司法機關(guān)。2008年11月28日，郴州市中級人民法院作出終審判決：宜章玉溪河綜合投資開發(fā)有限家具公司犯偷稅罪，判處罰金1700萬元，并判處家具公司總經(jīng)理江麗華有期徒刑3年，并處罰500元。
眾多案例，不一而足。稅收利益的驅(qū)動使得歷年來虛開發(fā)票的案例比比皆是，無論是主觀意愿還是善于取得的假發(fā)票，稅務(wù)風險仍然存在。據(jù)了解，自1994年我國推出增值稅專用發(fā)票后，截至2006年年底，全國有200多人因增值稅犯罪被判處死刑或死緩，其中100多人被執(zhí)行死刑。
其實，包括稅務(wù)風險在內(nèi)的各種風險并不是獨立于家具企業(yè)利潤體系之外的，而是家具企業(yè)利潤的一部分，應(yīng)該統(tǒng)一規(guī)劃和考慮。大量的實踐已經(jīng)證明，輕視稅務(wù)風險，它很可能在未來的某一天侵蝕大量利潤；而重視稅務(wù)風險，等于保全了家具企業(yè)的利潤，這部分利潤可以再用來積累和創(chuàng)造價值。同時，如果稅務(wù)風險一旦爆發(fā)，也可能導(dǎo)致家具企業(yè)的聲譽受損，尤其是大家具企業(yè)和上市家具公司，聲譽的受損毫無疑問是對家具企業(yè)的巨大打擊。
三、 稅務(wù)風險的來源與防范
事實上，家具企業(yè)發(fā)生的大部分稅務(wù)案件都是非財務(wù)或稅務(wù)部門的人員在生產(chǎn)經(jīng)營決策中沒有考慮涉稅問題而產(chǎn)生的。安永的一份報告表明，僅25%的稅務(wù)風險來源于稅務(wù)機關(guān)，其余75%的稅務(wù)風險來自于業(yè)務(wù)部門和其他職能部門。投資、采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，都是稅務(wù)風險產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)。當然，稅務(wù)風險的高發(fā)源，包括不合理的稅收籌劃和重大事項諸如并購等。
一般來說，在日常經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，要提醒相關(guān)人員多想多判斷是否有稅務(wù)風險的隱患，這也就是所謂的流程控制。比如，在產(chǎn)品設(shè)計、研發(fā)環(huán)節(jié)、新設(shè)計的產(chǎn)品在實踐中是否有相應(yīng)的稅法條款？是否會產(chǎn)生產(chǎn)品批量生產(chǎn)后“無法可依”的困擾？哪些費用可以享受國家稅收優(yōu)惠？比如，在原材料的購入上，手續(xù)是否齊備，發(fā)票是否合法？購入原材料的價格與市場價是否有很大差距？如果關(guān)聯(lián)家具企業(yè)原材料購入，就要考慮受到調(diào)整，轉(zhuǎn)讓定價的問題。在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝是否符合稅收優(yōu)惠的要求？因生產(chǎn)造成的損耗有多大？生產(chǎn)過程中涉及的數(shù)據(jù)是否及時告知財務(wù)部門？再比如，在銷售環(huán)節(jié)，是否將新的促銷方式告知財務(wù)部門？促銷用戶的產(chǎn)品是否獨立核算？相關(guān)憑證是否完備？各種開支是否能證明其用途并且正確列支？再比如，在財務(wù)管理環(huán)節(jié)，更要清楚哪些費用的歸集、列支不正確？各費用之間對應(yīng)、勾稽關(guān)系是否正確？哪些投入和支出方式可以更加節(jié)稅等。也就是說，評價一個好的稅務(wù)風險內(nèi)控制度的好壞，關(guān)鍵在于看其是否將觸角伸到了家具企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，而不是僅僅局限于一般意義上的稅務(wù)管理或財務(wù)管理的范疇內(nèi)。
以海爾集團為例，截至目前，海爾集團全面的內(nèi)控體系和全員自我審計體系的架構(gòu)已經(jīng)搭建完成。海爾集團的內(nèi)控文化氛圍也初步形成，基本實現(xiàn)了由控制風險向關(guān)注戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)變，由控制結(jié)果向控制過程轉(zhuǎn)變。
下面以生產(chǎn)一臺冰箱為例，看看海爾集團基于流程的稅務(wù)風險管理體系是如何讓運作和發(fā)揮效力的。從采購冰箱開始，海爾集團就走統(tǒng)一的采購平臺。采購人員從采購平臺上下采購訂單后，按照系統(tǒng)下達的訂單數(shù)據(jù)收貨和接收、校驗進項發(fā)票，然后系統(tǒng)會按照事先配置好的會計分錄自動記賬。當一臺新生產(chǎn)的冰箱下線后，SAP系統(tǒng)會自動生成一個統(tǒng)一的掃描碼貼在冰箱上。這臺冰箱從入庫、出庫、出運的每個環(huán)節(jié)，都有詳盡的日期等信息記錄，全部實現(xiàn)信息化管理。當冰箱出庫時，由共享稅票中心在SAP系統(tǒng)內(nèi)下載訂單出貨信息，系統(tǒng)內(nèi)自動生成記賬憑證。然后，從SAP系統(tǒng)中導(dǎo)入“防偽稅控系統(tǒng)”開具發(fā)票。此后的繳稅環(huán)節(jié)由共享稅務(wù)中心完成。財務(wù)人員首先看SAP系統(tǒng)內(nèi)生成的記賬憑證匯總余額表，然后跟“防偽稅控系統(tǒng)”內(nèi)的發(fā)票信息逐一核對。兩項一致則按照規(guī)定繳納稅款，不一致則證明存在稅務(wù)風險，立即查找稅源予以解決。
在海爾集團的做法中，除了全程貫穿的流程控制外，還有很多其他方面，都值得家具企業(yè)學習和借鑒。比如，從主觀上加強稅務(wù)風險管理意識，重視稅務(wù)風險。其次，配備專門部門和人員。如果家具企業(yè)有能力的話盡量把稅務(wù)部門從簡單的財務(wù)部門中分離開來，專門負責稅涉稅事項。稅務(wù)部門重視對稅收相關(guān)法律法規(guī)的研究，加上有專門的稅務(wù)人才，可以更好地避免對稅法理解模糊產(chǎn)生稅務(wù)風險的情況。第三，就是信息技術(shù)的應(yīng)用。海爾集團從2006年起就全部采用了SAP系統(tǒng)管控風險。信息技術(shù)的應(yīng)用，可以更好地在各部門之間傳遞信息，實現(xiàn)了內(nèi)部監(jiān)督和信息反饋。這一點貫穿整個生產(chǎn)流程，是至關(guān)重要的。每一步都可追蹤，都合規(guī)，才能最大程度減小不確定性也就是風險的產(chǎn)生。（作者單位：四川大學稅務(wù)碩士）
稅務(wù)風險是風險的一種。風險按內(nèi)容可以分為：財務(wù)風險、信用風險、法律風險、市場風險等。一般認為，稅務(wù)風險是家具企業(yè)財務(wù)風險的一種。但是，隨著稅務(wù)風險引起越來越多的關(guān)注，稅務(wù)風險正在逐步從財務(wù)風險中分離出來，具有其獨特的特征。什么是稅務(wù)風險？現(xiàn)行稅收法規(guī)中，還沒有一個明確的定義。但是可以將稅務(wù)風險理解為：因涉稅問題而可能引發(fā)的各種現(xiàn)實或潛在的風險。稅務(wù)風險不是稅收風險，稅務(wù)風險的內(nèi)涵要比稅收風險豐富。
稅務(wù)風險依據(jù)不同標準，可以作不同分類。稅務(wù)風險根據(jù)其來源，可以分為兩類：一類是來自稅務(wù)局等執(zhí)法部門的少繳稅、晚繳稅的風險；一類是來自自身的多繳稅、早繳稅的風險。一提到稅務(wù)風險，許多納稅人就想到被稅務(wù)局稽查，補稅罰款造成的風險。這是比較常見的。而來自自身的多繳稅、早繳稅的風險，也是應(yīng)該防控的風險。只有從上述兩個角度認識風險，才是全面地認識稅務(wù)風險，才能構(gòu)建內(nèi)容齊全、體系完整的稅務(wù)風險防控體系。
根據(jù)稅務(wù)風險的內(nèi)容，可以將稅務(wù)風險分為：具體稅種的風險，如增值稅風險、家具企業(yè)所得稅風險等；日常管理的風險，如因違反納稅申報、稅務(wù)登記、發(fā)票管理等產(chǎn)生的風險等。
根據(jù)涉稅行為的性質(zhì)及其嚴重程度，可以將稅務(wù)風險分為：偷漏稅等稅收違法違規(guī)的風險；多繳稅款等不違法違規(guī)的風險。一般而言，偷漏稅等稅收違法違規(guī)的風險，是性質(zhì)比較惡劣、后果比較嚴重的風險，相對于一般的稅收遵從風險而言，應(yīng)予以高度重視。
二、稅務(wù)風險的危害
很多人認為，家具企業(yè)的稅務(wù)風險只是受到懲罰時侵蝕利潤的一個偶然變量，因為沒有一定的必然性而不做重點防范。很多家具企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中過分重視財務(wù)指標的完美，追求短期利益的最大化，并沒有重視規(guī)范記賬，甚至存在虛開發(fā)票、少計收入、多計成本的問題，導(dǎo)致隱藏了很大的稅務(wù)風險，一旦受到稅務(wù)稽查，將會被處以幾倍的罰款。家具企業(yè)重視眼前的利益，忽視長期來看稅務(wù)風險一旦爆發(fā)帶來的巨大損失。在很多人的意識里，只有利潤是和自己息息相關(guān)的。而風險是一個很抽象和遙遠的東西。甚至在一些人看來，風險和利潤是分家的，并不存在侵蝕和被侵蝕的關(guān)系。這種僥幸心理正導(dǎo)致了近年來家具企業(yè)偷逃稅受到巨額處罰的案例屢見報端。
2009年，湖南發(fā)布了十起重大稅務(wù)違法案件通報，最高偷逃稅2485萬。其中長沙金秋房地產(chǎn)開發(fā)家具公司偷逃稅2485萬。2006年至2007年度，長沙金秋房地產(chǎn)開發(fā)有限家具公司未及時按規(guī)定將取得的金秋小區(qū)、BOBO天下城銷售不動產(chǎn)收入及預(yù)售收入足額申報納稅，少繳稅款包括營業(yè)稅、城建稅、土地使用稅、個人所得稅、家具企業(yè)所得稅、教育費附加共24852703.13元。經(jīng)長沙市稅務(wù)機關(guān)查處后，除追繳偷逃稅外，加收滯納金1017342.70元，并處罰款591035.89元。宜章玉溪河綜合投資家具公司偷逃稅438萬元。經(jīng)查，在2004年至2006年度，宜章玉溪河綜合投資開發(fā)有限家具公司采取隱匿、編造記賬憑證、少列收入、進行虛假納稅申報、不進行納稅申報等手段，少繳營業(yè)稅、城建稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、教育費附加總計4381318.59元。針對以上違法事實，宜章縣地方稅務(wù)機關(guān)追繳其偷逃稅款4381318.59元，并將其有關(guān)責任人移送司法機關(guān)。2008年11月28日，郴州市中級人民法院作出終審判決：宜章玉溪河綜合投資開發(fā)有限家具公司犯偷稅罪，判處罰金1700萬元，并判處家具公司總經(jīng)理江麗華有期徒刑3年，并處罰500元。
眾多案例，不一而足。稅收利益的驅(qū)動使得歷年來虛開發(fā)票的案例比比皆是，無論是主觀意愿還是善于取得的假發(fā)票，稅務(wù)風險仍然存在。據(jù)了解，自1994年我國推出增值稅專用發(fā)票后，截至2006年年底，全國有200多人因增值稅犯罪被判處死刑或死緩，其中100多人被執(zhí)行死刑。
其實，包括稅務(wù)風險在內(nèi)的各種風險并不是獨立于家具企業(yè)利潤體系之外的，而是家具企業(yè)利潤的一部分，應(yīng)該統(tǒng)一規(guī)劃和考慮。大量的實踐已經(jīng)證明，輕視稅務(wù)風險，它很可能在未來的某一天侵蝕大量利潤；而重視稅務(wù)風險，等于保全了家具企業(yè)的利潤，這部分利潤可以再用來積累和創(chuàng)造價值。同時，如果稅務(wù)風險一旦爆發(fā)，也可能導(dǎo)致家具企業(yè)的聲譽受損，尤其是大家具企業(yè)和上市家具公司，聲譽的受損毫無疑問是對家具企業(yè)的巨大打擊。
三、 稅務(wù)風險的來源與防范
事實上，家具企業(yè)發(fā)生的大部分稅務(wù)案件都是非財務(wù)或稅務(wù)部門的人員在生產(chǎn)經(jīng)營決策中沒有考慮涉稅問題而產(chǎn)生的。安永的一份報告表明，僅25%的稅務(wù)風險來源于稅務(wù)機關(guān)，其余75%的稅務(wù)風險來自于業(yè)務(wù)部門和其他職能部門。投資、采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，都是稅務(wù)風險產(chǎn)生的重要環(huán)節(jié)。當然，稅務(wù)風險的高發(fā)源，包括不合理的稅收籌劃和重大事項諸如并購等。
一般來說，在日常經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，要提醒相關(guān)人員多想多判斷是否有稅務(wù)風險的隱患，這也就是所謂的流程控制。比如，在產(chǎn)品設(shè)計、研發(fā)環(huán)節(jié)、新設(shè)計的產(chǎn)品在實踐中是否有相應(yīng)的稅法條款？是否會產(chǎn)生產(chǎn)品批量生產(chǎn)后“無法可依”的困擾？哪些費用可以享受國家稅收優(yōu)惠？比如，在原材料的購入上，手續(xù)是否齊備，發(fā)票是否合法？購入原材料的價格與市場價是否有很大差距？如果關(guān)聯(lián)家具企業(yè)原材料購入，就要考慮受到調(diào)整，轉(zhuǎn)讓定價的問題。在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝是否符合稅收優(yōu)惠的要求？因生產(chǎn)造成的損耗有多大？生產(chǎn)過程中涉及的數(shù)據(jù)是否及時告知財務(wù)部門？再比如，在銷售環(huán)節(jié)，是否將新的促銷方式告知財務(wù)部門？促銷用戶的產(chǎn)品是否獨立核算？相關(guān)憑證是否完備？各種開支是否能證明其用途并且正確列支？再比如，在財務(wù)管理環(huán)節(jié)，更要清楚哪些費用的歸集、列支不正確？各費用之間對應(yīng)、勾稽關(guān)系是否正確？哪些投入和支出方式可以更加節(jié)稅等。也就是說，評價一個好的稅務(wù)風險內(nèi)控制度的好壞，關(guān)鍵在于看其是否將觸角伸到了家具企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，而不是僅僅局限于一般意義上的稅務(wù)管理或財務(wù)管理的范疇內(nèi)。
以海爾集團為例，截至目前，海爾集團全面的內(nèi)控體系和全員自我審計體系的架構(gòu)已經(jīng)搭建完成。海爾集團的內(nèi)控文化氛圍也初步形成，基本實現(xiàn)了由控制風險向關(guān)注戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)變，由控制結(jié)果向控制過程轉(zhuǎn)變。
下面以生產(chǎn)一臺冰箱為例，看看海爾集團基于流程的稅務(wù)風險管理體系是如何讓運作和發(fā)揮效力的。從采購冰箱開始，海爾集團就走統(tǒng)一的采購平臺。采購人員從采購平臺上下采購訂單后，按照系統(tǒng)下達的訂單數(shù)據(jù)收貨和接收、校驗進項發(fā)票，然后系統(tǒng)會按照事先配置好的會計分錄自動記賬。當一臺新生產(chǎn)的冰箱下線后，SAP系統(tǒng)會自動生成一個統(tǒng)一的掃描碼貼在冰箱上。這臺冰箱從入庫、出庫、出運的每個環(huán)節(jié)，都有詳盡的日期等信息記錄，全部實現(xiàn)信息化管理。當冰箱出庫時，由共享稅票中心在SAP系統(tǒng)內(nèi)下載訂單出貨信息，系統(tǒng)內(nèi)自動生成記賬憑證。然后，從SAP系統(tǒng)中導(dǎo)入“防偽稅控系統(tǒng)”開具發(fā)票。此后的繳稅環(huán)節(jié)由共享稅務(wù)中心完成。財務(wù)人員首先看SAP系統(tǒng)內(nèi)生成的記賬憑證匯總余額表，然后跟“防偽稅控系統(tǒng)”內(nèi)的發(fā)票信息逐一核對。兩項一致則按照規(guī)定繳納稅款，不一致則證明存在稅務(wù)風險，立即查找稅源予以解決。
在海爾集團的做法中，除了全程貫穿的流程控制外，還有很多其他方面，都值得家具企業(yè)學習和借鑒。比如，從主觀上加強稅務(wù)風險管理意識，重視稅務(wù)風險。其次，配備專門部門和人員。如果家具企業(yè)有能力的話盡量把稅務(wù)部門從簡單的財務(wù)部門中分離開來，專門負責稅涉稅事項。稅務(wù)部門重視對稅收相關(guān)法律法規(guī)的研究，加上有專門的稅務(wù)人才，可以更好地避免對稅法理解模糊產(chǎn)生稅務(wù)風險的情況。第三，就是信息技術(shù)的應(yīng)用。海爾集團從2006年起就全部采用了SAP系統(tǒng)管控風險。信息技術(shù)的應(yīng)用，可以更好地在各部門之間傳遞信息，實現(xiàn)了內(nèi)部監(jiān)督和信息反饋。這一點貫穿整個生產(chǎn)流程，是至關(guān)重要的。每一步都可追蹤，都合規(guī)，才能最大程度減小不確定性也就是風險的產(chǎn)生。（作者單位：四川大學稅務(wù)碩士）
