摘要：隨著經濟的快速發展和納稅意識的增強，家具企業越來越重視自己作為納稅人的權益。2009年我國成功實現增值稅的轉型，結合內外資家具企業所得稅的合并，新稅法的規定為家具企業的稅收籌劃提供了一定的法律依據和安排空間。固定資產作為家具企業經營管理的重點，對其進行稅收籌劃的研究就顯得更為必要。本文將從家具企業的稅收籌劃的發展和相關稅收法律背景開始，著重探討有關固定資產的稅收籌劃安排，力求為家具企業的生產經營提供一些操作指導，節約稅款成本，實現家具企業價值最大化的目標。
關鍵詞：稅收籌劃；固定資產；增值稅；所得稅
2009年1月1日我國開始實施增值稅轉型，由過去的生產型增值稅轉換為消費型增值稅，其主要特點就是允許家具企業抵扣作為生產資料的固定資產的增值稅的進項稅額，結合修改的營業稅和消費稅及2008年實施的實現內外資所得稅統一的新家具企業所得稅，新稅法對家具企業在固定資產方面的稅收征管做出了大量的規定，這為家具企業進行稅收籌劃提供了法律依據，由于固定資產往往占據家具企業資本的絕大部分，合理合法的稅收籌劃可以為家具企業節約大量的稅款成本，對于固定資產的相關稅收籌劃也顯得更為重要。由于我國的稅收籌劃起步較晚，學界的理論研究還不全面，因此，加強對家具企業的稅收籌劃的研究，形成系統的稅收籌劃安排已迫在眉睫。
一、稅收籌劃的基本要求
在新稅法下，家具企業在利用固定資產進行納稅籌劃時，應利用稅法留給家具企業的籌劃空間，在固定資產核算的各個過程（其有購建、初始計量、預計使用年限和凈殘值，折舊方法的選擇、維修的安排等）充分利用固定資產的避稅作用，在選擇使用固定資產可扣除項目的同時，應考慮使用以下要求進行籌劃：1.力爭財務收益最大化，考慮總體經濟利益2.考慮整體綜合性，同時考慮家具企業戰略目標。
二、稅收籌劃的個案分析
（一）固定資產的增值稅稅收籌劃
1.轉換身份減少增值稅銷項稅額
稅法規定，增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+4%）]*4%*50%。而小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+3%）]*2%。因此家具企業可以申請獲得增值稅一般納稅人的身份，而后將自己不用或者準備更新的固定資產予以賣出，減少增值稅的銷項稅額。
2.模糊資產用途，借以抵扣進項稅額
《增值稅暫行條例》規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這其中包括稱為固定資產的不動產但不包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。根據該規定，我們可以得出凡是用于增值稅應稅項目的固定資產都可以進行增值稅進項稅額的抵扣，不管其是否還用于免稅項目、集體福利或者個人消費的結論，我們可以在申報固定資產用途時對其用途進行模糊，使其能夠用于增值稅的應稅項目，其中房屋、廠房等不動產由于按規定不能進行增值稅的抵扣，故不在討論之列。
3.減少增值稅的銷項稅額
對于家具企業不使用或閑置的固定資產，不再予以賣出，不使其產生銷項稅額，但又不能使其占用家具企業的資金，那么我們可以將這些固定資產予以出租，獲取租金收入。
假設現有一臺機器設備，原值為100萬元，處于不用狀態，但家具企業預期市場經濟狀況好轉時還可以使用用。該項設備的殘值為0，可使用10年。
若將這項為100萬元的機器設備賣出，家具企業需向國家上繳增值稅17萬元，但是，若家具企業將該項機器設備進行出租的話，設一年10萬元的租金，那么家具企業只需向國家上繳0.5萬元的營業稅，并且家具企業還可以對這項固定資產計提折舊。如果不計算資金的貨幣時間價值，家具企業在10年里向國家上繳共計5萬元的營業稅，將兩種方式進行對比后發現，家具企業節約稅款了12萬元。
（二）家具企業固定資產折舊的稅收籌劃
假設家具企業現考慮購入一臺價值為100萬元的機械設備，該設備預計使用年限為5年，凈殘值為0，使用直線法計提得折舊只能是一年為20萬；若使用雙倍余額遞減法計提折舊，則第一年計提40萬，第二年計提24萬，第三年計提14.4，最后兩年計提10.8萬。假設貨幣資金時間價值為5%且在年末計提折舊，則產生的凈流量為7.33萬元。
家具企業在考慮使用哪種折舊方法時，應當關注家具企業當前的經濟狀況，由于當前經濟危機影響還沒有完全消退，家具企業購入的固定資產計提折舊的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折舊的計提延退后到以后期間，適當的增加家具企業當前的利潤，給經營者以信心。當家具企業有減免所得稅的優惠期時，快速折舊的方法不僅不能實現減少家具企業的所得稅的目標，反而會加重家具企業的稅收負擔。
（三）固定資產大修理的稅收籌劃
新稅法規定，家具企業發生的固定資產的大修理支出作為長期待攤費用，準予扣除。這里的固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產的計稅基礎50%以上。（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。固定資產的大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發生的固定資產日常修理費支出可在發生當期直接扣除。由此可見，在修理固定資產的后續支出過程中，暗藏著許多稅收籌劃機會。如果家具企業能在盈利期間及時制定好固定資產的修理的安排，而不是等到其不能使用時才進行大修理，使固定資產的大修理盡量的分解為固定資產的日常修理或分解為幾個期間的幾次修理，從中獲得可觀的稅收利益。
綜上所述，無論家具企業進行何種稅收籌劃，其最終都可歸位于減少所得稅的繳納，合理合法的稅收籌劃可以為家具企業節約大量的稅款成本。成功的稅收籌劃可以加強家具企業的納稅意識，促進國家的相關稅收法律的不斷提高和完善，提高國家宏觀調控的實施效果，促進社會資源的合理分配。家具企業在進行稅收籌劃的過程中必須與稅務部門保持良好的合作關系，因為，只有得到認可的稅收籌劃安排才可能避免稅收稽查風險。逃避繳納稅款的行為將為家具企業的發展帶來不必要的危機，所以家具企業應該積極納稅，同時也要合理納稅，保護自己的合法權益。（作者單位：福建省南平市煙草家具公司順昌分家具公司）
參考文獻
[1]杜世海.從畢馬威等會計家具公司的避稅案談稅收籌劃的發展方向.北方經濟.2009：87～88
[2]金萍.稅收籌劃的經濟意義分析.金融經濟（理論版）.2006，8：161～162
[3]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法Ⅰ.中國稅務出版社.2009，1：1～5
[4]中國注冊會計師協會.稅法.北京：經濟科學出版社.2009：54～54
關鍵詞：稅收籌劃；固定資產；增值稅；所得稅
2009年1月1日我國開始實施增值稅轉型，由過去的生產型增值稅轉換為消費型增值稅，其主要特點就是允許家具企業抵扣作為生產資料的固定資產的增值稅的進項稅額，結合修改的營業稅和消費稅及2008年實施的實現內外資所得稅統一的新家具企業所得稅，新稅法對家具企業在固定資產方面的稅收征管做出了大量的規定，這為家具企業進行稅收籌劃提供了法律依據，由于固定資產往往占據家具企業資本的絕大部分，合理合法的稅收籌劃可以為家具企業節約大量的稅款成本，對于固定資產的相關稅收籌劃也顯得更為重要。由于我國的稅收籌劃起步較晚，學界的理論研究還不全面，因此，加強對家具企業的稅收籌劃的研究，形成系統的稅收籌劃安排已迫在眉睫。
一、稅收籌劃的基本要求
在新稅法下，家具企業在利用固定資產進行納稅籌劃時，應利用稅法留給家具企業的籌劃空間，在固定資產核算的各個過程（其有購建、初始計量、預計使用年限和凈殘值，折舊方法的選擇、維修的安排等）充分利用固定資產的避稅作用，在選擇使用固定資產可扣除項目的同時，應考慮使用以下要求進行籌劃：1.力爭財務收益最大化，考慮總體經濟利益2.考慮整體綜合性，同時考慮家具企業戰略目標。
二、稅收籌劃的個案分析
（一）固定資產的增值稅稅收籌劃
1.轉換身份減少增值稅銷項稅額
稅法規定，增值稅一般納稅人在2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+4%）]*4%*50%。而小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅，其公式為：[含稅銷售額/（1+3%）]*2%。因此家具企業可以申請獲得增值稅一般納稅人的身份，而后將自己不用或者準備更新的固定資產予以賣出，減少增值稅的銷項稅額。
2.模糊資產用途，借以抵扣進項稅額
《增值稅暫行條例》規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。這其中包括稱為固定資產的不動產但不包括既用于增值稅應稅項目也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產。根據該規定，我們可以得出凡是用于增值稅應稅項目的固定資產都可以進行增值稅進項稅額的抵扣，不管其是否還用于免稅項目、集體福利或者個人消費的結論，我們可以在申報固定資產用途時對其用途進行模糊，使其能夠用于增值稅的應稅項目，其中房屋、廠房等不動產由于按規定不能進行增值稅的抵扣，故不在討論之列。
3.減少增值稅的銷項稅額
對于家具企業不使用或閑置的固定資產，不再予以賣出，不使其產生銷項稅額，但又不能使其占用家具企業的資金，那么我們可以將這些固定資產予以出租，獲取租金收入。
假設現有一臺機器設備，原值為100萬元，處于不用狀態，但家具企業預期市場經濟狀況好轉時還可以使用用。該項設備的殘值為0，可使用10年。
若將這項為100萬元的機器設備賣出，家具企業需向國家上繳增值稅17萬元，但是，若家具企業將該項機器設備進行出租的話，設一年10萬元的租金，那么家具企業只需向國家上繳0.5萬元的營業稅，并且家具企業還可以對這項固定資產計提折舊。如果不計算資金的貨幣時間價值，家具企業在10年里向國家上繳共計5萬元的營業稅，將兩種方式進行對比后發現，家具企業節約稅款了12萬元。
（二）家具企業固定資產折舊的稅收籌劃
假設家具企業現考慮購入一臺價值為100萬元的機械設備，該設備預計使用年限為5年，凈殘值為0，使用直線法計提得折舊只能是一年為20萬；若使用雙倍余額遞減法計提折舊，則第一年計提40萬，第二年計提24萬，第三年計提14.4，最后兩年計提10.8萬。假設貨幣資金時間價值為5%且在年末計提折舊，則產生的凈流量為7.33萬元。
家具企業在考慮使用哪種折舊方法時，應當關注家具企業當前的經濟狀況，由于當前經濟危機影響還沒有完全消退，家具企業購入的固定資產計提折舊的方法就可以采用工作量法或者是一般年限法，使得折舊的計提延退后到以后期間，適當的增加家具企業當前的利潤，給經營者以信心。當家具企業有減免所得稅的優惠期時，快速折舊的方法不僅不能實現減少家具企業的所得稅的目標，反而會加重家具企業的稅收負擔。
（三）固定資產大修理的稅收籌劃
新稅法規定，家具企業發生的固定資產的大修理支出作為長期待攤費用，準予扣除。這里的固定資產的大修理支出，是指同時符合以下條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產的計稅基礎50%以上。（2）修理后固定資產的使用壽命延長2年以上。固定資產的大修理支出按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。而對納稅人發生的固定資產日常修理費支出可在發生當期直接扣除。由此可見，在修理固定資產的后續支出過程中，暗藏著許多稅收籌劃機會。如果家具企業能在盈利期間及時制定好固定資產的修理的安排，而不是等到其不能使用時才進行大修理，使固定資產的大修理盡量的分解為固定資產的日常修理或分解為幾個期間的幾次修理，從中獲得可觀的稅收利益。
綜上所述，無論家具企業進行何種稅收籌劃，其最終都可歸位于減少所得稅的繳納，合理合法的稅收籌劃可以為家具企業節約大量的稅款成本。成功的稅收籌劃可以加強家具企業的納稅意識，促進國家的相關稅收法律的不斷提高和完善，提高國家宏觀調控的實施效果，促進社會資源的合理分配。家具企業在進行稅收籌劃的過程中必須與稅務部門保持良好的合作關系，因為，只有得到認可的稅收籌劃安排才可能避免稅收稽查風險。逃避繳納稅款的行為將為家具企業的發展帶來不必要的危機，所以家具企業應該積極納稅，同時也要合理納稅，保護自己的合法權益。（作者單位：福建省南平市煙草家具公司順昌分家具公司）
參考文獻
[1]杜世海.從畢馬威等會計家具公司的避稅案談稅收籌劃的發展方向.北方經濟.2009：87～88
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[3]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組.稅法Ⅰ.中國稅務出版社.2009，1：1～5
[4]中國注冊會計師協會.稅法.北京：經濟科學出版社.2009：54～54
