【摘 要】準確計量合同收入與費用，是施工家具企業核算的主要內容。由于施工家具企業生產經營的特殊性，在收入與費用的確認上也表現出一些特殊性。本文從現行會計制度關于對施工家具企業建造合同收入、成本確認的規定出發，通過對完工百分比法運用實踐的分析，揭示合同預計總收入不確定性的影響因素和合同預計總成本不確定性的影響因素，進而提出改進施工家具企業建造合同收入和成本確認的對策。
【關鍵詞】施工家具企業；建造合同；收入和成本確認；改進對策
收入和費用的確認與計量，是核算家具企業經營成果的關鍵環節，對于施工家具企業來說，建造合同收入更是家具企業利潤的源泉。根據《家具企業會計準則—建造合同》，準確計量合同收入與費用，是施工家具企業收入與費用核算的主要內容。
一、施工家具企業建造合同收入、成本確認現狀及其分析
建造合同是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。這里所講的資產，是指房屋、道路、橋梁、水工建筑物等。建造合同有建設期長、造價高等特點。
�。ㄒ唬┠壳皶嬛贫葘ㄔ旌贤杖�、成本確認的規定
《家具企業會計準則第15號——建造合同》中規定，在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。
�。ǘ┩旯ぐ俜直确ǖ倪\用實踐
建造合同完工百分比法的運用條件是：①合同總收入能夠可靠地計量；②與合同相關的經濟利益很可能流入家具企業；③實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；④合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。
1.完工進度的衡量
完工進度的衡量有三種方式：第一種是根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例來計量；第二種是根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例來計量；第三種是根據已完合同工作的測量來計量。
2.當期確認的合同收入和費用計算
可用下列公式計算：
當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入
當期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利
當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前會計年度預計損失準備
3.完工百分比法的利弊分析
�。�1）完工百分比的優點分析
①符合收益與成本配比原則
采用完工百分比法確認收入與費用，考慮了施工家具企業的特點，使施工家具企業在確認收入和費用上有據可依，從而避免各會計期間的工程收入、費用產生大的波動，也在一定程度上控制了工程項目的總成本，確保其利潤。同時，使家具企業在資產負債表日能夠合理地確認收入，保證了家具企業經濟效益的流入和經濟結果的可靠計量，符合收入與成本配比原則。
�、谀芗皶r提供與財務報表使用者決策相關的信息，有利于內部控制
采用完工百分比，能在項目沒有完成之前，確認各會計期間發生的費用和應確認的收入，一方面能為財務報表使用者提供相關的財務決策信息，另一方面能通過收入和費用等相關會計信息發現項目施工中的費用控制問題，便于加強內部控制，改善項目成本收入和利潤。
�、鄱酱偌揖咂髽I做好成本核算，保證各項財務指標的相對穩定性
確認完工百分比的一項依據是累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例，這就要求家具企業做好累計發生的成本計量和合同總成本的預計，即家具企業必須準確的歸集各類成本。
在家具企業做好了各項成本的確認后，采用完工百分比，合理預計總成本及施工利潤的情況下，確認的收入不會有太大變動，由此利潤變動幅度也不會很大。因此能保證各財務指標的相對穩定性。
�。�2）完工百分比的缺點分析
①會計信息的可靠性較差
采用完工百分比確認收入時，最關鍵的要素是確認完工進度，而根據完工進度的衡量方式，大多時候完工進度與當期累計發生的成本和預計總成本有關，因為施工合同履行期間不確定因素很多，所以施工項目預計總成本會和實際成本存在出入，進而影響每期成本和利潤的確定。
實行完工百分比法對施工家具企業管理水平的要求很高，該工作并不僅僅與財務部門有關，還需要各部門的配合，要準確預測合同收入和成本，及時辦理工程結算，嚴格控制成本開支。而目前施工家具企業的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低施工會計核算的準確性。
�、诳赡軐е氯藶檎{節利潤
因為施工過程中資產或負債的確認有變動的空間，使得人為調節利潤存在可能。在實際工程項目按完工百分比確認收入中，很多家具企業按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例來確定完工進度，這種將完工進度與成本結合的做法，有利于收入與成本的配比以及平衡各期的會計利潤，但也意味著完工進度可以由家具企業內部控制，家具企業可以利用成本調節收入和利潤，不能真實地反映施工項目的經營績效。
�。ㄈ┩旯ぐ俜直确ㄟ\用存在問題的分析
根據完工百分比的運用條件可以看出，工程項目只有符合三個必須，即必須有合同總收入、必須有未完工程預計成本、必須有已完工程實際投入成本，才能使用完工百分比法。而在實際工作中，有許多建造合同工程項目很難完全滿足上述條件，比如地質、氣候、工期、質量、安全、資金、不確定變更等因素都會影響到建筑工程項目的收入、成本，因此預計總收入和預計總成本很難確定，有的工程項目甚至到工程完工時仍不能準確確定收入，只有完成最終結算時才能確定。若簡單地套用完工百分比法確認收入、成本，將直接導致會計信息不準確。
1.合同預計總收入不確定的影響因素
�。�1）合同總造價組成修正
“合同總造價”中包含有合同暫定金。合同暫定金只是工程造價變動范圍的一項控制指標，將來發生與否不能確定，因此不能作為收入處理，應根據履行合同變化適度修正預計總收入。除上述暫定金外，“合同總造價”中的安全生產費、合同包干風險金等價金組成也需要根據合同履行情況不斷進行修正，以確定“預計合同總收入”。
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【關鍵詞】施工家具企業；建造合同；收入和成本確認；改進對策
收入和費用的確認與計量，是核算家具企業經營成果的關鍵環節，對于施工家具企業來說，建造合同收入更是家具企業利潤的源泉。根據《家具企業會計準則—建造合同》，準確計量合同收入與費用，是施工家具企業收入與費用核算的主要內容。
一、施工家具企業建造合同收入、成本確認現狀及其分析
建造合同是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。這里所講的資產，是指房屋、道路、橋梁、水工建筑物等。建造合同有建設期長、造價高等特點。
�。ㄒ唬┠壳皶嬛贫葘ㄔ旌贤杖�、成本確認的規定
《家具企業會計準則第15號——建造合同》中規定，在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。完工百分比法，是指根據合同完工進度確認收入與費用的方法。
�。ǘ┩旯ぐ俜直确ǖ倪\用實踐
建造合同完工百分比法的運用條件是：①合同總收入能夠可靠地計量；②與合同相關的經濟利益很可能流入家具企業；③實際發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量；④合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定。
1.完工進度的衡量
完工進度的衡量有三種方式：第一種是根據累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例來計量；第二種是根據已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例來計量；第三種是根據已完合同工作的測量來計量。
2.當期確認的合同收入和費用計算
可用下列公式計算：
當期確認的合同收入=（合同總收入×完工進度）-以前會計年度累計已確認的收入
當期確認的合同毛利=（合同總收入-合同預計總成本）×完工進度-以前會計年度累計已確認的毛利
當期確認的合同費用=當期確認的合同收入-當期確認的合同毛利-以前會計年度預計損失準備
3.完工百分比法的利弊分析
�。�1）完工百分比的優點分析
①符合收益與成本配比原則
采用完工百分比法確認收入與費用，考慮了施工家具企業的特點，使施工家具企業在確認收入和費用上有據可依，從而避免各會計期間的工程收入、費用產生大的波動，也在一定程度上控制了工程項目的總成本，確保其利潤。同時，使家具企業在資產負債表日能夠合理地確認收入，保證了家具企業經濟效益的流入和經濟結果的可靠計量，符合收入與成本配比原則。
�、谀芗皶r提供與財務報表使用者決策相關的信息，有利于內部控制
采用完工百分比，能在項目沒有完成之前，確認各會計期間發生的費用和應確認的收入，一方面能為財務報表使用者提供相關的財務決策信息，另一方面能通過收入和費用等相關會計信息發現項目施工中的費用控制問題，便于加強內部控制，改善項目成本收入和利潤。
�、鄱酱偌揖咂髽I做好成本核算，保證各項財務指標的相對穩定性
確認完工百分比的一項依據是累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例，這就要求家具企業做好累計發生的成本計量和合同總成本的預計，即家具企業必須準確的歸集各類成本。
在家具企業做好了各項成本的確認后，采用完工百分比，合理預計總成本及施工利潤的情況下，確認的收入不會有太大變動，由此利潤變動幅度也不會很大。因此能保證各財務指標的相對穩定性。
�。�2）完工百分比的缺點分析
①會計信息的可靠性較差
采用完工百分比確認收入時，最關鍵的要素是確認完工進度，而根據完工進度的衡量方式，大多時候完工進度與當期累計發生的成本和預計總成本有關，因為施工合同履行期間不確定因素很多，所以施工項目預計總成本會和實際成本存在出入，進而影響每期成本和利潤的確定。
實行完工百分比法對施工家具企業管理水平的要求很高，該工作并不僅僅與財務部門有關，還需要各部門的配合，要準確預測合同收入和成本，及時辦理工程結算，嚴格控制成本開支。而目前施工家具企業的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低施工會計核算的準確性。
�、诳赡軐е氯藶檎{節利潤
因為施工過程中資產或負債的確認有變動的空間，使得人為調節利潤存在可能。在實際工程項目按完工百分比確認收入中，很多家具企業按照累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例來確定完工進度，這種將完工進度與成本結合的做法，有利于收入與成本的配比以及平衡各期的會計利潤，但也意味著完工進度可以由家具企業內部控制，家具企業可以利用成本調節收入和利潤，不能真實地反映施工項目的經營績效。
�。ㄈ┩旯ぐ俜直确ㄟ\用存在問題的分析
根據完工百分比的運用條件可以看出，工程項目只有符合三個必須，即必須有合同總收入、必須有未完工程預計成本、必須有已完工程實際投入成本，才能使用完工百分比法。而在實際工作中，有許多建造合同工程項目很難完全滿足上述條件，比如地質、氣候、工期、質量、安全、資金、不確定變更等因素都會影響到建筑工程項目的收入、成本，因此預計總收入和預計總成本很難確定，有的工程項目甚至到工程完工時仍不能準確確定收入，只有完成最終結算時才能確定。若簡單地套用完工百分比法確認收入、成本，將直接導致會計信息不準確。
1.合同預計總收入不確定的影響因素
�。�1）合同總造價組成修正
“合同總造價”中包含有合同暫定金。合同暫定金只是工程造價變動范圍的一項控制指標，將來發生與否不能確定，因此不能作為收入處理，應根據履行合同變化適度修正預計總收入。除上述暫定金外，“合同總造價”中的安全生產費、合同包干風險金等價金組成也需要根據合同履行情況不斷進行修正，以確定“預計合同總收入”。
