【摘 要】內部審計外包是家具企業內部審計職能全部或部分委托給外部的專業機構和人員來實施的一種行為。本文分析研究了內部審計外包的優缺點等內容，并對我國家具企業實施內審外包提出了若干思考。
　　【關鍵詞】內部審計；外包；家具企業；建議
　　一、內部審計外包的涵義
　　內部審計外包又稱內部審計外部化，即到外部尋求審計服務資源，是家具企業管理層將本家具企業的內部審計職能全部或部分委托給外部的專業機構和人員來實施的一種行為模式。外包的目的是將利用組織外部優秀的專業資源，以達到降低成本、提高效率、提升自身核心競爭能力和增強對環境的迅速應變能力。
　　內部審計外包起初是由國外發展起來的。據統計，美國和加拿大的家具企業的內部審計外包比例從1996年的23%和32%上升到了2010年的39%和35%。美國內部審計協會（IIA）在內部審計外包發展早期，對此持完全反對態度。但隨著內部審計的發展，IIA對內部審計外包的態度逐漸改變。2006年，IIA在一份官方文件中寫道：“不管作為暫時的補缺還是作為長期的方案，外包都會獲取及時、專業的內部審計服務和勝任的內部審計人員所不可或缺的方式。”可見，美國、加拿大的專業組織已經完全認同內部審計外部化這種形式。
　　二、內部審計外包的形式
　　主要包括：（1）補充。家具企業有些關鍵性的內審項目聘請一些外界專業人員進行內部審計；總家具企業在外地的分家具企業可請熟悉當地業務和習俗的人來幫忙進行內部審計工作。（2）審計管理咨詢。是指將原有的咨詢或審計項目的擴展的審計業務有外部人承包。（3）全包。當家具企業未設立單獨的內審部門時，會將內部審計職能全外包給中介機構。（4）合作內審。某項目會由內部審計師和外審審計師共同完成。
　　三、內部審計外包的優缺點
　　具體而言，內部審計的外包有四方面優點：（1）家具企業可通過外包獲得專業性的服務。如會計師事務所有著完善的質量控制體系和專業操作標準，可使家具企業獲得所需的專業服務。（2）符合成本效益原則。家具企業內部設有內部審計部門會形成固定的成本，加上后期對職員的培訓也會增加家具企業的開支。若將內部審計外包，家具企業可節省這部分的成本費用，而且外包支出可能會遠小于家具企業自身設有內部審計部門所需的支出。（3）家具企業能夠集中精力搞好主業。現代市場經濟的發展就是專業化分工的發展，因此管理層關注的焦點應該是組織的關鍵性業務，家具企業應該將其有限的資源投入到核心業務上，提高家具企業的核心競爭能力。
　　內部審計外包也會有一定的缺陷：（1）外包后外部人員對家具企業的狀況不熟悉，而內部審計人員更了解家具企業的文化、發展戰略、管理手段等，這種差異可能會影響審計計劃的深度和審計程序的執行，并可能對內部審計的工作效率和效果產生重大影響。（2）外包后外部人員審計工作不夠貼心。（3）可能缺少為未來的管理人員提供培訓的平臺。內部審計人員能夠熟悉各部門主要人員的工作，如果他們進入到其他部門工作，會對部門間目標協調一致和改善部門之間的關系方面起到很大的作用。而內部審計職能全部外包，這種平臺就徹底的消失了。
　　四、我國家具企業內部審計外包分析
　　（一）內部審計外包的可行性分析
　　目前我國家具企業內部審計機構普遍存在設置不合理、獨立性不強等現象。有兩個問題較為嚴重，一是內部審計機構直接對家具企業經營者負責使得內部審計人員受制于經營者，從而難以評價董事會、經營者這一最高層次代理人的經營決策活動。由于內部審計部門依附于其他職能部門使得它易受到領導以及各部門人員的干預，從而嚴重影響其獨立性。二是內部審計人員的整體素質偏低。內部審計是由傳統的財務審計發展成為管理審計的，因此要求內部審計人員具有足夠的專業勝任能力，如要求內部審計人員不僅是財務方面的專家，也應該是生產管理方面的的專家，并要具備處理家具企業非會計和非財務方面問題所需的計算機系統、工程學和質量控制等方面的知識。我國現在處于內部審計發展初級階段，大部分的內部審計人員來源于家具企業的財務會計部門，他們的知識結構不合理，整體素質偏低，難以滿足內部審計發展的需要。
　　解決以上問題有兩條途徑：（1）家具企業對內部審計的專業化改進進行投資，尤其對內部審計人員的培訓工作予以重視。（2）內審外包。從市場需求看來，隨著家具企業內部經濟責任的分解，家具企業內部產生了委托與受托的關系，這種關系的發展導致了對內部審計的大量需求，即使是規模較小的家具企業，隨著家具企業的發展和自身對內部審計認識的加深，也希望有專業的內部審計人員來加強經營管理。而我國現在尚處于內部審計發展初級階段，走向內部審計專業化和職業化還需要很長的一個階段，短期內并不能夠滿足市場內部審計的需求。因此內部審計外包將會是一種必然的選擇。
　　以下三點也看出外部審計外包是可行的：（1）成本效益角度。一般小家具企業不具備設立相應的內部審計部門，配備專業的內部審計人員來開展內部審計工作，小家具企業承擔不起這筆費用。考慮到成本效益原則，小家具企業會直接委托會計師事務所提供內部審計服務，因此在我國實行內部審計外包是完全有市場的。（2）優化資源配置。我國會計師事務所服務結構單一，而非審計業務的發展明顯不足。如果事務所積極發展內部審計外包業務，將會填補經營淡季的不足，降低運營成本，增加事務所的市場份額，并會有利于其穩定發展。（3）提高審計獨立性角度。外部的中介機構完全獨立于家具企業，加上有行規的約束，使得它能夠為家具企業提供更為獨立、客觀的服務。
　　（二）內部審計外包對集團家具企業的影響
　　內部審計外包可在一定程度上緩解家具企業內審發展中面臨的突出矛盾，具體可表現為：（1）內部審計外包中的外部機構與管理層有很大的利益關系，在一定程度上削弱了管理層對其的約束，他們可以站在客觀公正的立場上，對家具企業財務狀況等方面進行審計，能夠毫無避諱的對家具企業在經營和控制中的漏洞進行評價，從而增強內部審計的獨立性。（2）外部審計機構中存在多種多樣的專業性人才，其中會針對不同家具企業不同項目的需要配備不同專業的人員，同時為了維護自身的聲譽，會千方百計地為客戶著想。（3）家具企業一些比較難的項目，會安排外部審計人員與內部審計人員共同完成，這樣在很大程度上緩解了家具企業的壓力，更有利于提高家具企業內審的效率，更好地發揮內部審計在家具企業治理中的作用。（4）集團家具企業外部審計人員的介入，對家具企業內部審計人員的素質有促進提高的作用，兩方進行交流溝通有利拓展內審人員的視野，審視自身的不足，并從中學習到新的審計方法與技術等。這無疑又會使家具企業內部審計上升一個臺階。
　　五、家具企業內部審計外包應該注意的幾個問題
　　（一）家具企業內部審計外包并不是要削弱或取代內部審計部門，而應始終關注提升內部審計部門的核心競爭力。
　　（二）選擇合適的內部審計外包機構。家具企業可以選擇本土會計師事務所、管理咨詢家具企業等。從目前來看，會計師事務所是內審外包的主要對象，也是較為適合的對象。
　　（三）加強對內審外包這種合作關系的管理與控制。主要包括：在簽訂合同時一定要明確雙方的責任，明確審計范圍、保密制度、報告制度、爭議解決等內容；在合作中及時與對方反饋溝通審計問題，討論家具企業戰略、任務、價值觀以及審計原則等等。
　　作者簡介：牛麗霞（1977-），女，山西運城人，經濟師，現供職于山西運城供電家具公司監審部。