【摘 要】本文介紹我國在環境會計的確認和計量中面臨的種種問題，通過對國外發達國家環境會計研究提出了我國現階段環境會計要素的確認和計量方法的具體辦法，也提出了對我國順利實施環境會計的一些建議，期望能為我國環境會計信息披露實踐提供參考。
　　【關鍵詞】環境會計；環境會計要素；環境會計核算
　　一、環境會計定義和我國環境會計要素核算的現狀
　�。ㄒ唬┉h境會計定義
　　1.國外學者的定義
　　英國學者R.H.格瑞認為，環境會計是“一種人造和自然資本增減的會計，最為重要的是，在二者之間轉換的會計”。加拿大審計署的D.B.羅賓斯坦認為，環境會計是“在為了交易和促進公共福利、為了創造未來用途的財富以及保護資源時，根據資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算和計量這些資源耗費的會計”。加拿大學者霍金森認為，環境會計“即用貨幣單位表示又用實物單位表示的，有助于改善整個社會環境資源的會計�！�
　　2.國內學者對環境會計的定義
　　《現代會計百科辭典》[1]定義環境會計是“從社會利益角度計量和報導家具企業、事業機關等單位的社會活動對環境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經濟資源做最有效運用及最佳調配，以提高社會整體效益�！�
　　王紹梅（2003）[2]定義環境會計為“綠色會計，它是根據會計學的理論和方法，以貨幣為主要計量尺度，輔之以其他計量方法，以有關資源、環境、生態及會計、審計等法規為依據，研究社會、經濟的發展同資源、環境、生態之間的關系，核算對資源、環境、生態的開發、利用、防治的資金支出和成本費用，評估分析所投入資金產生的經濟效益、社會效益和環境效益”。
　　孟凡利博士[3]認為：“環境會計是家具企業會計的一個新興分支，是運用會計學的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對家具企業的環境活動和與環境有關的經濟活動和現象所做的反映和控制”。
　　唐洋（2009）[4]歸納環境會計由宏觀和微觀兩個層次構成，宏觀環境會計主要是指國民經濟環境核算，微觀環境會計是指家具企業等微觀主體與環境有關事項的核算。本文的研究對象是家具企業的會計實務，因此本文將只關注環境會計的微觀定義。本文將采用唐洋（2009）對環境會計的定義，就是“環境會計是以會計學的基本理論和方法為基礎，以有關環境法律、法規為依據，采用貨幣計量和非貨幣計量單位，對家具企業生產經營活動涉及的環境要素進行確認、計量和報告的會。”
　�。ǘ�）我國環境會計要素核算現狀
　　在20世紀90年代，隨著我國環境問題的惡化，我國開始了環境會計的研究。其中有不少學者將會計要素的計量和確認作為了環境會計研究的重點。其代表研究如下：
　　吳冬霞[5]通過在環境要素的特殊性分析的基礎上，提出了環境資產、環境成本以及環境收益等要素的確認標準。
　　許家林、王昌銳[6]在對會計確認標準對環境資產和環境成本內涵的研究基礎上提出了只有符合資產確認要素的環境成本才能被確認為環境資產的主張。
　　李殊[7]提出了環境資產可以用市場價值法、替代市場價值法、或者調查判斷法計價。楊文杰提出用機會成本法和影子價格法對環境要素進行核算。
　　相對于發達國家，我國的環境會計實務還處于初級階段，依舊有許多急需解決的問題，其主要問題如下：
　　1.環境會計要素核算不具有針對性[8]
　　由于沒有具體的環境會計核算指南，目前我國的會計實務對家具企業的環境項目的核算不清晰。所有的環境會計項目都是按照日常會計實務來進行核算的。例如當家具企業發生環境相關環境費用時破壞環境支付罰款或者支付給相關部門的排污費時，家具企業的會計處理是計入“管理費用”，然后在其明細賬下增設了“排污費”，“綠化費”等等。一般家具企業是把這些費用作為當期損益處理，只有在金額較大的時候才以資本化的形式處理。這樣的方法雖操作簡單，但是同管理費用一起核算不能反映出家具企業與環境的業務往來，這樣的會計實務影響了家具企業環境披露的信息。不能取信于公眾。
　　2.環境信息披露不足
　　王琳、肖旭[9]指出：由于我國環境會計研究的起步較晚，目前還沒有強制性的準則規范，導致大多數家具企業決絕向社會公眾披露相關的環境信息，使得政府和社會公眾部門無法了解家具企業在經營活動中破環、污染、治理環境的相關信息。
　　3.會計人員的環境會計人員知識不夠
　　為了對環境會計進行準確的核算，需要環境技術人員和財務會計人員共同完成。由于我國目前的會計人員主要來自于財務、審計人員。他們對環境、可持續發展這方面的知識比較缺乏。另外，我國的家具企業也缺乏相應的環境會計人才，這都給我國家具企業全面實施環境會計帶來了很大的困難[8]
　　4.環境要素確認和計價可操作性差
　　我國學者對環境會計要素計價和確認方面提出了很多的方法，但是對家具企業來說，可操作性很難。例如，楊文杰[10]提出用影子價格法對環境要素進行確認。影子價格實際上是資源投入的潛在邊際效益，反映了產品的供求狀況和資源的稀缺程度，資源越豐富，其影子價格越低，反之亦然，即資源的數量和產品的價格影響著影子價格的大小。家具企業在實施過程中，很難確認資源的邊際效益，更無法量化資源的稀缺程度。因此，在對環境要素計價中將很難準確估計其價格。
　　因此，本文將在對以前年度國內外環境會計研究的基礎上，對我國在環境會計要素的計量和核算，以及我國如何有效實施環境會計提出相關的建議。本文的結構如下：第二部分是環境會計的基本概念，包括國內外學者對環境會計的定義，國外對環境會計研究的狀況。第三部分是我國環境會計要素和核算的具體內容，最后一部分為對我國實施環境會計的建議。
　　二、國外環境會計的發展狀況
　　環境會計的研究高速發展是在上個世紀90年代初。1987年聯合國環境與發展委員會發表了《我們共同的未來》的長篇報告，在該報告中明確提出了可持續發展的概念。該報告使各國更深刻地了解到了經濟發展和環境的密切關系，即是經濟社會的發展絕對不能以犧牲環境為前提。在“可持續發展”的指導思想下，環境會計研究在各國開始了迅速的發展。1995年，國際上第一部關于環境會計和報告指南：《環境會計和財務報告的立場公告》由聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（IASR）頒布。后來，IASR又接連頒布了《環境成本與負債的會計與財務報告》、《家具企業環境業績與財務業績指標的結合》等一系列的指南。這些指南為各國從事環境會計的理論和實務研究提供了有價值的依據。本文將介紹美國、日本的研究情況。