摘 要 變動成本法提供的會計資料對于家具企業內部加強成本控制和經營管理具有不可估量的促進作用，是現代家具企業內部成本核算的重要方法。本文從變動成本法的概念、原理、特征，變動成本法在現代家具企業經營管理中的應用和它的局限性及對策等方面進行了探討。
關鍵詞 成本核算 變動成本 完全成本 制造費用
中圖分類號：P272.3 文獻標識碼：A
變動成本法也稱邊際成本法或直接成本法，是指將成本分為變動成本和固定成本兩類，在計算產品成本時只計算變動成本，即直接材料、直接人工和變動性制造費用，而將固定成本及非生產成本（如營業費用、管理費用、財務費用等）作為期間成本在發生當期全部直接轉為費用，列作利潤表減項的一種成本核算方法。簡而言之，在計算成本時，變動成本是產品成本的全部內容。
一、變動成本法的基本原理
變動成本法將家具企業的成本按性態分為固定成本和變動成本。其中制造費用實際上由兩部分構成：一部分是變動制造費用，是因生產活動而引起的，其總額隨產量增減而增減，若停止生產，它便不發生；另一部分是固定制造費用，是因家具企業提供一定生產經營條件而發生的，生產經營條件一旦形成，不管實際使用否，它都照樣發生，同實際生產無直接聯系，也不隨產量增減而增減。傳統的完全成本法將后者也計入產品成本，而變動成本法則將該項費用作為期間成本處理，也就是說，這部分費用是按期間發生處理的，是一種和家具企業生產經營活動持續期的長短成正比的成本，是時間函數，不應遞延到下個會計期間，應計入當期成本，全部列入利潤表，作為該期銷售收入的一個扣減項，期末資產負債表里的產品、產成品存貨的計價，應把它除外。
變動成本法和傳統的完全成本法的本質區別在于對制造費用的處理上。完全成本法認為，產品成本的內容不僅包括直接材料、直接人工和變動制造費用成本，還包括變動成本法下計入期間成本的固定制造費用。對于全部的非生產成本處理應同變動成本法一樣，也作為期間成本處理，并列入利潤表。只要與產品生產有關的耗費都應計入產品成本，不管是固定的還是變動的。而變動成本法是從成本性態分析的，計算出的產品成本是真實成本，認為只有隨著產量的增減而增減，成正比的那部分成本即變動成本，才是產品真正的成本，不包括固定性制造費用，因為提供了生產條件，并不見得一定能形成產品，即固定制造費用與產品產量無直接關系。
二、變動成本法在家具企業經營管理中的應用
（一）在計算利潤方面，變動成本法符合市場機制。
完全成本法下，固定制造成本要計入產品成本，其中已銷產品成本轉為當期費用從銷售收入中被抵減，未銷產品成本作為存貨成本列為資產。只要期末存貨比往年增加，就會出現稅前凈利潤比往年增加的假象，因為期末存貨分攤了一部分固定生產成本，并隨產品結轉到下期，成為“一種可以在將來換取收益的資產”，資產負債表里也會因此存貨增加，虛增了利潤，造成產量越大，利潤也就越大的假象，不管產品是否銷出去，導致盲目生產。
變動成本法下，固定制造費用不分攤到產品成本中，而是直接進入當期損益，因此，不論各年產量是否相等，產品單位成本相同。采用變動成本法時，應設置“固定制造費用”、“變動制造費用”、“固定管理費用”、“變動管理費用”、 “固定銷售費用” 和“變動銷售費用”等。同時，“生產成本”、“產成品”和“銷售成本”的內容也要相應變化，它們只記變動成本，不記固定成本。損益應這樣計算：邊際貢獻總額=銷售收入—變動成本總額；營業凈利潤=邊際貢獻總額—期間成本總額。利潤隨銷量增減而增減，體現當期實際利潤。由于它們對稅前凈利潤無影響，所以它們與產量、期末存貨無關。單位變動成本、單價、銷售結構不變時，稅前利潤跟銷量同步，所以能促進管理者狠抓銷售，預防盲目生產，以銷定產，
（二）在降低成本方面，變動成本法更能實現成本控制。
變動成本是由直接材料、直接人工、變動制造費用三部分組成， 要想成本降低就必須降低其中一個或幾個。完全成本法下， 產品成本還包括固定制造成本，它隨產量分攤進入產品成本， 因此無需任何降低成本的措施，只要增加產量， 就可如愿以償，但由此降低的成本只是一個虛指標---單位成本，并不代表生產部門降低成本的真實業績，反而夸大或掩蓋了業績，不利于家具企業各部門的有效分析和分清經濟責任。只有變動生產成本的降低才是真正的成本降低。因此，變動成本法所提供的成本信息，是因成本控制工作本身的好壞所導致的成本的直接反映，有助于將固定成本和變動成本各指標分解落實到各責任單位，分清經濟責任，有效控制成本費用。
（三）在家具企業短期決策方面，變動成本法增強了成本信息的有用性。
變動成本法提供的產品盈利能力信息，利于管理者分析成本、產量、利潤三者關系，有效地預測成本、控制成本，從而做出正確決策。
例如：某家具公司2012年投產A產品，固定成本30000元，完全成本110000元，當年銷售1000件，單價100元，單位變動成本80元。完全成本法和變動成本法計算出的利潤剛好都是-10000元。但對于是否停產A的決策卻相反。完全成本法認為家具企業虧損10000元，所以該停產。而變動成本法認為繼續生產A，因為A的邊際貢獻是1000
關鍵詞 成本核算 變動成本 完全成本 制造費用
中圖分類號：P272.3 文獻標識碼：A
變動成本法也稱邊際成本法或直接成本法，是指將成本分為變動成本和固定成本兩類，在計算產品成本時只計算變動成本，即直接材料、直接人工和變動性制造費用，而將固定成本及非生產成本（如營業費用、管理費用、財務費用等）作為期間成本在發生當期全部直接轉為費用，列作利潤表減項的一種成本核算方法。簡而言之，在計算成本時，變動成本是產品成本的全部內容。
一、變動成本法的基本原理
變動成本法將家具企業的成本按性態分為固定成本和變動成本。其中制造費用實際上由兩部分構成：一部分是變動制造費用，是因生產活動而引起的，其總額隨產量增減而增減，若停止生產，它便不發生；另一部分是固定制造費用，是因家具企業提供一定生產經營條件而發生的，生產經營條件一旦形成，不管實際使用否，它都照樣發生，同實際生產無直接聯系，也不隨產量增減而增減。傳統的完全成本法將后者也計入產品成本，而變動成本法則將該項費用作為期間成本處理，也就是說，這部分費用是按期間發生處理的，是一種和家具企業生產經營活動持續期的長短成正比的成本，是時間函數，不應遞延到下個會計期間，應計入當期成本，全部列入利潤表，作為該期銷售收入的一個扣減項，期末資產負債表里的產品、產成品存貨的計價，應把它除外。
變動成本法和傳統的完全成本法的本質區別在于對制造費用的處理上。完全成本法認為，產品成本的內容不僅包括直接材料、直接人工和變動制造費用成本，還包括變動成本法下計入期間成本的固定制造費用。對于全部的非生產成本處理應同變動成本法一樣，也作為期間成本處理，并列入利潤表。只要與產品生產有關的耗費都應計入產品成本，不管是固定的還是變動的。而變動成本法是從成本性態分析的，計算出的產品成本是真實成本，認為只有隨著產量的增減而增減，成正比的那部分成本即變動成本，才是產品真正的成本，不包括固定性制造費用，因為提供了生產條件，并不見得一定能形成產品，即固定制造費用與產品產量無直接關系。
二、變動成本法在家具企業經營管理中的應用
（一）在計算利潤方面，變動成本法符合市場機制。
完全成本法下，固定制造成本要計入產品成本，其中已銷產品成本轉為當期費用從銷售收入中被抵減，未銷產品成本作為存貨成本列為資產。只要期末存貨比往年增加，就會出現稅前凈利潤比往年增加的假象，因為期末存貨分攤了一部分固定生產成本，并隨產品結轉到下期，成為“一種可以在將來換取收益的資產”，資產負債表里也會因此存貨增加，虛增了利潤，造成產量越大，利潤也就越大的假象，不管產品是否銷出去，導致盲目生產。
變動成本法下，固定制造費用不分攤到產品成本中，而是直接進入當期損益，因此，不論各年產量是否相等，產品單位成本相同。采用變動成本法時，應設置“固定制造費用”、“變動制造費用”、“固定管理費用”、“變動管理費用”、 “固定銷售費用” 和“變動銷售費用”等。同時，“生產成本”、“產成品”和“銷售成本”的內容也要相應變化，它們只記變動成本，不記固定成本。損益應這樣計算：邊際貢獻總額=銷售收入—變動成本總額；營業凈利潤=邊際貢獻總額—期間成本總額。利潤隨銷量增減而增減，體現當期實際利潤。由于它們對稅前凈利潤無影響，所以它們與產量、期末存貨無關。單位變動成本、單價、銷售結構不變時，稅前利潤跟銷量同步，所以能促進管理者狠抓銷售，預防盲目生產，以銷定產，
（二）在降低成本方面，變動成本法更能實現成本控制。
變動成本是由直接材料、直接人工、變動制造費用三部分組成， 要想成本降低就必須降低其中一個或幾個。完全成本法下， 產品成本還包括固定制造成本，它隨產量分攤進入產品成本， 因此無需任何降低成本的措施，只要增加產量， 就可如愿以償，但由此降低的成本只是一個虛指標---單位成本，并不代表生產部門降低成本的真實業績，反而夸大或掩蓋了業績，不利于家具企業各部門的有效分析和分清經濟責任。只有變動生產成本的降低才是真正的成本降低。因此，變動成本法所提供的成本信息，是因成本控制工作本身的好壞所導致的成本的直接反映，有助于將固定成本和變動成本各指標分解落實到各責任單位，分清經濟責任，有效控制成本費用。
（三）在家具企業短期決策方面，變動成本法增強了成本信息的有用性。
變動成本法提供的產品盈利能力信息，利于管理者分析成本、產量、利潤三者關系，有效地預測成本、控制成本，從而做出正確決策。
例如：某家具公司2012年投產A產品，固定成本30000元，完全成本110000元，當年銷售1000件，單價100元，單位變動成本80元。完全成本法和變動成本法計算出的利潤剛好都是-10000元。但對于是否停產A的決策卻相反。完全成本法認為家具企業虧損10000元，所以該停產。而變動成本法認為繼續生產A，因為A的邊際貢獻是1000
