[提要] 本文立足于煤炭家具企業(yè)，從審計目標(biāo)、內(nèi)容、依據(jù)方法及報告角度，探討環(huán)境政策法規(guī)的合理性和執(zhí)行的審計，期望對家具企業(yè)環(huán)境審計實踐有一定的借鑒意義。
　　關(guān)鍵詞：煤炭家具企業(yè)；政策法規(guī)；環(huán)境審計
　　本文為基金資助項目：“2012年安徽省高校省級優(yōu)秀青年人才基金項目立項（社科）——煤炭家具企業(yè)環(huán)境審計運作模式研究”人文社科（項目編號：2012SQRW280）的階段性成果
　　中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A
　　收錄日期：2013年8月21日
　　我國對于環(huán)境政策法規(guī)審計專門研究的文章并不多，只是側(cè)重于環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的審計，而且很少對其本身合理科學(xué)性的審計。通常環(huán)境政策法規(guī)審計總是依附在財務(wù)收支審計和效益審計過程中，筆者在這里借鑒前人的研究成果，對其環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行審計進行研究，還將對環(huán)境政策法規(guī)本身的合理性、科學(xué)性評審進行初探。
　　根據(jù)《中國環(huán)境保護21世紀(jì)議程》，我國的環(huán)境政策法規(guī)主要包括以下幾個方面：第一，環(huán)境保護管理的政策法規(guī)。包括“預(yù)防為主，防治結(jié)合的政策法規(guī)”，“誰污染，誰治理政策法規(guī)”，“強化環(huán)境管理的政策法規(guī)”等；第二，環(huán)境保護經(jīng)濟的政策法規(guī)。環(huán)境保護經(jīng)濟的政策法規(guī)旨在用經(jīng)濟激勵及符合市場規(guī)律的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來促進環(huán)境保護，如排污收費政策法規(guī)、稅收政策法規(guī)、信貸政策法規(guī)等；第三，環(huán)境保護技術(shù)；第四，環(huán)境保護產(chǎn)業(yè)；第五，國際環(huán)境與發(fā)展合作。在上述環(huán)境政策法規(guī)中，尤以環(huán)境管理和經(jīng)濟政策法規(guī)對環(huán)境影響更大，對它們進行審計也更具有經(jīng)濟意義。
　　一、環(huán)境政策法規(guī)合理性審計
　　（一）審計目標(biāo)。結(jié)合被審計項目的具體情況，筆者認(rèn)為環(huán)境政策法規(guī)本身的審計目標(biāo)是制定環(huán)保政策法規(guī)的合理性、科學(xué)性、可行性，即是否滿足環(huán)保工作的需要，是否達到可持續(xù)發(fā)展的要求。
　　（二）審計內(nèi)容
　　1、要看國家政策是否貫徹了環(huán)境保護的基本國策和是否堅持了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。環(huán)境保護是我國的一項基本國策，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是我國確定的必須堅持的發(fā)展戰(zhàn)略。國家在制定各項政策時，必須自覺遵循，體現(xiàn)環(huán)保和可持續(xù)發(fā)展的要求。然而在實際工作中，片面強調(diào)經(jīng)濟發(fā)展，“重開發(fā)，輕環(huán)保”、“先污染，后治理”，不考慮環(huán)境承載能力，以犧牲環(huán)境為代價盲目追求發(fā)展甚至出臺相應(yīng)政策的現(xiàn)象還時有發(fā)生。為此，審計機關(guān)有必要在重大的經(jīng)濟與社會發(fā)展政策、開發(fā)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整決策中積極參與研究、審議其利弊，提出相應(yīng)的建議，以便有助于建立起環(huán)境與發(fā)展綜合決策的機制。如1994年國家審計署就參加了《中國21世紀(jì)議程優(yōu)先項目計劃》的研究工作，對堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)揮了積極的作用。
　　2、審查現(xiàn)行環(huán)保法律與所規(guī)范對象是否適應(yīng)。若發(fā)現(xiàn)應(yīng)予以改進的環(huán)境立法和司法中的缺陷，向立法機構(gòu)及時反饋，以便及時修訂法規(guī)，做出相應(yīng)的補充，提高環(huán)境保護法律的立法和執(zhí)法水平。
　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，環(huán)境立法不完善、不適應(yīng)形勢發(fā)展要求的問題也逐漸暴露出來，急需對這些法律法規(guī)進行補充、修訂。地方政府可在不違反國家環(huán)境法律法規(guī)的前提下，建立適合本地環(huán)境特點的，可操作性更強的地方環(huán)境法規(guī)體系。審計機關(guān)通過經(jīng)常性的審計監(jiān)督，完善立法水平。如北京市審計局通過對排污費征收情況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了北京市環(huán)保排污費管理體制、資金收繳和使用中存在的主要問題，并有針對性地提出了“理順環(huán)保部門行政經(jīng)費來源渠道，確保環(huán)保資金專款專用”的審計建議，被市政府采納，從而使市環(huán)保局的行政經(jīng)費納入財政預(yù)算支出，這一建議并且得到了國家環(huán)保局的重視。
　　3、審計人員還應(yīng)當(dāng)關(guān)注環(huán)境政策包含什么樣的目標(biāo)和承諾，對于所處地域經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境改善是否起到促進作用。
　　（三）審計方法和依據(jù)
　　1、審計方法。針對環(huán)境政策法規(guī)本身的審計，不同的審計內(nèi)容應(yīng)有不同的審計方法，例如對排污費制定標(biāo)準(zhǔn)的合理可行性審查方法研究中，陳思維認(rèn)為最佳排污收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)等于邊際去除費用與邊際去除效益相等時的值。即當(dāng)治理污染所耗費的成本與由于污染得到治理而少繳的排污費兩者相等時的值。從微觀經(jīng)濟學(xué)的角度講，家具企業(yè)排放污染物會對社會造成影響，例如會影響人體的健康，影響景觀、減少人的效用，污水會對水產(chǎn)養(yǎng)殖的效率造成影響，降低養(yǎng)殖的效率等。這種無形的和有形的對周圍環(huán)境的影響，在經(jīng)濟學(xué)上稱為社會成本SC。多排放一個單位的污染物造成的社會成本為邊際社會成本MSC。家具企業(yè)治理污染物同樣需要成本，每增加治理一個單位污染物增加的成本為治理污染的邊際成本MCA。（圖1）
　　MSC隨著污染物的數(shù)量增加而上升，因為污染物排放數(shù)量越多，環(huán)境受影響的程度越大；但當(dāng)污染物超過一定限度，污染物對環(huán)境的影響是巨大的，這是因為環(huán)境本身具有一定的容量，能在一定的限度內(nèi)自我修復(fù)。MCA是向下傾斜的，因為在少量減少廢氣時，減少廢氣的邊際成本低，而在大量減少時，邊際成本高。從右往左看，MCA就是家具企業(yè)治理污染的收益。根據(jù)邊際收益與邊際成本相等的原則，在E*時，也就是邊際社會成本和邊際治污成本相等時，家具企業(yè)治理污染物的效益最高。這時的排污費應(yīng)為長方形P×PE×O的面積，單位排放標(biāo)準(zhǔn)為PE*的長，審計人員將其作為現(xiàn)行排污收費標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)進行評價，提出評價結(jié)論和建議。
　　在超標(biāo)排污費評價方法中，陳思維認(rèn)為若排污費是為了刺激治理污染，降低排放，則應(yīng)根據(jù)各污染源的邊際處理成本分析制定收費標(biāo)準(zhǔn)。若排污收費是為了社會污染提供資金，則主要應(yīng)根據(jù)環(huán)境規(guī)劃方案中環(huán)保工程設(shè)施的投資運行費用來計算。我國現(xiàn)在實行的是以征收超標(biāo)排污費為主，非超標(biāo)排污費為輔的收費體制。在這種體制下，排污收費標(biāo)準(zhǔn)的合理、可行性審計應(yīng)注意以下幾個方面：征收的超標(biāo)排污費應(yīng)略高于治理設(shè)施的運行費用；超標(biāo)排放同質(zhì)等量污染物，征收等價排污費，體現(xiàn)總量控制收費和公平合理原則；同一排污，超標(biāo)排放多種污染因子，應(yīng)實行多因子疊加收費；對污染嚴(yán)重的因子收費從嚴(yán)，對一般污染因子收費略寬；科學(xué)合理，簡便易于操作。