[提要] 本文淺析大數(shù)據(jù)時(shí)代家具企業(yè)內(nèi)部審計(jì)即將發(fā)生的變革。簡(jiǎn)述審計(jì)方式將由傳統(tǒng)審計(jì)的事后審計(jì)、周期審計(jì)向連續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變，審計(jì)抽樣開始系統(tǒng)化、模塊化、智能化并開始具有預(yù)測(cè)功能，而樣本最終將擴(kuò)展至數(shù)據(jù)全體，大數(shù)據(jù)技術(shù)將促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化與應(yīng)用的發(fā)展趨勢(shì)。
　　關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；連續(xù)審計(jì)；審計(jì)抽樣；審計(jì)成果
　　中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　原標(biāo)題：淺析大數(shù)據(jù)時(shí)代家具企業(yè)內(nèi)審的變革
　　收錄日期：2013年8月27日
　　當(dāng)“物聯(lián)網(wǎng)”、“云計(jì)算”我們還沒有理解清楚時(shí)，又出了一個(gè)新的IT名詞“大數(shù)據(jù)”，它會(huì)對(duì)家具企業(yè)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生影響嗎？筆者認(rèn)為，大多數(shù)的家具企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員都不能說清晰。那么什么是“大數(shù)據(jù)”呢？大數(shù)據(jù)既是一個(gè)對(duì)外部數(shù)據(jù)應(yīng)用環(huán)境的階段性特征，更代表著為處理大數(shù)據(jù)而出現(xiàn)的所有革新技術(shù)的總稱。當(dāng)我們?cè)谖⒉┥戏窒砉�爾濱的中央大街的俄羅斯風(fēng)情照片，或者在博客里評(píng)論身邊各種舌尖上的美味，當(dāng)我們?cè)诶�用“淘寶”進(jìn)行網(wǎng)上購物的時(shí)候，我們都在不斷地以不同形態(tài)隨時(shí)隨地地制造數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)一方面是因?yàn)閺V大消費(fèi)者的消費(fèi)、工作、休閑習(xí)慣的改變而產(chǎn)生的；另一方面也是因?yàn)橄裰悄苁謾C(jī)這樣的媒體平臺(tái)和設(shè)備的增多，以及它們通過應(yīng)用程序和社交平臺(tái)獲取的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)而加速了大數(shù)據(jù)的產(chǎn)生。據(jù)權(quán)威市場(chǎng)調(diào)查機(jī)構(gòu)IDC預(yù)測(cè)，未來每隔18個(gè)月，整個(gè)世界的數(shù)據(jù)總量就會(huì)翻倍；到2020年，整個(gè)世界的數(shù)據(jù)總量將會(huì)增長(zhǎng)44倍，達(dá)到 35.2ZB（1ZB=10億TB）。“這主要是由大數(shù)據(jù)的重要組成部分——商業(yè)數(shù)據(jù)、社交數(shù)據(jù)和傳感器數(shù)據(jù)的迅猛增長(zhǎng)趨勢(shì)所決定的。”“大數(shù)據(jù)”時(shí)代正在來臨！
　　傳統(tǒng)方式下，孤立分析數(shù)據(jù)，單純依靠經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)問題，片面反映個(gè)別問題的技術(shù)方法已經(jīng)無法適應(yīng)家具企業(yè)審計(jì)發(fā)展的要求。家具企業(yè)審計(jì)需要全面采集與家具企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的數(shù)據(jù)，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)，既包括家具企業(yè)內(nèi)部的數(shù)據(jù)，也包括主管部門、研究機(jī)構(gòu)等的外部數(shù)據(jù)，既有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，也有會(huì)議紀(jì)要、政策法規(guī)等非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)；家具企業(yè)審計(jì)需要整體把握一個(gè)家具企業(yè)的整體情況，能夠更科學(xué)、全面地評(píng)價(jià)一個(gè)家具企業(yè)，家具企業(yè)審計(jì)需要更準(zhǔn)確的確定審計(jì)重點(diǎn)，能夠在數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上科學(xué)確定審計(jì)重點(diǎn)；家具企業(yè)審計(jì)需要更善于把握數(shù)據(jù)的規(guī)律和趨勢(shì)，在發(fā)現(xiàn)家具企業(yè)現(xiàn)階段存在問題的同時(shí)，更要能夠揭示家具企業(yè)未來發(fā)展存在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。傳統(tǒng)審計(jì)方式下缺乏采集管理、科學(xué)分析海量電子數(shù)據(jù)的技術(shù)，也就無法滿足家具企業(yè)審計(jì)發(fā)展的新要求。
　　面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代的來臨，面對(duì)“大數(shù)據(jù)”所帶來的新技術(shù)、新思維的變革，家具企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要應(yīng)時(shí)而變來適應(yīng)商業(yè)模式、思維模式及數(shù)據(jù)處理模式的變化，從而影響了審計(jì)方式、審計(jì)抽樣方法、審計(jì)評(píng)價(jià)模式、審計(jì)重點(diǎn)等。而內(nèi)部審計(jì)人員不僅要能了解數(shù)據(jù)的變化以及數(shù)據(jù)處理技術(shù)的變革，更要能處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、駕馭數(shù)據(jù)，要能夠充分、及時(shí)地從大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)中，辨認(rèn)出對(duì)內(nèi)部審計(jì)的意義與價(jià)值，并進(jìn)而協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員做出最佳的決策。“大數(shù)據(jù)”對(duì)家具企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　（一）審計(jì)方式由傳統(tǒng)審計(jì)的事后審計(jì)、周期審計(jì)向連續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)方法和模式也在與時(shí)俱進(jìn)。傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員只是在完成財(cái)務(wù)報(bào)告或經(jīng)過特定的周期或離職等情況的時(shí)候才進(jìn)行審計(jì)，而且審計(jì)中并不是檢查所有的信息，只是抽樣分析。這種有限的檢查對(duì)復(fù)雜的商業(yè)系統(tǒng)來說很難起到監(jiān)督作用，而且傳統(tǒng)審計(jì)的測(cè)試程序主要采用常規(guī)的方法關(guān)注被審計(jì)單位活動(dòng)，包括數(shù)據(jù)、授權(quán)和執(zhí)行等。家具企業(yè)如仍然采用這種審計(jì)方式，對(duì)于確認(rèn)迅速發(fā)展的商務(wù)活動(dòng)的真實(shí)價(jià)值或合法性顯得過于遲緩；另外，從內(nèi)部控制的角度來講，我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)多是針對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、管理事項(xiàng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)極為有限，審計(jì)活動(dòng)理念也多為“監(jiān)督導(dǎo)向”型，而非“服務(wù)導(dǎo)向”型，家具公司部門間的不同流程缺乏銜接都使審計(jì)工作難以為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供全面的監(jiān)控和服務(wù)。隨著家具企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，信息技術(shù)迅速發(fā)展，家具企業(yè)電子商務(wù)和信息化建設(shè)逐漸成熟，越來越多的人意識(shí)到連續(xù)審計(jì)的重要性，而大數(shù)據(jù)技術(shù)及大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)使連續(xù)審計(jì)成為可能。連續(xù)審計(jì)可以降低傳統(tǒng)審計(jì)過程中的浪費(fèi)和時(shí)滯問題，降低審計(jì)錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)家具企業(yè)發(fā)展。連續(xù)審計(jì)是信息技術(shù)與審計(jì)學(xué)科較好交叉融合的產(chǎn)物，是信息化條件下審計(jì)科學(xué)發(fā)展的必然，尤其對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制“實(shí)時(shí)性”要求極高的特定行業(yè)，如銀行、證券、保險(xiǎn)等金融和債務(wù)契約等行業(yè)中，實(shí)施連續(xù)審計(jì)監(jiān)督迫在眉睫。某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)家具公司內(nèi)部審計(jì)部門，已經(jīng)在新開發(fā)的審計(jì)系統(tǒng)中固化了連續(xù)審計(jì)模塊，該模塊可以實(shí)現(xiàn)在線的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，并安排專人進(jìn)行日常數(shù)據(jù)式連續(xù)審計(jì)，將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)、超預(yù)警值指標(biāo)及問題登記為疑點(diǎn)，并建立審計(jì)底稿，按照重要程度進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)、核實(shí)或下發(fā)給現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)。該模塊經(jīng)過一段時(shí)間的使用，收到了很好的效果。
　　（二）審計(jì)抽樣開始系統(tǒng)化、模塊化、智能化，并開始具有預(yù)測(cè)功能，而樣本最終將擴(kuò)展至數(shù)據(jù)全體。目前，常規(guī)審計(jì)工作已廣泛采用隨機(jī)抽查法，其意義用較小的投入來獲得審計(jì)結(jié)論，提高審計(jì)效率；但利用抽查法所得出的審計(jì)結(jié)論存在著發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性，其可能性的大小就意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。然而，數(shù)據(jù)量的爆炸式增長(zhǎng)使審計(jì)人員意識(shí)到現(xiàn)行的抽樣審計(jì)方法只是憑借審計(jì)人員的主觀判斷和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大事項(xiàng)進(jìn)行審查，而忽視了大量的業(yè)務(wù)活動(dòng)，無法發(fā)現(xiàn)和揭示家具企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性有重大影響的舞弊行為和技術(shù)性錯(cuò)誤，難以對(duì)家具企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及經(jīng)營(yíng)管理做出準(zhǔn)確的判斷和評(píng)價(jià)。但是，龐大的家具企業(yè)規(guī)模和繁多的業(yè)務(wù)活動(dòng)，致使審計(jì)工作難以回到詳細(xì)審計(jì)方式，只能在抽樣審計(jì)方法本身尋求改進(jìn)。審計(jì)抽樣開始向以下幾個(gè)方向發(fā)展：一是審計(jì)抽樣系統(tǒng)化。通過抽樣系統(tǒng)增加審計(jì)抽樣的實(shí)用性和效率性，為審計(jì)人員從大量的審計(jì)數(shù)據(jù)中抽取有用信息，為審計(jì)的預(yù)測(cè)分析提供依據(jù)，這樣的抽樣采用人工方式在海量數(shù)據(jù)的情況下是無法進(jìn)行的；二是審計(jì)抽樣模塊化。通過模塊化設(shè)計(jì)，審計(jì)抽樣系統(tǒng)將得到最大的靈活性，以便抽樣時(shí)采用各種模型組合便抽樣更有效率；三是審計(jì)抽樣的智能化。審計(jì)抽樣系統(tǒng)將積極吸收審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、人工智能等方面的最新研究成果，抽樣模型及時(shí)得到更新，抽樣經(jīng)驗(yàn)在知識(shí)庫中得到積累，審計(jì)抽樣系統(tǒng)開始“學(xué)習(xí)”、“推理”，不斷朝著智能化方向發(fā)展。將海量的數(shù)據(jù)經(jīng)分析、預(yù)測(cè)等“加工”后，以知識(shí)的形式呈現(xiàn)給審計(jì)人員，為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題提供深度支持；四是審計(jì)抽樣系統(tǒng)開始具有預(yù)測(cè)功能。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)的運(yùn)算能力和處理速度不斷提高。審計(jì)抽樣系統(tǒng)會(huì)強(qiáng)大到處理復(fù)雜的運(yùn)算，并利用大數(shù)據(jù)技術(shù)改進(jìn)后的審計(jì)抽樣算法來對(duì)這些審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析并進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，找出特征數(shù)據(jù)，縮小抽取樣本的數(shù)量，降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率；利用關(guān)聯(lián)規(guī)則，預(yù)測(cè)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的高低，幫助審計(jì)人員確定審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)效率。通過審計(jì)信息系統(tǒng)所提供的龐大數(shù)據(jù)庫可以實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的信息進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘和綜合分析，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，為被審計(jì)單位提供決策依據(jù)。目前，某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)家具公司的審計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)用了大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的提取，并應(yīng)用PPS抽樣、隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、模型抽樣、組合抽樣等進(jìn)一步提高審計(jì)效率。而在抽樣模型中應(yīng)用了汽修廠與駕駛員、報(bào)案人、定損員、收款人等的關(guān)聯(lián)程度模型，傷者、駕駛員、報(bào)案人、聯(lián)系人、領(lǐng)款人等的出險(xiǎn)頻繁度模型，人傷重復(fù)出險(xiǎn)傷者、標(biāo)的車多次與同一三者車碰撞出險(xiǎn)等高風(fēng)險(xiǎn)模型，承保、理賠、財(cái)務(wù)系統(tǒng)非同一檔案中上傳相同照片等以“大數(shù)據(jù)”技術(shù)為基礎(chǔ)的模型，收到良好的效果。