[提要] 隨著COSO的《家具企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》以及《中央家具企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》和《家具企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的出臺(tái)，我國(guó)石油家具企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理在實(shí)踐中得到不斷地發(fā)展與完善。本文從石油家具企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的探索與實(shí)踐出發(fā)，闡述國(guó)內(nèi)外相關(guān)法律法規(guī)對(duì)我國(guó)石油家具企業(yè)內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)的推動(dòng)作用，并針對(duì)石油家具企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：石油家具企業(yè)；內(nèi)部控制；全面風(fēng)險(xiǎn)管理
　　中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　收錄日期：2013年8月23日
　　石油家具企業(yè)作為關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的資源壟斷性家具企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題不容忽視。石油家具企業(yè)特殊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生產(chǎn)工藝，形成了復(fù)雜的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，使之面臨著多種風(fēng)險(xiǎn)，如投資風(fēng)險(xiǎn)、勘探風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等。近年來(lái)，石油家具企業(yè)積極開展內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，促進(jìn)了油田持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。
　　一、《薩班斯-奧克斯利法案》對(duì)我國(guó)石油家具企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的推動(dòng)
　　我國(guó)的三大石油家具公司自2000年以來(lái)在美國(guó)資本市場(chǎng)成功上市，就必須遵守美國(guó)資本市場(chǎng)的監(jiān)管法律，其中《薩班斯-奧克斯利法案》要求在美上市家具公司的年報(bào)中必須包括經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制報(bào)告，這意味著中石油、中石化、中海油等石油家具企業(yè)就必須按照美國(guó)法律法規(guī)的要求搭建一套完善的內(nèi)部控制體系，并通過(guò)外部審計(jì)和美國(guó)證券監(jiān)管部門審核。
　　《薩班斯-奧克斯利法案》的404條款要求管理層對(duì)家具公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，明確了家具公司管理層對(duì)建立和維護(hù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的責(zé)任，將內(nèi)部控制報(bào)告納入年報(bào)披露范圍，且年報(bào)審計(jì)者需對(duì)家具公司內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告。該條款要求在美上市的外國(guó)家具公司必須在2005年7月15日達(dá)到要求，后來(lái)由于操作上的難度將期限延至2006年7月15日。在此推動(dòng)下，三大石油家具公司成為國(guó)內(nèi)首批建設(shè)內(nèi)部控制體系的家具企業(yè)，其內(nèi)部控制體系的建設(shè)領(lǐng)先于其他行業(yè)。例如，中石油在2005年就已開始按照404條款的規(guī)定，參考COSO的總體框架要求，立足于家具公司戰(zhàn)略的高度，著手籌建內(nèi)部控制系統(tǒng)工程，其涵蓋了家具公司的各個(gè)層次，率先通過(guò)了404條款要求的內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)。
　　在外部法律的推動(dòng)下，我國(guó)的石油家具企業(yè)在不斷的探索中逐漸形成了完善的內(nèi)部控制體系，推動(dòng)了家具企業(yè)生產(chǎn)與管理活動(dòng)的順利進(jìn)行，有助于家具企業(yè)達(dá)到自身既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
　　二、從ERM框架到《中央家具企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》
　　《薩班斯-奧克斯利法案》同時(shí)帶來(lái)了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展。2004年美國(guó)COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯—奧克斯法案》的相關(guān)要求，發(fā)布了《家具企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》（簡(jiǎn)稱ERM框架）。與傳統(tǒng)內(nèi)部控制的內(nèi)容相比，新框架有了較多變化。例如：原來(lái)的《內(nèi)部控制——整體框架》中，內(nèi)部控制有三個(gè)目標(biāo)：經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，新框架將目標(biāo)發(fā)展為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)四大目標(biāo)。此外，新框架還將《內(nèi)部控制——整體框架》中的五大要素發(fā)展為家具企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八大要素，分別為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。
　　ERM框架將內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行了深化和完善，將內(nèi)部控制推向了風(fēng)險(xiǎn)控制的高度。與此同時(shí)，我國(guó)政府管理部門也認(rèn)識(shí)到，單純依賴會(huì)計(jì)控制已難以應(yīng)對(duì)家具企業(yè)面對(duì)的復(fù)雜市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)控制必須向風(fēng)險(xiǎn)控制發(fā)展。在此背景下，國(guó)資委在2006年6月發(fā)布了《中央家具企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，該指引將先進(jìn)國(guó)家的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)家具企業(yè)的特點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，對(duì)央企的全面風(fēng)險(xiǎn)管理提出了指導(dǎo)性的意見，也是國(guó)內(nèi)其他家具企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理的主要參照依據(jù)。該指引的出臺(tái)，意味著風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法正式引入中國(guó)，成為了我國(guó)家具企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)和標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的里程碑。2008年財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門聯(lián)合發(fā)布了《家具企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年五部委又發(fā)布了《家具企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這些規(guī)范和指引的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)家具企業(yè)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)范體系的基本建成。執(zhí)行家具企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的家具企業(yè)，必須對(duì)本家具企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。
　　以上這些法律法規(guī)都促使石油家具企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制工作。在推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，石油家具企業(yè)一直把風(fēng)險(xiǎn)管理作為重點(diǎn)領(lǐng)域�！吨醒爰揖咂髽I(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》發(fā)布之后，我國(guó)石油家具企業(yè)依靠其有效的內(nèi)部控制基礎(chǔ)，融合了現(xiàn)代家具企業(yè)制度框架下的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，開始了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的探索，使家具企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力不斷提升。
　　三、石油家具企業(yè)實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題
　　《中央家具企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》發(fā)布后，石油家具企業(yè)依據(jù)指引的要求，努力建設(shè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。深入宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念，培育風(fēng)險(xiǎn)控制文化，完善風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。開展了構(gòu)建安全環(huán)保體系、實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理等管理活動(dòng)，逐步推進(jìn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理。建立了業(yè)務(wù)流程管理基礎(chǔ)規(guī)范與涵蓋家具公司全部業(yè)務(wù)領(lǐng)域的流程架構(gòu)。以財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制為切入點(diǎn)，初步完成了各級(jí)流程的梳理。將風(fēng)險(xiǎn)控制措施落實(shí)到業(yè)務(wù)流程中，實(shí)現(xiàn)重要風(fēng)險(xiǎn)與關(guān)鍵控制的規(guī)范設(shè)計(jì)。建立業(yè)務(wù)流程管理信息系統(tǒng)，統(tǒng)一業(yè)務(wù)流程數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)流程設(shè)計(jì)、控制測(cè)試信息化。
　　但應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到，石油家具企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理仍處于探索階段。與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵相比，還存在以下幾個(gè)方面的不足：
　　第一，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性認(rèn)識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行不力，實(shí)踐中對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系認(rèn)識(shí)含糊。有的家具企業(yè)將內(nèi)部控制視為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的手段，有的家具企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)管理視為和內(nèi)部控制并列的獨(dú)立系統(tǒng)。這種模糊的認(rèn)識(shí)造成現(xiàn)實(shí)中家具企業(yè)基層管理者對(duì)重復(fù)建設(shè)體系的反感，并且造成全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)與內(nèi)部控制有所脫節(jié)。
　　第二，過(guò)于注重合規(guī)性而忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)質(zhì)作用。一些家具企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中只注重手冊(cè)和制度文件的編寫，而容易忽略如何執(zhí)行制度、監(jiān)督與報(bào)告制度執(zhí)行狀況、矯正制度執(zhí)行偏差等方面。