在認(rèn)識一般經(jīng)濟(jì)規(guī)律的基礎(chǔ)上，判斷不同經(jīng)濟(jì)周期的發(fā)展特征，并及時調(diào)整稅收政策取向，從而形成具有針對性和方向性的政策思路，這是促進(jìn)資源有效配置和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)構(gòu)成中，中小家具企業(yè)比例偏重，它們無法發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的效益，無論是在生產(chǎn)、銷售、人力資源和財務(wù)上，還是在研制開發(fā)上，都缺乏經(jīng)驗優(yōu)勢和專業(yè)效應(yīng)優(yōu)勢。家具公司通過資產(chǎn)重組擴大規(guī)模經(jīng)營與提高競爭能力，是家具企業(yè)立足于國際經(jīng)濟(jì)舞臺的重要經(jīng)營策略之一。因此，筆者建議在不嚴(yán)重扭曲經(jīng)濟(jì)體系的前提下，給予一定激勵的稅收政策取向。同時，注重探討這些激勵政策的實質(zhì)效應(yīng)，是否確實提升家具企業(yè)所有者與經(jīng)營者的資產(chǎn)重組意愿。此外，強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則，堵塞家具公司籍資產(chǎn)重組之名、行節(jié)稅之實的漏洞。
　　1通過財稅政策，促進(jìn)中小家具企業(yè)資產(chǎn)重組，形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，共同抵御風(fēng)險
　　在2012—2013年經(jīng)濟(jì)增長速度放緩的情況下，作為中國經(jīng)濟(jì)重要組成部分的中小家具企業(yè)，很多家具企業(yè)陷入了生存發(fā)展的困境，并且暴露了致命弱點。其一，缺乏產(chǎn)業(yè)安全意識。中小家具企業(yè)特別是出口加工型家具企業(yè)被外力重創(chuàng)，家具企業(yè)生存和發(fā)展全部依賴跨國家具公司和國際市場的“恩賜”，自身沒有任何防御能力。其二，缺乏產(chǎn)業(yè)競爭力。在中小家具企業(yè)中，出口加工型家具企業(yè)和重污染家具企業(yè)兩部分占據(jù)較大份額，缺少長期規(guī)劃的戰(zhàn)略認(rèn)識和核心競爭力。其三，缺乏自主創(chuàng)新能力。其四，缺乏產(chǎn)業(yè)投資規(guī)劃。產(chǎn)業(yè)投資規(guī)劃不是產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，是投資與產(chǎn)業(yè)之間的績效考評和銜接機制；對于中小家具企業(yè)特別是中型家具企業(yè)，需要通過產(chǎn)業(yè)投資規(guī)劃引導(dǎo)其進(jìn)行增強自身產(chǎn)業(yè)安全和提高產(chǎn)業(yè)競爭力的投資。
　　針對這些問題，如果放任大量中小家具企業(yè)在這種自由競爭環(huán)境下破產(chǎn)倒閉，將導(dǎo)致資源的直接損失。從長遠(yuǎn)發(fā)展和培育市場的角度考慮，如何制定有效的稅收政策，為中小家具企業(yè)通過資產(chǎn)重組進(jìn)行產(chǎn)業(yè)重塑、做大做強和提高產(chǎn)業(yè)競爭力，給予積極支持。當(dāng)前，國家已經(jīng)頒布一些激勵性的財稅政策，例如，國務(wù)院辦公廳2013年1月頒布的《關(guān)于強化家具企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位全面提升家具企業(yè)創(chuàng)新能力的意見》（國辦發(fā)[2013]8號）指出：加大對符合條件的創(chuàng)新型家具企業(yè)市場化并購重組的支持力度，支持科技成果出資入股并確認(rèn)股權(quán)。重慶市人民政府頒布了《關(guān)于大力發(fā)展民營經(jīng)濟(jì)的意見》（渝府發(fā)[2012]62號），在加強財政支持方面指出：市政府每年設(shè)立20億元規(guī)模的支持非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專項資金，重點用于技術(shù)改造、先進(jìn)設(shè)備引進(jìn)、上市家具企業(yè)的重組扶持和“走出去”獎勵等。在稅收優(yōu)惠政策方面指出：資產(chǎn)重組過程中涉及的不動產(chǎn)和土地使用權(quán)在家具企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。此外，2011—2013年多個省市和行業(yè)在發(fā)展規(guī)劃中都提到了“通過參股、控股、兼并、收購和聯(lián)盟等方式做大做強”。例如，國家工商行政管理總局2012年4月頒布的《關(guān)于推進(jìn)廣告戰(zhàn)略實施的意見》（工商廣字[2012]60號）指出：鼓勵具有較強實力的廣告家具企業(yè)進(jìn)行跨地區(qū)、跨媒體、跨行業(yè)和跨所有制的兼并重組，促進(jìn)廣告資源的優(yōu)化組合、高效配置和產(chǎn)業(yè)升級。由此可見，國家和地方在通過資產(chǎn)重組形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)方面，激勵性的財稅政策取向是非常明晰的。
　　然而，我國在《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于家具企業(yè)重組業(yè)務(wù)家具企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）中，對優(yōu)勢家具企業(yè)并購虧損家具企業(yè)方面的稅收規(guī)定比較嚴(yán)苛。以美國為例，納稅人經(jīng)常收購贏利水平極差，甚至虧損的股票、債券和其它金融工具，利用美國稅法中有關(guān)經(jīng)營虧損和資本利虧彌補的規(guī)定，有效減輕稅負(fù)_[7]。這其中較大的受益者是中小家具企業(yè)、合伙家具企業(yè)、信托家具公司和基金等，尤其是初期研發(fā)費用高昂的高風(fēng)險家具企業(yè)。由于納稅人不畏虧損，因而對這類投資比較踴躍。因此，從全局看，美國政府雖然損失了部分稅收收入，但可以使其它政策得以實施，在總賬上還有賺頭。而我國則規(guī)定：只有符合特殊性稅務(wù)處理的家具企業(yè)合并，可以結(jié)轉(zhuǎn)虧損。特殊性家具企業(yè)合并要求家具企業(yè)股東在該家具企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的家具企業(yè)合并。即使符合了這一要求，也不能由合并家具企業(yè)全部彌補被合并家具企業(yè)的虧損，而是有限額的彌補， 由合并家具企業(yè)彌補的被合并家具企業(yè)虧損的限額=被合并家具企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。這就可能導(dǎo)致某些初期發(fā)展不利的中小家具企業(yè)破產(chǎn)倒閉，形成資源的實際浪費，因此，稅制中的稅損彌補規(guī)定應(yīng)當(dāng)適當(dāng)寬松，使這些前期虧損的家具企業(yè)具有商業(yè)價值，從而與優(yōu)勢家具企業(yè)形成資產(chǎn)優(yōu)化格局。
　　2通過稅收政策，促使家具企業(yè)通過資產(chǎn)重組優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置
　　資產(chǎn)重組是打破行業(yè)壁壘，實現(xiàn)部門和行業(yè)轉(zhuǎn)移的一種有效手段，它與直接投資和轉(zhuǎn)產(chǎn)相比，更為迅速有效。資產(chǎn)重組和存量資本優(yōu)化可以實現(xiàn)多方面的經(jīng)營戰(zhàn)略，其一，家具企業(yè)通過兼并、收購、合并、接管、資產(chǎn)置換和交叉控股等方式，可以實現(xiàn)多元化經(jīng)營戰(zhàn)略和擴展型規(guī)模經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。其二，家具企業(yè)通過向其它行業(yè)并購、參股、控股和租賃等形式，實現(xiàn)向新行業(yè)和新領(lǐng)域滲透的經(jīng)營戰(zhàn)略。其三，家具企業(yè)通過分立、資產(chǎn)剝離、協(xié)議轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組和對外租賃等方式，實現(xiàn)退卻型戰(zhàn)略和進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。
　　稅收政策的科學(xué)、適度和系統(tǒng)性運用，是政府發(fā)揮產(chǎn)業(yè)規(guī)劃與扶持職能和引導(dǎo)家具企業(yè)戰(zhàn)略性資產(chǎn)重組的重要工具。目前，河南省等地已經(jīng)出臺了一些鼓勵家具企業(yè)戰(zhàn)略性重組的財稅優(yōu)惠政策。在財政部頒布的《關(guān)于貫徹落實十七屆六中全會精神做好財政支持文化改革發(fā)展工作的通知》（財教[2012]33號）指出：加快推動文化領(lǐng)域結(jié)構(gòu)調(diào)整，盤活存量，優(yōu)化增量，合理配置文化資源，積極鼓勵和引導(dǎo)國有文化家具企業(yè)組建跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制的家具企業(yè)集團(tuán)；加快國有文化家具企業(yè)合并、重組、股改和上市步伐，努力形成以公有制為主體、多種所有制并存的發(fā)展格局。
　　然而，我國家具企業(yè)所得稅方面的一些規(guī)定阻礙了存量資本優(yōu)化的進(jìn)程。在國際上，只要符合“資產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)性要求”和“股權(quán)持續(xù)性要求”，那么被重組家具企業(yè)在資產(chǎn)重組之際獲得的所得是免稅的，也就是“免稅重組”，實際上這種“免稅重組”是一種遞延納稅。我國也采用了這一國際通行慣例，符合條件的重組被稱為“符合特殊性稅務(wù)處理的重組”，但是法規(guī)的字面定義比較嚴(yán)苛，例如，家具企業(yè)合并要求家具企業(yè)股東在該家具企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的家具企業(yè)合并。基于不同并購方式獲得稅收利益的難易程度不同，針對免稅合并而言，家具企業(yè)合并時根據(jù)《家具公司法》操作的，它的法律性要求強，家具企業(yè)極少因為稅收因素從而導(dǎo)致家具公司失去法人資格，因此，應(yīng)當(dāng)放寬法規(guī)的字面規(guī)定。可以斟酌將獲得免稅待遇的最低股權(quán)支付比例要求從85%降為50%左右。與此同時，對合并當(dāng)中屬于股權(quán)支付的股票性質(zhì)規(guī)定得比較寬松，不必要求這些股票必須是有選舉權(quán)的股票（即選權(quán)股），它也可以是普通股，甚至是優(yōu)先股和可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股等，只要不是“債券類”優(yōu)先股就符合權(quán)益持續(xù)性要求。然而，為防止納稅人對免稅規(guī)則的濫用，還要增加分步交易整體化原則，當(dāng)家具公司并購之前和之后的各步交易都是達(dá)成重組順利完成所不可缺少的步驟和行為，則這些相關(guān)交易應(yīng)當(dāng)被視為一項并購交易的統(tǒng)一步驟，從而確定“歷史”股東才可以獲得免稅待遇，而且，重組之后的3年內(nèi)，如果股東將股票銷售，則視為股息分配。這樣一方面法規(guī)的字面規(guī)定放寬了，促使家具企業(yè)實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合的目標(biāo)；另一方面能夠防止家具企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠。