【摘要】家具企業從事研究開發活動并獲得政府補助，在取得資金資助的同時也帶來了家具企業所得稅的相關問題。本文通過對財稅文件及家具企業會計準則中相關規定的解讀，對政府補助會計規定與稅法規定的差異做了詳細分析，對由此涉及到的納稅調整、遞延所得稅資產確認及其會計處理均作了重點論述。
【關鍵詞】政府補助 所得稅 影響
一、前言
家具企業的發展離不開持續的創新，近年來家具家具企業不斷重視和加大對研發項目的投入力度，碩果累累。隨著家具企業自身思路的拓展和研發實力的增強，項目研究申請并成功取得政府補助的情況也日益增加。政府補助一方面可以降低家具企業自身研發的直接成本、風險和不確定性從而更大程度地調動家具企業從事創新積極性；另一方面，補助申請過程中政府通過同業專家評審，將優質的項目選擇了出來，就會向社會傳遞家具企業研發項目前景良好的信號，也是家具企業樹立良好形象的有效途徑之一。然而取得的政府補助及其形成的支出所涉及到的會計及稅務處理是財務人員應該引起重視的問題，從而在收益的同時也能夠有效規避財稅風險。
二、政府補助的定義
政府補助是指家具企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為家具企業所有者投入的資本。其主要特征一是無償性，二是直接取得資產。政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。家具企業不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
三、政府補助所涉及的會計準則
《家具企業會計準則第16號——政府補助》規定家具企業取得的政府補助分為與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助。
與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償家具企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；用于補償家具企業已發生費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。
家具企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。但按名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。
四、與政府補助有關的所得稅政策
《家具企業所得稅法》沒有政府補助的概念，但第六條規定，家具企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額；第七條規定，收入總額中財政撥款為不征稅收入；第二十六條規定家具企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
同時《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關家具企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條規定：（1）家具企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入家具企業當年收入總額；（2）對家具企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；（3）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。本條所稱財政性資金，是指家具企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括家具企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入家具企業、并按有關規定相應增加家具企業實收資本（股本）的直接投資。所以，收入總額，包括政府補助，即包括家具企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為家具企業所有者投入的資本。
可見，政府補助，在稅法中的對應概念是收入總額中的補貼收入。
此外《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關家具企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）第一條規定對家具企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合（1）家具企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）家具企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算這三個條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。該通知第二條規定根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。通知中第三條規定指出家具企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
因此收到的政府補助時，如果同時滿足財稅[2009]87號第一條規定的三個條件可以作為不征稅收入，但該收入用于支出所形成的費用，也不得在計算家具企業所得稅應納稅所得額時扣除。
五、政府補助的會計處理與稅法規定差異
從上述規定可見政府補助的會計規定與稅法規定主要存在兩方面的差異：
1.會計規定政府補助最終都將確認為損益計入營業外收入；而稅法規定家具企業收到的政府補助分為征稅收入和不征稅收入。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除；征稅收入用于支出所形成的費用，可以在計算家具企業所得稅應納稅所得額時扣除。
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【關鍵詞】政府補助 所得稅 影響
一、前言
家具企業的發展離不開持續的創新，近年來家具家具企業不斷重視和加大對研發項目的投入力度，碩果累累。隨著家具企業自身思路的拓展和研發實力的增強，項目研究申請并成功取得政府補助的情況也日益增加。政府補助一方面可以降低家具企業自身研發的直接成本、風險和不確定性從而更大程度地調動家具企業從事創新積極性；另一方面，補助申請過程中政府通過同業專家評審，將優質的項目選擇了出來，就會向社會傳遞家具企業研發項目前景良好的信號，也是家具企業樹立良好形象的有效途徑之一。然而取得的政府補助及其形成的支出所涉及到的會計及稅務處理是財務人員應該引起重視的問題，從而在收益的同時也能夠有效規避財稅風險。
二、政府補助的定義
政府補助是指家具企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為家具企業所有者投入的資本。其主要特征一是無償性，二是直接取得資產。政府補助的形式主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產等。家具企業不論通過何種形式取得的政府補助，政府補助準則規定，在會計處理上應當劃分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。
三、政府補助所涉及的會計準則
《家具企業會計準則第16號——政府補助》規定家具企業取得的政府補助分為與收益相關的政府補助和與資產相關的政府補助。
與收益相關的政府補助應當在其補償的相關費用或損失發生的期間計入當期損益，即：用于補償家具企業以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關費用的期間計入當期營業外收入；用于補償家具企業已發生費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入。
家具企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。但按名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。
四、與政府補助有關的所得稅政策
《家具企業所得稅法》沒有政府補助的概念，但第六條規定，家具企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額；第七條規定，收入總額中財政撥款為不征稅收入；第二十六條規定家具企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
同時《財政部、國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關家具企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）第一條規定：（1）家具企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入家具企業當年收入總額；（2）對家具企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；（3）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。本條所稱財政性資金，是指家具企業取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括家具企業按規定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入家具企業、并按有關規定相應增加家具企業實收資本（股本）的直接投資。所以，收入總額，包括政府補助，即包括家具企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為家具企業所有者投入的資本。
可見，政府補助，在稅法中的對應概念是收入總額中的補貼收入。
此外《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關家具企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）第一條規定對家具企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合（1）家具企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）家具企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算這三個條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。該通知第二條規定根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。通知中第三條規定指出家具企業將符合本通知第一條規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
因此收到的政府補助時，如果同時滿足財稅[2009]87號第一條規定的三個條件可以作為不征稅收入，但該收入用于支出所形成的費用，也不得在計算家具企業所得稅應納稅所得額時扣除。
五、政府補助的會計處理與稅法規定差異
從上述規定可見政府補助的會計規定與稅法規定主要存在兩方面的差異：
1.會計規定政府補助最終都將確認為損益計入營業外收入；而稅法規定家具企業收到的政府補助分為征稅收入和不征稅收入。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除；征稅收入用于支出所形成的費用，可以在計算家具企業所得稅應納稅所得額時扣除。
