【摘要】甲供材在房地產家具企業開發成本中占有很大比重，不少開發商和乙方對甲供材的會計處理，發票開具、計稅依據等財稅處理都存在問題，可能面臨稅務機關的納稅調整和處罰。因此，對甲供材料進行財稅處理和合理規劃，進而避免相關財稅風險十分有必要。本文從房地產開發家具企業和建筑家具企業雙方財稅處理現狀和方法著手，對房地產家具企業面臨的甲供材料相關財稅風險進行了分析，并提出了相應的對策。
【關鍵詞】房地產 土地增值稅 清算 注意事項
一、甲供材料定義、分類和產生原因
“甲供材料”大部分存在于建筑、工程領域，指的是建設單位（下稱甲方）與承包方（下稱乙方）約定，由建設單位（甲方）提供施工所需的材料。主要包括：1.一般建筑材料與設備。如鋼筋、水泥、商品混凝土、防盜門等。2.裝飾材料，如裝飾玻璃、外墻面磚、涂料、裝飾石材等。3.甲供設備，如電梯、中央空調等。
之所以產生甲方提供材料（即甲供材），主要在于建筑工程關系國計民生，如果出現重大質量事故對甲方來說有可能會面臨滅頂之災。同時工程造價金額巨大，動輒上億，材料價格提高一兩個百分點對甲方來說就意味著巨額損失。為有效避免乙方在材料采購中的以次充好、價格虛高及保證工程材料質量和降低成本的雙重考慮，在工程中才產生了對一些關鍵材料和設備由甲方提供的現象。
二、甲供材料相關法規
根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十六條（除本細則第七條規定外），納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
根據財稅「2006」114號文的規定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。所謂清包工指的是裝飾家具公司只負責派出施工人員進行現場施工，以及負責工地的管理，但是不負擔材料的采購，全部材料均由業主自行采購。
三、甲乙雙方甲供材料財稅處理方法
如何對甲供材料進行會計處理，目前并無明確的相關規定。在實務中，開發家具企業甲供材料的實際操作主要有兩種方式：即將甲供材直接計入開發成本（下稱方法一）或者將甲供材與施工單位作為往來結算，抵作工程進度款（下稱方法二）。
例：某開發家具企業委托施工家具企業建造一幢商品房，甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼筋）350萬、裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬、電梯150萬，三項合計700萬元由甲供，其余材料乙方自行采購，建筑安裝承包合同總造價（不含甲供材料）2300 萬。
四、財務會計處理
方法一，甲方將甲供材直接計入開發成本。即以銀行存款購入材料和設備時，根據采購發票和材料驗收單、入庫單。借：原材料700萬 貸：銀行存款700萬；根據領用通知單領用材料時，借：開發成本700萬 貸：原材料700萬。乙方不需要進行帳務處理，僅對收料情況作備查登記即可。
方法二，甲方通過往來結算處理甲供材（發票抬頭為甲方，非原票轉交代購材料）。即以銀行存款購入材料和設備時，借：原材料700萬 貸：銀行存款700萬；根據付款通知和結算單與乙方結算付進度款時，借：預（應）付賬款700萬 貸：原材料700萬。乙方的會計處理：根據甲方的結算單和驗收單、入庫單借：原材料700萬貸：預收賬款700萬，領用材料設備時，根據領料單借：工程施工700萬貸：原材料700萬。
五、稅務處理
方法一，甲方以增值稅普通發票入賬，不需要繳納建筑工程營業稅，甲供材料采購成本700萬計入開發成本，通過銷售開發產品后進行所得稅前扣除。乙方以甲供一般建筑材料（混凝土、鋼筋）款350萬+建筑安裝承包2300萬=2650萬元作為應稅營業額計繳建筑工程營業稅，裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬和電梯150萬不需要作為計稅依據計算營業稅。由于乙方僅對收料情況作備查登記，且甲供材料的普通發票抬頭為甲方并已經入到開發成本中，所以不能列支相關甲供材料成本。
方法二，甲方通過往來結算處理甲供材時，通過預（應）付賬核算，其經濟實質是甲方以外購材料抵賬。因此，甲方的稅務處理應該是給乙方開具增值稅普通發票，并按照小規模家具企業3%稅率繳納增值稅，甲供材料應納增值稅稅額為700*3%/（1+3%）=20.39萬。乙方以甲供一般建筑材料（混凝土、鋼筋）款350萬+建筑安裝承包2300萬=2650萬元作為應稅營業額計繳建筑工程營業稅，應納營業稅額為2650*3%=79.5萬，裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬和電梯150萬不需要作為計稅依據計算營業稅。同時乙方可根據甲方提供的材料發票列支相關甲供材成本并在稅前扣除。
六、甲供材料面臨涉稅風險及相關風險對策
�。ㄒ唬┟媾R的涉稅風險
1.多計成本風險
在甲方將甲供材直接計入開發成本時，如果乙方將甲供材金額開到建安發票內并提供給甲方時，存在甲供材料重復計入成本，從而因所得稅前重復列支成本面臨稅務調整和處罰。
2.漏繳增值稅風險
在甲方通過往來結算處理甲供材時，發現甲供材計入預（應）付賬時，存在不按照視同銷售行為繳納增值稅，從而形成偷稅風險。
3.多交建安營業稅風險
甲供材料一般是乙方繳納建安營業稅并在與甲方進行建安工程結算時由甲方實際承擔，根據有關規定，對裝飾材料（外墻面磚、涂料）和電梯、中央空調等設備是不需要計算繳納建安營業稅的，如不引起注意，會存在多交稅款的風險。
4.發票風險
如果甲方通過往來結算抵賬處理甲供材時沒有給乙方提供相關發票或者在將甲供材直接計入開發成本時沒有取得合規發票，將不能列支有關成本費用并因違反發票管理有關規定面臨稅務機關處罰。
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【關鍵詞】房地產 土地增值稅 清算 注意事項
一、甲供材料定義、分類和產生原因
“甲供材料”大部分存在于建筑、工程領域，指的是建設單位（下稱甲方）與承包方（下稱乙方）約定，由建設單位（甲方）提供施工所需的材料。主要包括：1.一般建筑材料與設備。如鋼筋、水泥、商品混凝土、防盜門等。2.裝飾材料，如裝飾玻璃、外墻面磚、涂料、裝飾石材等。3.甲供設備，如電梯、中央空調等。
之所以產生甲方提供材料（即甲供材），主要在于建筑工程關系國計民生，如果出現重大質量事故對甲方來說有可能會面臨滅頂之災。同時工程造價金額巨大，動輒上億，材料價格提高一兩個百分點對甲方來說就意味著巨額損失。為有效避免乙方在材料采購中的以次充好、價格虛高及保證工程材料質量和降低成本的雙重考慮，在工程中才產生了對一些關鍵材料和設備由甲方提供的現象。
二、甲供材料相關法規
根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十六條（除本細則第七條規定外），納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
根據財稅「2006」114號文的規定：“納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。所謂清包工指的是裝飾家具公司只負責派出施工人員進行現場施工，以及負責工地的管理，但是不負擔材料的采購，全部材料均由業主自行采購。
三、甲乙雙方甲供材料財稅處理方法
如何對甲供材料進行會計處理，目前并無明確的相關規定。在實務中，開發家具企業甲供材料的實際操作主要有兩種方式：即將甲供材直接計入開發成本（下稱方法一）或者將甲供材與施工單位作為往來結算，抵作工程進度款（下稱方法二）。
例：某開發家具企業委托施工家具企業建造一幢商品房，甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼筋）350萬、裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬、電梯150萬，三項合計700萬元由甲供，其余材料乙方自行采購，建筑安裝承包合同總造價（不含甲供材料）2300 萬。
四、財務會計處理
方法一，甲方將甲供材直接計入開發成本。即以銀行存款購入材料和設備時，根據采購發票和材料驗收單、入庫單。借：原材料700萬 貸：銀行存款700萬；根據領用通知單領用材料時，借：開發成本700萬 貸：原材料700萬。乙方不需要進行帳務處理，僅對收料情況作備查登記即可。
方法二，甲方通過往來結算處理甲供材（發票抬頭為甲方，非原票轉交代購材料）。即以銀行存款購入材料和設備時，借：原材料700萬 貸：銀行存款700萬；根據付款通知和結算單與乙方結算付進度款時，借：預（應）付賬款700萬 貸：原材料700萬。乙方的會計處理：根據甲方的結算單和驗收單、入庫單借：原材料700萬貸：預收賬款700萬，領用材料設備時，根據領料單借：工程施工700萬貸：原材料700萬。
五、稅務處理
方法一，甲方以增值稅普通發票入賬，不需要繳納建筑工程營業稅，甲供材料采購成本700萬計入開發成本，通過銷售開發產品后進行所得稅前扣除。乙方以甲供一般建筑材料（混凝土、鋼筋）款350萬+建筑安裝承包2300萬=2650萬元作為應稅營業額計繳建筑工程營業稅，裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬和電梯150萬不需要作為計稅依據計算營業稅。由于乙方僅對收料情況作備查登記，且甲供材料的普通發票抬頭為甲方并已經入到開發成本中，所以不能列支相關甲供材料成本。
方法二，甲方通過往來結算處理甲供材時，通過預（應）付賬核算，其經濟實質是甲方以外購材料抵賬。因此，甲方的稅務處理應該是給乙方開具增值稅普通發票，并按照小規模家具企業3%稅率繳納增值稅，甲供材料應納增值稅稅額為700*3%/（1+3%）=20.39萬。乙方以甲供一般建筑材料（混凝土、鋼筋）款350萬+建筑安裝承包2300萬=2650萬元作為應稅營業額計繳建筑工程營業稅，應納營業稅額為2650*3%=79.5萬，裝飾材料（外墻面磚、涂料）200萬和電梯150萬不需要作為計稅依據計算營業稅。同時乙方可根據甲方提供的材料發票列支相關甲供材成本并在稅前扣除。
六、甲供材料面臨涉稅風險及相關風險對策
�。ㄒ唬┟媾R的涉稅風險
1.多計成本風險
在甲方將甲供材直接計入開發成本時，如果乙方將甲供材金額開到建安發票內并提供給甲方時，存在甲供材料重復計入成本，從而因所得稅前重復列支成本面臨稅務調整和處罰。
2.漏繳增值稅風險
在甲方通過往來結算處理甲供材時，發現甲供材計入預（應）付賬時，存在不按照視同銷售行為繳納增值稅，從而形成偷稅風險。
3.多交建安營業稅風險
甲供材料一般是乙方繳納建安營業稅并在與甲方進行建安工程結算時由甲方實際承擔，根據有關規定，對裝飾材料（外墻面磚、涂料）和電梯、中央空調等設備是不需要計算繳納建安營業稅的，如不引起注意，會存在多交稅款的風險。
4.發票風險
如果甲方通過往來結算抵賬處理甲供材時沒有給乙方提供相關發票或者在將甲供材直接計入開發成本時沒有取得合規發票，將不能列支有關成本費用并因違反發票管理有關規定面臨稅務機關處罰。
