中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2013）03-000-01
摘要 執行《小家具企業會計準則》需要對已計提的減值準備進行沖減的會計處理，由于在計提減值準備時，小家具企業已做納稅調整，所以采用未來適用法調整減值準備時，小家具企業財務人員要做相應的所得稅納稅調整。
關鍵詞 減值準備 所得稅納稅調整 《小家具企業會計準則》
2013年1月1日起，原執行《小家具企業會計制度》且符合《中小家具企業劃型標準規定》的小家具企業，需執行《小家具企業會計準則》。《小家具企業會計準則》是從稅法和簡化核算的角度出發，為小家具企業量身定做的會計準則。正確的運用《小家具企業會計準則》，處理好由《小家具企業會計制度》過渡到《小家具企業會計準則》的會計調整和納稅調整，是小家具企業降低納稅風險，提高會計工作效率的基礎。 《小家具企業會計準則》與《小家具企業會計制度》差別之一是不計提減值準備。《小家具企業會計準則》第六條規定：“小家具企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備”。原執行《小家具企業會計制度》的小家具企業計提了壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備，并按稅法有關規定進行了納稅調整，而《小家具企業會計準則》是沒有相關減值準備科目。根據有關規定，小家具企業在2003年1月1日之前執行的是《小家具企業會計制度》，已計提三項減值準備的，執行新準則時將已計提的各項減值準備需要沖銷。小家具企業執行《小家具企業會計準則》屬會計政策變化，按照《小家具企業會計準則》第八十八條規定：“小家具企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。”小家具企業對因執行新的準則沖銷減值準備應采用未來適用法進行賬務處理。 在2013年1月1日，由于已計提減值準備的資產狀況不同，采用未來適用法進行會計處理的方法也不同。小家具企業在2012年執行《小家具企業會計制度》，為公允的反映資產價值，流動資產短期投資、應收賬款、其他應收款、存貨要計提減值準備。在執行新準則時，有的資產減值是長期不能恢復的，如存貨中款式已過時的服裝，已為新產品代替的功能落后的老產品等，需要沖減資產的原始價值，才能公允的反映資產的價值。有的資產的減值已恢復，需要沖回減值準備，減少管理費用。對減值準備的處理不同，導致所得稅納稅調整的不同。
壞賬準備 1.壞帳準備的會計處理對于已計提的壞帳準備，小家具企業有三種處理方法。 ①小家具企業計提壞賬只是為遵循相關的會計制度和家具公司的管理制度，小家具企業往來款不存在壞賬損失的問題，可直接沖減壞帳準備。借：壞賬準備，貸：管理費用。 ②小家具企業計提了壞賬準備，而且在執行《小家具企業會計準則》時，小家具企業發生了符合稅法和《小家具企業會計準則》規定的下列壞賬確認條件之一的： （一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。 （二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。 （三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。 （四）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。 因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。 國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。
小家具企業應沖減應收款項，借：壞賬準備，貸：應收賬款（其他應收款），壞賬準備不足沖減的，剩余應收賬款，應直接計入營業外支出。壞帳準備未沖完的，應直接沖減壞賬準備，借：壞賬準備，貸：管理費用。 ③小家具企業計提了壞賬準備，在執行《小家具企業會計準則》時，存在壞賬損失，但尚不具備上述稅法和《小家具企業會計準則》規定壞賬確認條件之一的條件，根據未來適用法的原則，小家具企業可直接沖減收不回來的應收款項，借：壞賬準備，貸：應收賬款（其他應收款），壞賬準備不足沖減的部分，剩余的應收賬款，暫不做任何賬務處理。等到家具企業取得上述稅法和《小家具企業會計準則》規定壞賬確認條件之一的證據時，再做賬務處理。壞帳準備未沖完的，應直接沖減壞賬準備，借：壞賬準備，貸：管理費用。
對壞賬準備的所得稅納稅調整 對于①直接沖減管理費用的所得稅納稅調整。因小家具企業在計提壞賬準備時，已做調減應納稅所得額的納稅調整，故在沖回壞賬準備時要調減與沖回壞賬準備相等的應納稅所得額。
對于②沖減往來款項的所得稅納稅調整。因家具企業在稅前列支壞帳損失，需要向主管稅務機關專項申報財產損失，經稅務機關批準后，才能在稅前列支，故小家具企業在完成借：壞賬準備，貸：應收賬款（其他應收款）的賬務處理后，應向主管稅務機關報送已核銷的壞帳會計核算資料和相關的已成壞賬的法律證據，經主管稅務機關批準后，在計算家具企業所得稅時，調減已沖銷壞賬準備相同金額的應納稅所得額。 對于③尚未取得稅法規定壞賬核銷證據或向稅務機關申報未批準的已沖銷壞賬準備，在期末計算所得稅時不做納稅調整。待向主管稅務機關申報財產損失，經批準后，在批準當年所得稅匯算時調減已沖減壞賬準備相同金額的應納稅所得額。 二、短期投資跌價準備 1.短期投資跌價準備的會計處理 對于已計提的短期投資跌價準備，小家具企業有二種會計處理 ①在小家具企業執行《小家具企業會計準則》時，已計提短期投資跌價準備的短期投資市價已恢復到投資成本，則應將短期投資跌價準備予以沖回，借：短期投資跌價準備，貸： 投資收益。 ②在小家具企業執行《小家具企業會計準則》時，如果短期投資的市價低于投資成本，應就市價低于成本差額沖減短期投資跌價準備，借：短期投資跌價準備，貸：短期投資。如果短期投資跌價準備大于市價低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：短期投資跌價準備，貸： 投資收益。
2.對短期投資跌價準備的所得稅納稅調整 對于①直接沖減短期投資跌價準備的，在計算所得稅時，應調減同已沖回短期投資跌價準備相同金額應納稅所得額 對于②沖減短期投資賬面價值的，在短期投資出售前不做賬務處理，在短期投資出售后，在計算所得稅時，調減相對應的已沖短期投資跌價準備相同金額的應納稅所額 三、存貨跌價準備 1.存貨跌價準備的會計處理 小家具企業的存貨跌價準備是按單個存貨項目計提的。對于已計提的存貨跌價準備，小家具企業有二種處理： ①執行《小家具企業會計準則》時，計提的存貸跌價準備項目的存貨已銷售的，存貨跌價準備應于沖回，借：存貨跌價準備，貸：管理費用。 ②計提存貸跌價準備項目的存貨繼續為家具企業持有，并且可變現凈值低于成本的，應就變現凈值低于成本的部分，借：原材料、庫存商品等科目，貸：存貨跌價準備。如果存貸跌價準備大于變現凈值低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：存貨跌價準備，貸： 管理費用。 2.對存貨跌價準備的所得稅納稅調整 對于①直接沖減的存貨跌價準備，在計算所得稅時，應調減同已沖回短期投資跌價準備相同金額應納稅所得額。 對于②沖減存貨賬面價值的，在該項存貨出售前不做賬務處理，在該項存貨出售后，在計算所得稅時，調減相對應的已沖存貨跌價準備相同金額的應納稅所額。 對于計提的上述減值準備金額不大，直接沖回對小家具企業利潤影響不大的，最好直接沖回減值準備，不做沖減資產賬面價值的賬務處理。如果計提的上述減值準備金額較大，對利潤影響大，小家具企業財會人員須沖減已計提減值準備資產價面價值，并做上述所得稅納稅調整。
參考文獻：
[1]小家具企業會計準則第十條.北京：財政部.2011.10.18.
摘要 執行《小家具企業會計準則》需要對已計提的減值準備進行沖減的會計處理，由于在計提減值準備時，小家具企業已做納稅調整，所以采用未來適用法調整減值準備時，小家具企業財務人員要做相應的所得稅納稅調整。
關鍵詞 減值準備 所得稅納稅調整 《小家具企業會計準則》
2013年1月1日起，原執行《小家具企業會計制度》且符合《中小家具企業劃型標準規定》的小家具企業，需執行《小家具企業會計準則》。《小家具企業會計準則》是從稅法和簡化核算的角度出發，為小家具企業量身定做的會計準則。正確的運用《小家具企業會計準則》，處理好由《小家具企業會計制度》過渡到《小家具企業會計準則》的會計調整和納稅調整，是小家具企業降低納稅風險，提高會計工作效率的基礎。 《小家具企業會計準則》與《小家具企業會計制度》差別之一是不計提減值準備。《小家具企業會計準則》第六條規定：“小家具企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值準備”。原執行《小家具企業會計制度》的小家具企業計提了壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備，并按稅法有關規定進行了納稅調整，而《小家具企業會計準則》是沒有相關減值準備科目。根據有關規定，小家具企業在2003年1月1日之前執行的是《小家具企業會計制度》，已計提三項減值準備的，執行新準則時將已計提的各項減值準備需要沖銷。小家具企業執行《小家具企業會計準則》屬會計政策變化，按照《小家具企業會計準則》第八十八條規定：“小家具企業對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正應當采用未來適用法進行會計處理。”小家具企業對因執行新的準則沖銷減值準備應采用未來適用法進行賬務處理。 在2013年1月1日，由于已計提減值準備的資產狀況不同，采用未來適用法進行會計處理的方法也不同。小家具企業在2012年執行《小家具企業會計制度》，為公允的反映資產價值，流動資產短期投資、應收賬款、其他應收款、存貨要計提減值準備。在執行新準則時，有的資產減值是長期不能恢復的，如存貨中款式已過時的服裝，已為新產品代替的功能落后的老產品等，需要沖減資產的原始價值，才能公允的反映資產的價值。有的資產的減值已恢復，需要沖回減值準備，減少管理費用。對減值準備的處理不同，導致所得稅納稅調整的不同。
壞賬準備 1.壞帳準備的會計處理對于已計提的壞帳準備，小家具企業有三種處理方法。 ①小家具企業計提壞賬只是為遵循相關的會計制度和家具公司的管理制度，小家具企業往來款不存在壞賬損失的問題，可直接沖減壞帳準備。借：壞賬準備，貸：管理費用。 ②小家具企業計提了壞賬準備，而且在執行《小家具企業會計準則》時，小家具企業發生了符合稅法和《小家具企業會計準則》規定的下列壞賬確認條件之一的： （一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。 （二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。 （三）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。 （四）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。 因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。 國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。
小家具企業應沖減應收款項，借：壞賬準備，貸：應收賬款（其他應收款），壞賬準備不足沖減的，剩余應收賬款，應直接計入營業外支出。壞帳準備未沖完的，應直接沖減壞賬準備，借：壞賬準備，貸：管理費用。 ③小家具企業計提了壞賬準備，在執行《小家具企業會計準則》時，存在壞賬損失，但尚不具備上述稅法和《小家具企業會計準則》規定壞賬確認條件之一的條件，根據未來適用法的原則，小家具企業可直接沖減收不回來的應收款項，借：壞賬準備，貸：應收賬款（其他應收款），壞賬準備不足沖減的部分，剩余的應收賬款，暫不做任何賬務處理。等到家具企業取得上述稅法和《小家具企業會計準則》規定壞賬確認條件之一的證據時，再做賬務處理。壞帳準備未沖完的，應直接沖減壞賬準備，借：壞賬準備，貸：管理費用。
對壞賬準備的所得稅納稅調整 對于①直接沖減管理費用的所得稅納稅調整。因小家具企業在計提壞賬準備時，已做調減應納稅所得額的納稅調整，故在沖回壞賬準備時要調減與沖回壞賬準備相等的應納稅所得額。
對于②沖減往來款項的所得稅納稅調整。因家具企業在稅前列支壞帳損失，需要向主管稅務機關專項申報財產損失，經稅務機關批準后，才能在稅前列支，故小家具企業在完成借：壞賬準備，貸：應收賬款（其他應收款）的賬務處理后，應向主管稅務機關報送已核銷的壞帳會計核算資料和相關的已成壞賬的法律證據，經主管稅務機關批準后，在計算家具企業所得稅時，調減已沖銷壞賬準備相同金額的應納稅所得額。 對于③尚未取得稅法規定壞賬核銷證據或向稅務機關申報未批準的已沖銷壞賬準備，在期末計算所得稅時不做納稅調整。待向主管稅務機關申報財產損失，經批準后，在批準當年所得稅匯算時調減已沖減壞賬準備相同金額的應納稅所得額。 二、短期投資跌價準備 1.短期投資跌價準備的會計處理 對于已計提的短期投資跌價準備，小家具企業有二種會計處理 ①在小家具企業執行《小家具企業會計準則》時，已計提短期投資跌價準備的短期投資市價已恢復到投資成本，則應將短期投資跌價準備予以沖回，借：短期投資跌價準備，貸： 投資收益。 ②在小家具企業執行《小家具企業會計準則》時，如果短期投資的市價低于投資成本，應就市價低于成本差額沖減短期投資跌價準備，借：短期投資跌價準備，貸：短期投資。如果短期投資跌價準備大于市價低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：短期投資跌價準備，貸： 投資收益。
2.對短期投資跌價準備的所得稅納稅調整 對于①直接沖減短期投資跌價準備的，在計算所得稅時，應調減同已沖回短期投資跌價準備相同金額應納稅所得額 對于②沖減短期投資賬面價值的，在短期投資出售前不做賬務處理，在短期投資出售后，在計算所得稅時，調減相對應的已沖短期投資跌價準備相同金額的應納稅所額 三、存貨跌價準備 1.存貨跌價準備的會計處理 小家具企業的存貨跌價準備是按單個存貨項目計提的。對于已計提的存貨跌價準備，小家具企業有二種處理： ①執行《小家具企業會計準則》時，計提的存貸跌價準備項目的存貨已銷售的，存貨跌價準備應于沖回，借：存貨跌價準備，貸：管理費用。 ②計提存貸跌價準備項目的存貨繼續為家具企業持有，并且可變現凈值低于成本的，應就變現凈值低于成本的部分，借：原材料、庫存商品等科目，貸：存貨跌價準備。如果存貸跌價準備大于變現凈值低于成本差額的，剩余部分予以沖回，借：存貨跌價準備，貸： 管理費用。 2.對存貨跌價準備的所得稅納稅調整 對于①直接沖減的存貨跌價準備，在計算所得稅時，應調減同已沖回短期投資跌價準備相同金額應納稅所得額。 對于②沖減存貨賬面價值的，在該項存貨出售前不做賬務處理，在該項存貨出售后，在計算所得稅時，調減相對應的已沖存貨跌價準備相同金額的應納稅所額。 對于計提的上述減值準備金額不大，直接沖回對小家具企業利潤影響不大的，最好直接沖回減值準備，不做沖減資產賬面價值的賬務處理。如果計提的上述減值準備金額較大，對利潤影響大，小家具企業財會人員須沖減已計提減值準備資產價面價值，并做上述所得稅納稅調整。
參考文獻：
[1]小家具企業會計準則第十條.北京：財政部.2011.10.18.
