在編制方法上通常應(yīng)用以下幾種:
一是對(duì)比法:即根據(jù)以前年度成本開支項(xiàng)目和費(fèi)用支出額,結(jié)合本年度的實(shí)際變化情況,進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
二是定額法:即根據(jù)工時(shí)定額、材料定額、各項(xiàng)費(fèi)用消耗定額為基礎(chǔ),按定額計(jì)算分?jǐn)傎M(fèi)用再通過(guò)采取降低成本措施后所取得的預(yù)計(jì)成果進(jìn)行差異調(diào)整。
三是標(biāo)準(zhǔn)成本法:即根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)事先預(yù)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)成本水平(標(biāo)準(zhǔn)成本=售價(jià)—利潤(rùn)—稅金),各明細(xì)項(xiàng)目按照標(biāo)準(zhǔn)成本或目標(biāo)成本的總體水平,通過(guò)預(yù)算各項(xiàng)成本費(fèi)用所占的比重進(jìn)行分配。
以上采取哪種方法為宜,可根據(jù)家具企業(yè)的實(shí)際情況和基礎(chǔ)工作的完備程度自行選擇。
第四,指標(biāo)的分解。
做好指標(biāo)分解是落實(shí)計(jì)劃的過(guò)程,指標(biāo)要層層分解,從縱向看總部(總廠)、分家具公司(車間)、班組、個(gè)人;橫向看各職能處室形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)計(jì)劃網(wǎng)絡(luò),做到利益共享,責(zé)任共擔(dān)。在分解指標(biāo)的時(shí)候一定要做到看得見,管得住,有檢查方法,能定量考核。
市場(chǎng)開發(fā)產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門:要對(duì)新產(chǎn)品的目標(biāo)成本和老產(chǎn)品改型的經(jīng)濟(jì)效果負(fù)責(zé)。
營(yíng)銷部門:要對(duì)全年的訂貨量、銷售收入、回款額度以及銷售費(fèi)用指標(biāo)支出負(fù)責(zé)。
計(jì)劃生產(chǎn)部門:要對(duì)完工產(chǎn)品、品種、產(chǎn)量、外包外協(xié)費(fèi)用負(fù)責(zé)。
工藝部門:要對(duì)工藝工裝工卡胎具費(fèi)用負(fù)責(zé)。
人事勞資部門:要對(duì)產(chǎn)品的工資含量和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高負(fù)責(zé)。
物資采購(gòu)供應(yīng)部門:要對(duì)比質(zhì)比價(jià)采購(gòu),限額發(fā)料,提高材料利用率負(fù)責(zé),對(duì)廢舊料殘值管理負(fù)責(zé)。
設(shè)備管理部門:要對(duì)設(shè)備維修的停工損失、設(shè)備開動(dòng)率、維修費(fèi)用負(fù)責(zé)。
安技環(huán)保部門:要對(duì)廠區(qū)綠化費(fèi)、排污費(fèi)、防暑降溫勞動(dòng)保護(hù)措施費(fèi)負(fù)責(zé)。
行政管理部門:要對(duì)全廠低值易耗品消耗、管理人員的辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、電話費(fèi)等負(fù)責(zé)。
財(cái)務(wù)部門:對(duì)全廠成本指標(biāo)考核外,還要對(duì)資金占用費(fèi)、利息支出,對(duì)增收節(jié)約情況進(jìn)行檢查和反饋。
四、成本管理的日常管理
成本目標(biāo)的制定,成本計(jì)劃的下達(dá),僅是成本管理工作的一部分,最終能否按目標(biāo)實(shí)現(xiàn),很大程度上取決于日常管理和強(qiáng)有力的控制辦法。為此成本的日常管理顯得極為重要。
要想做到成本核算的真實(shí)、準(zhǔn)確、防止成本的虛假,以估算成本代替實(shí)際成本,為此要做好以下幾個(gè)方面的工作:
第一,必須嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和成本管理?xiàng)l例,具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:
一是國(guó)家明令禁止不準(zhǔn)列入成本項(xiàng)目的開支不準(zhǔn)記入成本。如各種罰款、贊助費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)支出等。
二是正確劃分產(chǎn)成品、在制品、半成品的界限,當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品、在制品、半成品之間分?jǐn)傄侠怼?
三是正確劃分當(dāng)期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品成本的界限,應(yīng)當(dāng)本期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用不能轉(zhuǎn)入下期。
第二,要明確成本核算辦法,不管采取哪種核算辦法,一經(jīng)實(shí)行就不能隨意改動(dòng),一旦改動(dòng),計(jì)算考核結(jié)果就不一樣,需要主管部門批準(zhǔn)。
第三,成本核算的基礎(chǔ)材料要全,必要的原始記錄、原始憑證、包括原材料定額、工時(shí)消耗定額、各種費(fèi)用定額,在制品、半成品轉(zhuǎn)移記錄、產(chǎn)量、質(zhì)量記錄、產(chǎn)品入庫(kù)記錄、各種計(jì)量器具及儀表等都要滿足核算上的要求。
第四,要有必要的規(guī)章制度,如物資管理上的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥、保管、報(bào)廢和定期盤點(diǎn)制度、限額發(fā)料、各種費(fèi)用、預(yù)算制度、計(jì)量、器具、儀表檢測(cè)制度、“三帳計(jì)價(jià)”車間在制品、半成品、產(chǎn)成品盤點(diǎn)制度等。
五、成本管理的控制方法
制造成本當(dāng)中直接消耗的材料和人工費(fèi)用,可實(shí)行定額管理,其他費(fèi)用開支項(xiàng)目家具企業(yè)可以推行全面預(yù)算管理。成本控制大體分為三個(gè)階段:1.即事前控制,加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的審批,合同的審查、計(jì)劃的管理,包括新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、老產(chǎn)品的改型、目標(biāo)成本的制定等;2.事中控制即在制造加工生產(chǎn)過(guò)程中將成本的實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)成本消耗(定額成本、計(jì)劃成本)進(jìn)行對(duì)比及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異產(chǎn)生的原因,并迅速的采取措施加以制止和改進(jìn)。3.事后控制,在季末、月末結(jié)束后,計(jì)算出實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本(定額或計(jì)劃)的差異,這個(gè)分析主要是對(duì)各責(zé)任部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估,從而制定有效措施,以避免不合理的支出和損失再次發(fā)生,促進(jìn)成本降低效益不斷提高。
最后一項(xiàng)是嚴(yán)格考核落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,任何一項(xiàng)工作要想得到升華,達(dá)到理想的預(yù)期效果,必須要有一個(gè)嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度,因此要制定對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)分解落實(shí)的考核辦法,其中包括成本費(fèi)用、資金、收益等項(xiàng)目,實(shí)行月檢查,季或半年兌現(xiàn),做到獎(jiǎng)懲分明,年終納入評(píng)比先進(jìn)中。
要組建以總經(jīng)理(廠長(zhǎng))總會(huì)計(jì)師為首的組織考核體系,成立考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)小組實(shí)行定期定量檢查。
(作者單位:慶豐集團(tuán)遼寧宇豐農(nóng)資有限家具公司)
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一是對(duì)比法:即根據(jù)以前年度成本開支項(xiàng)目和費(fèi)用支出額,結(jié)合本年度的實(shí)際變化情況,進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
二是定額法:即根據(jù)工時(shí)定額、材料定額、各項(xiàng)費(fèi)用消耗定額為基礎(chǔ),按定額計(jì)算分?jǐn)傎M(fèi)用再通過(guò)采取降低成本措施后所取得的預(yù)計(jì)成果進(jìn)行差異調(diào)整。
三是標(biāo)準(zhǔn)成本法:即根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)事先預(yù)測(cè)標(biāo)準(zhǔn)成本水平(標(biāo)準(zhǔn)成本=售價(jià)—利潤(rùn)—稅金),各明細(xì)項(xiàng)目按照標(biāo)準(zhǔn)成本或目標(biāo)成本的總體水平,通過(guò)預(yù)算各項(xiàng)成本費(fèi)用所占的比重進(jìn)行分配。
以上采取哪種方法為宜,可根據(jù)家具企業(yè)的實(shí)際情況和基礎(chǔ)工作的完備程度自行選擇。
第四,指標(biāo)的分解。
做好指標(biāo)分解是落實(shí)計(jì)劃的過(guò)程,指標(biāo)要層層分解,從縱向看總部(總廠)、分家具公司(車間)、班組、個(gè)人;橫向看各職能處室形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)計(jì)劃網(wǎng)絡(luò),做到利益共享,責(zé)任共擔(dān)。在分解指標(biāo)的時(shí)候一定要做到看得見,管得住,有檢查方法,能定量考核。
市場(chǎng)開發(fā)產(chǎn)品設(shè)計(jì)部門:要對(duì)新產(chǎn)品的目標(biāo)成本和老產(chǎn)品改型的經(jīng)濟(jì)效果負(fù)責(zé)。
營(yíng)銷部門:要對(duì)全年的訂貨量、銷售收入、回款額度以及銷售費(fèi)用指標(biāo)支出負(fù)責(zé)。
計(jì)劃生產(chǎn)部門:要對(duì)完工產(chǎn)品、品種、產(chǎn)量、外包外協(xié)費(fèi)用負(fù)責(zé)。
工藝部門:要對(duì)工藝工裝工卡胎具費(fèi)用負(fù)責(zé)。
人事勞資部門:要對(duì)產(chǎn)品的工資含量和勞動(dòng)生產(chǎn)率提高負(fù)責(zé)。
物資采購(gòu)供應(yīng)部門:要對(duì)比質(zhì)比價(jià)采購(gòu),限額發(fā)料,提高材料利用率負(fù)責(zé),對(duì)廢舊料殘值管理負(fù)責(zé)。
設(shè)備管理部門:要對(duì)設(shè)備維修的停工損失、設(shè)備開動(dòng)率、維修費(fèi)用負(fù)責(zé)。
安技環(huán)保部門:要對(duì)廠區(qū)綠化費(fèi)、排污費(fèi)、防暑降溫勞動(dòng)保護(hù)措施費(fèi)負(fù)責(zé)。
行政管理部門:要對(duì)全廠低值易耗品消耗、管理人員的辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、電話費(fèi)等負(fù)責(zé)。
財(cái)務(wù)部門:對(duì)全廠成本指標(biāo)考核外,還要對(duì)資金占用費(fèi)、利息支出,對(duì)增收節(jié)約情況進(jìn)行檢查和反饋。
四、成本管理的日常管理
成本目標(biāo)的制定,成本計(jì)劃的下達(dá),僅是成本管理工作的一部分,最終能否按目標(biāo)實(shí)現(xiàn),很大程度上取決于日常管理和強(qiáng)有力的控制辦法。為此成本的日常管理顯得極為重要。
要想做到成本核算的真實(shí)、準(zhǔn)確、防止成本的虛假,以估算成本代替實(shí)際成本,為此要做好以下幾個(gè)方面的工作:
第一,必須嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和成本管理?xiàng)l例,具體包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容:
一是國(guó)家明令禁止不準(zhǔn)列入成本項(xiàng)目的開支不準(zhǔn)記入成本。如各種罰款、贊助費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)支出等。
二是正確劃分產(chǎn)成品、在制品、半成品的界限,當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品、在制品、半成品之間分?jǐn)傄侠怼?
三是正確劃分當(dāng)期產(chǎn)品與下期產(chǎn)品成本的界限,應(yīng)當(dāng)本期負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用不能轉(zhuǎn)入下期。
第二,要明確成本核算辦法,不管采取哪種核算辦法,一經(jīng)實(shí)行就不能隨意改動(dòng),一旦改動(dòng),計(jì)算考核結(jié)果就不一樣,需要主管部門批準(zhǔn)。
第三,成本核算的基礎(chǔ)材料要全,必要的原始記錄、原始憑證、包括原材料定額、工時(shí)消耗定額、各種費(fèi)用定額,在制品、半成品轉(zhuǎn)移記錄、產(chǎn)量、質(zhì)量記錄、產(chǎn)品入庫(kù)記錄、各種計(jì)量器具及儀表等都要滿足核算上的要求。
第四,要有必要的規(guī)章制度,如物資管理上的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥、保管、報(bào)廢和定期盤點(diǎn)制度、限額發(fā)料、各種費(fèi)用、預(yù)算制度、計(jì)量、器具、儀表檢測(cè)制度、“三帳計(jì)價(jià)”車間在制品、半成品、產(chǎn)成品盤點(diǎn)制度等。
五、成本管理的控制方法
制造成本當(dāng)中直接消耗的材料和人工費(fèi)用,可實(shí)行定額管理,其他費(fèi)用開支項(xiàng)目家具企業(yè)可以推行全面預(yù)算管理。成本控制大體分為三個(gè)階段:1.即事前控制,加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的審批,合同的審查、計(jì)劃的管理,包括新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、老產(chǎn)品的改型、目標(biāo)成本的制定等;2.事中控制即在制造加工生產(chǎn)過(guò)程中將成本的實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)成本消耗(定額成本、計(jì)劃成本)進(jìn)行對(duì)比及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異產(chǎn)生的原因,并迅速的采取措施加以制止和改進(jìn)。3.事后控制,在季末、月末結(jié)束后,計(jì)算出實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本(定額或計(jì)劃)的差異,這個(gè)分析主要是對(duì)各責(zé)任部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估,從而制定有效措施,以避免不合理的支出和損失再次發(fā)生,促進(jìn)成本降低效益不斷提高。
最后一項(xiàng)是嚴(yán)格考核落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,任何一項(xiàng)工作要想得到升華,達(dá)到理想的預(yù)期效果,必須要有一個(gè)嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度,因此要制定對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)分解落實(shí)的考核辦法,其中包括成本費(fèi)用、資金、收益等項(xiàng)目,實(shí)行月檢查,季或半年兌現(xiàn),做到獎(jiǎng)懲分明,年終納入評(píng)比先進(jìn)中。
要組建以總經(jīng)理(廠長(zhǎng))總會(huì)計(jì)師為首的組織考核體系,成立考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)小組實(shí)行定期定量檢查。
(作者單位:慶豐集團(tuán)遼寧宇豐農(nóng)資有限家具公司)