中圖分類號：F275 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2013）04-000-01
摘 要 從去年的一月一日起，國家將營業稅改增值稅的試點工作放在了上海交通運輸業與部分現代服務業中。目前，上海營業稅改增值稅試點工作已開展一年多，本文首先概述了營改增稅制改革，其次，著重對營改增后文化家具企業財稅變化影響進行了一番研究。以供相關人員參考。
關鍵詞 營改增 文化家具企業 財稅 變化
從目前情況來看，國家財政部門用增值稅替代部分營業稅，主要目的是進行經濟結構的調整、降低家具企業稅負、鼓勵小規模家具企業健康快速成長，防止有重復征稅的情況發生。筆者根據自己的經驗，主要對營改增后文化家具企業財稅變化影響進行了分析和研究。
一、“營改增”稅制改革
當前，在我國稅制結構中，最為關鍵的兩個流轉稅稅種就是增值稅和營業稅。我國在2009年之前，所采用的是生產型消稅費，也就是家具企業購進的固定資產的稅款不能抵扣，出現了重復征稅的情況。所以，我國從2009年1月1日開始，進行了增值稅改革，即消費型增值稅，不過，并不是完全的消費型增值稅，這主要是因為有部分固定資產無法抵扣，在現行的稅法中有好幾種無法進行抵扣的項目。
當前的營業稅改增值稅試點的增值稅稅率主要在之前的百分之十七和百分之十三的稅率基礎上新增了百分之十一和百分之六這兩種低稅率，并且對與一般納稅者條件不相符的小規模納稅人按百分之三的稅率征收增值稅。營業稅改增值稅后除了對財務管理造成了一定的影響外，同時，還直接的影響到了稅收負擔、財務指標。
二、營改增后文化家具企業財稅變化影響
1.對稅收負擔變化的影響
對于一般納稅人的文化家具企業而言，通過改制后，減少稅負的重點是有無新增的進項稅額流入為家具企業盈余。要想知道有無進項稅額的流入，應查看是否存在服務內容上的增值與整合，并且商業伙伴是否也在試點范圍之內；家具企業自身的經營模式或者行業特性直接決定了進項稅額的盈余。所以，實施營業稅改增值稅來減少現代服務業中一般納稅人的稅負，稅負是否真正的降低了，還不能一概而論。因為增加的稅率負擔大概是收入的百分之一，而增加抵扣的稅金從百分之六的成本稅率上升至百分之十七，所以，從宏觀角度上講，營業稅改增值稅對各個體單位是否產生影響，還需根據家具企業自身的經營模式而加以明確。
納稅人具體可分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規模納稅人。以下進行一一介紹：
一般納稅人；部分文化服務家具企業實施營業稅改增值稅后，其應稅服務項目中，比如知識產權服務、廣告收入等均由之前的百分之五的營業稅率變為了現在的百分之六的增值稅率。出于對增值稅發票價稅分離因素的考慮，相同的一筆銷售額為十萬元的收入，之前，在開完營業稅服務業發票后，實際繳納營業稅是：100000乘以5%等于5000元，而當前在開完增值稅發票后，根據增值稅計算，銷項稅額是：100000除以1.06乘以6%等于5660.38元。從表面上看，比改制之前計增稅收660.38元。但如果進一步分析后會發現，家具企業的稅收增減，完全取決于各家具企業所處流通環節不同，所以，實際承受的稅負會有著一定的區別。
小規模納稅人；對于文化服務類的小規模納稅人，通常，稅務機關會給予相應的政策扶持。營業稅改增值稅前，小規模納稅人的文化家具企業通常按百分之三的增值稅率計征貨物銷售增值稅與百分之五營業稅率計征的文化服務類的營業稅。改為增值稅后，有相當一部分家具企業的營業稅稅率從之前的百分之五變成了百分之三的應稅服務的增值稅率。由此可以看出，對于該類家具企業而言，這一次的流轉稅改革完全是個好消息，使得小規模家具企業的稅負有了進一步的降低，資金大大節約，生成能力提高。
2.對財務指標變化的影響
依舊按照上述所述的十萬元應稅服務收入，假設該家具企業屬于一般納稅人范疇，本月只發生這一筆收入，各項費用成本在六萬元，并且，本月沒有取得能夠抵扣的增值稅發票。
首先，家具企業在營業稅改增值稅前后，具體的損益類財務指標（對稅金及附加不加以考慮），見下表：
從上表中可以看出，家具企業營業稅改增值稅后，收入要比之前減少5660.38元，總利潤比之前降低了660.38元。
其次，將各項費用成本設置在六萬元，其中涵蓋了一張價稅合計三萬元的可抵扣應稅服務類增值稅發票。實施營業稅改增值稅后，具體損益類財務指標（對稅金及附加不加以考慮），見下表：
由上可見，隨著國家頒布實施了流轉稅新政策后，增值稅價外稅計征方式會對文化家具企業的營業收入造成一定的影響，財務數據降低了百分之5%以上，而家具企業利潤指標的波動會受到有無可抵扣的進項服務類增值稅發票的影響。對于部分體能較大的以文化服務業為核心且對經濟指標重視的國有大規模家具企業來說，財務人員在對當年的各項財務指標進行預算和執行過程中，應高度重視這一客觀因素所帶來的影響或者將其剔除，從而確保和去年同一時期里對比數保持一致口徑。
三、結論
綜上所述可知，當前，家具企業能否真正的實現減負目的，還需財政稅務機關與家具企業間彼此理解、共同協調，將試點中出現的問題有效解決，不斷細化稅制實施辦法。另外，財稅機關和上級部門應詳細充分的對營業稅改增值稅后對家具企業各方面造成影響的因素進行考慮。處理好諸如上文所述的稅收負擔變化、財務指標變化等方面的問題，要加大扶持力度，積極推動家具企業健康快速的發展，確保家具企業真正實現減負目的。
參考文獻：
[1]韓春梅，衛建明.論“營改增”稅制改革對家具企業的影響.遼寧省交通高等專科學校學報.2011（12）.
[2]王勁松.“營改增”引家具企業上海“搶灘”.中國財經報.2012.04.07.
[3]宋曉亮.“營改增”宜全面鋪開.中國經濟時報.2012.04.05.
[4]章雁.“營改增”的創新、效應及其實施對策.新會計.2012（6）.
[5]黃敏莉.稅改試點中服務型家具企業財務管理的思考.上海國資.2012（3）.
摘 要 從去年的一月一日起，國家將營業稅改增值稅的試點工作放在了上海交通運輸業與部分現代服務業中。目前，上海營業稅改增值稅試點工作已開展一年多，本文首先概述了營改增稅制改革，其次，著重對營改增后文化家具企業財稅變化影響進行了一番研究。以供相關人員參考。
關鍵詞 營改增 文化家具企業 財稅 變化
從目前情況來看，國家財政部門用增值稅替代部分營業稅，主要目的是進行經濟結構的調整、降低家具企業稅負、鼓勵小規模家具企業健康快速成長，防止有重復征稅的情況發生。筆者根據自己的經驗，主要對營改增后文化家具企業財稅變化影響進行了分析和研究。
一、“營改增”稅制改革
當前，在我國稅制結構中，最為關鍵的兩個流轉稅稅種就是增值稅和營業稅。我國在2009年之前，所采用的是生產型消稅費，也就是家具企業購進的固定資產的稅款不能抵扣，出現了重復征稅的情況。所以，我國從2009年1月1日開始，進行了增值稅改革，即消費型增值稅，不過，并不是完全的消費型增值稅，這主要是因為有部分固定資產無法抵扣，在現行的稅法中有好幾種無法進行抵扣的項目。
當前的營業稅改增值稅試點的增值稅稅率主要在之前的百分之十七和百分之十三的稅率基礎上新增了百分之十一和百分之六這兩種低稅率，并且對與一般納稅者條件不相符的小規模納稅人按百分之三的稅率征收增值稅。營業稅改增值稅后除了對財務管理造成了一定的影響外，同時，還直接的影響到了稅收負擔、財務指標。
二、營改增后文化家具企業財稅變化影響
1.對稅收負擔變化的影響
對于一般納稅人的文化家具企業而言，通過改制后，減少稅負的重點是有無新增的進項稅額流入為家具企業盈余。要想知道有無進項稅額的流入，應查看是否存在服務內容上的增值與整合，并且商業伙伴是否也在試點范圍之內；家具企業自身的經營模式或者行業特性直接決定了進項稅額的盈余。所以，實施營業稅改增值稅來減少現代服務業中一般納稅人的稅負，稅負是否真正的降低了，還不能一概而論。因為增加的稅率負擔大概是收入的百分之一，而增加抵扣的稅金從百分之六的成本稅率上升至百分之十七，所以，從宏觀角度上講，營業稅改增值稅對各個體單位是否產生影響，還需根據家具企業自身的經營模式而加以明確。
納稅人具體可分為兩類，一類是一般納稅人，一類是小規模納稅人。以下進行一一介紹：
一般納稅人；部分文化服務家具企業實施營業稅改增值稅后，其應稅服務項目中，比如知識產權服務、廣告收入等均由之前的百分之五的營業稅率變為了現在的百分之六的增值稅率。出于對增值稅發票價稅分離因素的考慮，相同的一筆銷售額為十萬元的收入，之前，在開完營業稅服務業發票后，實際繳納營業稅是：100000乘以5%等于5000元，而當前在開完增值稅發票后，根據增值稅計算，銷項稅額是：100000除以1.06乘以6%等于5660.38元。從表面上看，比改制之前計增稅收660.38元。但如果進一步分析后會發現，家具企業的稅收增減，完全取決于各家具企業所處流通環節不同，所以，實際承受的稅負會有著一定的區別。
小規模納稅人；對于文化服務類的小規模納稅人，通常，稅務機關會給予相應的政策扶持。營業稅改增值稅前，小規模納稅人的文化家具企業通常按百分之三的增值稅率計征貨物銷售增值稅與百分之五營業稅率計征的文化服務類的營業稅。改為增值稅后，有相當一部分家具企業的營業稅稅率從之前的百分之五變成了百分之三的應稅服務的增值稅率。由此可以看出，對于該類家具企業而言，這一次的流轉稅改革完全是個好消息，使得小規模家具企業的稅負有了進一步的降低，資金大大節約，生成能力提高。
2.對財務指標變化的影響
依舊按照上述所述的十萬元應稅服務收入，假設該家具企業屬于一般納稅人范疇，本月只發生這一筆收入，各項費用成本在六萬元，并且，本月沒有取得能夠抵扣的增值稅發票。
首先，家具企業在營業稅改增值稅前后，具體的損益類財務指標（對稅金及附加不加以考慮），見下表：
從上表中可以看出，家具企業營業稅改增值稅后，收入要比之前減少5660.38元，總利潤比之前降低了660.38元。
其次，將各項費用成本設置在六萬元，其中涵蓋了一張價稅合計三萬元的可抵扣應稅服務類增值稅發票。實施營業稅改增值稅后，具體損益類財務指標（對稅金及附加不加以考慮），見下表：
由上可見，隨著國家頒布實施了流轉稅新政策后，增值稅價外稅計征方式會對文化家具企業的營業收入造成一定的影響，財務數據降低了百分之5%以上，而家具企業利潤指標的波動會受到有無可抵扣的進項服務類增值稅發票的影響。對于部分體能較大的以文化服務業為核心且對經濟指標重視的國有大規模家具企業來說，財務人員在對當年的各項財務指標進行預算和執行過程中，應高度重視這一客觀因素所帶來的影響或者將其剔除，從而確保和去年同一時期里對比數保持一致口徑。
三、結論
綜上所述可知，當前，家具企業能否真正的實現減負目的，還需財政稅務機關與家具企業間彼此理解、共同協調，將試點中出現的問題有效解決，不斷細化稅制實施辦法。另外，財稅機關和上級部門應詳細充分的對營業稅改增值稅后對家具企業各方面造成影響的因素進行考慮。處理好諸如上文所述的稅收負擔變化、財務指標變化等方面的問題，要加大扶持力度，積極推動家具企業健康快速的發展，確保家具企業真正實現減負目的。
參考文獻：
[1]韓春梅，衛建明.論“營改增”稅制改革對家具企業的影響.遼寧省交通高等專科學校學報.2011（12）.
[2]王勁松.“營改增”引家具企業上海“搶灘”.中國財經報.2012.04.07.
[3]宋曉亮.“營改增”宜全面鋪開.中國經濟時報.2012.04.05.
[4]章雁.“營改增”的創新、效應及其實施對策.新會計.2012（6）.
[5]黃敏莉.稅改試點中服務型家具企業財務管理的思考.上海國資.2012（3）.
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