摘要：2006年2月15日財政部頒布的新《家具企業(yè)會計準則》（以下簡稱新準則）中，將公允價值引入家具企業(yè)，這是新家具企業(yè)會計準則的一大亮點。
關鍵詞：公允價值；新家具企業(yè)會計準則；應用
財政部頒布的新的家具企業(yè)會計準則，擴大了公允價值的應用范圍。公允價值的應用成為一個新的亮點，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面都體現(xiàn)了公允價值的應用。
一、公允價值的內(nèi)涵
國際會計準則委員會在1999年頒布了《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》，在這一文件中指出，在公允價值的定義里面隱含了一項假定，這項假定就是家具企業(yè)的經(jīng)營是持續(xù)不斷的，不打算或者不需要清算，家具企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不會大幅度縮減，家具企業(yè)也不會按照不利條件交易。因此，公允價值不是家具企業(yè)在強制性交易、非自愿清算或者虧本銷售中收到或支付的金額。美國財務會計準則委員會（FASB）2000年2月頒布的第7號概念公告中對公允價值作出如下定義：在當前的非強迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進行資產(chǎn)（或負債）買賣（或發(fā)生與清償）的價格。在我國新頒布的《家具企業(yè)會計準則——基本準則》中，給出的公允價值的含義是：在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。公允價值的這一含義是以我國的基本國情為出發(fā)點的，順應了我國市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢。
二、重新引入公允價值的必要性
1997年的時候，為了與國際會計準則接軌，開始提倡使用公允價值。到2000年為止，我國財政部總計頒發(fā)了10項會計準則，其中投資、債務重組、非貨幣性交易等都涉及到了公允價值。那段時期，我國剛剛步入市場經(jīng)濟，市場化程度比較低，監(jiān)管體系很不健全，在實際操作中，很難獲得公允價值，而且操作的隨意性，造成了很多利用公允價值操縱利潤的案件，在社會上造成惡劣影響。鑒于這種情況，2001年，財政部修訂了上述中的三項準則，突出了真實性和謹慎性，很明確地回避了采用公允價值。
直到今天，新準則里再一次引入公允價值，而且其范圍和程度較以前有過之而無不及。將公允價值重新引入新準則，也讓人們開始重新審視外部環(huán)境以及內(nèi)部需求的變化。近幾年來，我國的社會制度、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、法律環(huán)境越來越完善，這一變化勢必造成在更大范圍內(nèi)關注公允價值。我國為了和國際接軌，在政策的牽引下引入公允價值，這也符合了提高會計信息質量的需要。
三、公允價值在新家具企業(yè)會計準則中的運用
1、金融工具的公允價值確認、計量、披露
金融工具，就是指家具企業(yè)形成中的金融資產(chǎn)，形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融衍生工具包括了遠期合同、期貨合同、互換合同、期權合同，以及具有遠期合同、期貨合同、互換合同、期權合同中一種或者一種以上特征的工具。
根據(jù)新會計準則《第22號——金融工具確認和計量》第7條第1款、第8條第1款、第30條、第32條、第40條規(guī)定，新會計準則對金融工具初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值等都是以公允價值做參考標準的。它的實質就是要求對交易性和可供出售的金融資產(chǎn)或者負債按照公允價值進行計量，這樣把家具企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果更真實地反映出來，為會計報告使用者的決策提供方便。
正如大家所知道的，金融工具的主要目的就是轉移風險及收益。在長期的經(jīng)濟發(fā)展中，沒有把金融工具列入資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，這樣投資者就不知道家具公司的決策信息，很大程度上降低了投資者抵御金融風險的能力。為了適應投資者在高風險環(huán)境下的投資需要，應該把金融工具納入到會計核算范疇之內(nèi)。
2、投資性房地產(chǎn)的公允價值計量
2000年5月，國際會計準則委員會正式頒布了《國際會計準則第40號——投資性房地產(chǎn)》。在這項準則中規(guī)定了投資性房地產(chǎn)就是為了賺取租金或者資本增值而持有的房地產(chǎn)。對于已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不能從公允價值模式轉變?yōu)槌杀灸Ｊ健Ｍǔ＃藗兌紩䦟⑼顿Y性房地產(chǎn)看作是固定資產(chǎn)，并按照它的使用年限來提取折舊。然而，這種固定資產(chǎn)凈值通常是不能把投資性房地產(chǎn)的真實價值反映出來。在很多年以后，投資性房地產(chǎn)的市場價值可能會高出其賬面凈值幾倍。
如果一個家具企業(yè)想進行房地產(chǎn)投資，在現(xiàn)行的會計制度中，這些房地產(chǎn)應該歸到家具企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，并且按照估計的使用年限來提取折舊。很明顯，利用這種方法，在很大程度上會低估房地產(chǎn)在市場中的價值，會計報表使用者不能了解家具企業(yè)的真實情況，使家具企業(yè)有很大的利潤操縱空間。新家具企業(yè)會計準則對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量和期末估值進行了規(guī)范，提出了公允價值的標準，這樣綜合了家具企業(yè)，投資者、債權人和社會公眾諸方面的利益。
四、賬面價值與公允價值的對比
平衡會計信息的相關性和可靠性，是財務會計理論最基本的問題。賬面價值的側重點是解決會計信息的可靠性，而公允價值則主要側重于解決會計信息的相關性。根據(jù)我國現(xiàn)行的《家具企業(yè)會計制度》規(guī)定，資產(chǎn)的入賬原值為歷史成本，一旦確定下來，原值數(shù)額就不能再進行更改。換句話說，就是資產(chǎn)作為入賬價值的是歷史成本。從這可以看出，現(xiàn)行的會計制度規(guī)定更加注重會計信息的可靠性方面。
近幾年以來，世界經(jīng)濟一體化進程不斷加快，會計制度以及會計準則都是要與國際接軌的，公允價值應用范圍的進一步擴大就是會計準則與國際接軌的一項重要標志。從公允價值的內(nèi)涵中不難看出，公允價值指的就是完全的市場對資產(chǎn)或者負債價值進行評估。公允價值對傳統(tǒng)會計中用歷史成本計量，僅是提供歷史信息的做法進行了突破。它給投資者判斷家具企業(yè)前景具有了決策的相關性。因此，對于金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組、資產(chǎn)減值、租賃以及套期保值等會計核算對象來說，用公允價值進行計量，比其他計量方法更有優(yōu)勢。
結語
在目前的會計實踐中，很多會計要素和報表項目開始用公允價值進行計量。公允價值計量有很多優(yōu)點，但它的不足也是不容我們忽視的，比如：公允價值計量的數(shù)據(jù)、資料獲取困難，計量過程的主觀隨意性比較強，得出的信息不可靠等。因此，筆者認為，首先要解放思想，在觀念上正確處理可靠性與相關性的辯證關系。歷史成本之所以可靠是因為它可以核算；公允價值的資料獲取比較困難，隨意性強就顯得不可靠。按歷史成本計量出來的會計信息，要受到很多經(jīng)濟因素的影響，而在使用這些信息時，是對現(xiàn)在以及未來經(jīng)營的決策。
參考文獻：
[1]王文英.公允價值在新家具企業(yè)會計準則中的應用研究[D].山東大學，2010.
[2]王雷，朱學義，闞宏偉. 談公允價值在新家具企業(yè)會計準則中的應用[J]. 財會月刊，2009（19）
關鍵詞：公允價值；新家具企業(yè)會計準則；應用
財政部頒布的新的家具企業(yè)會計準則，擴大了公允價值的應用范圍。公允價值的應用成為一個新的亮點，在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組、資產(chǎn)減值、租賃和套期保值等方面都體現(xiàn)了公允價值的應用。
一、公允價值的內(nèi)涵
國際會計準則委員會在1999年頒布了《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》，在這一文件中指出，在公允價值的定義里面隱含了一項假定，這項假定就是家具企業(yè)的經(jīng)營是持續(xù)不斷的，不打算或者不需要清算，家具企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不會大幅度縮減，家具企業(yè)也不會按照不利條件交易。因此，公允價值不是家具企業(yè)在強制性交易、非自愿清算或者虧本銷售中收到或支付的金額。美國財務會計準則委員會（FASB）2000年2月頒布的第7號概念公告中對公允價值作出如下定義：在當前的非強迫交易或非清算交易中，自愿雙方之間進行資產(chǎn)（或負債）買賣（或發(fā)生與清償）的價格。在我國新頒布的《家具企業(yè)會計準則——基本準則》中，給出的公允價值的含義是：在公平的交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。公允價值的這一含義是以我國的基本國情為出發(fā)點的，順應了我國市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢。
二、重新引入公允價值的必要性
1997年的時候，為了與國際會計準則接軌，開始提倡使用公允價值。到2000年為止，我國財政部總計頒發(fā)了10項會計準則，其中投資、債務重組、非貨幣性交易等都涉及到了公允價值。那段時期，我國剛剛步入市場經(jīng)濟，市場化程度比較低，監(jiān)管體系很不健全，在實際操作中，很難獲得公允價值，而且操作的隨意性，造成了很多利用公允價值操縱利潤的案件，在社會上造成惡劣影響。鑒于這種情況，2001年，財政部修訂了上述中的三項準則，突出了真實性和謹慎性，很明確地回避了采用公允價值。
直到今天，新準則里再一次引入公允價值，而且其范圍和程度較以前有過之而無不及。將公允價值重新引入新準則，也讓人們開始重新審視外部環(huán)境以及內(nèi)部需求的變化。近幾年來，我國的社會制度、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、法律環(huán)境越來越完善，這一變化勢必造成在更大范圍內(nèi)關注公允價值。我國為了和國際接軌，在政策的牽引下引入公允價值，這也符合了提高會計信息質量的需要。
三、公允價值在新家具企業(yè)會計準則中的運用
1、金融工具的公允價值確認、計量、披露
金融工具，就是指家具企業(yè)形成中的金融資產(chǎn)，形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融衍生工具包括了遠期合同、期貨合同、互換合同、期權合同，以及具有遠期合同、期貨合同、互換合同、期權合同中一種或者一種以上特征的工具。
根據(jù)新會計準則《第22號——金融工具確認和計量》第7條第1款、第8條第1款、第30條、第32條、第40條規(guī)定，新會計準則對金融工具初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值等都是以公允價值做參考標準的。它的實質就是要求對交易性和可供出售的金融資產(chǎn)或者負債按照公允價值進行計量，這樣把家具企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果更真實地反映出來，為會計報告使用者的決策提供方便。
正如大家所知道的，金融工具的主要目的就是轉移風險及收益。在長期的經(jīng)濟發(fā)展中，沒有把金融工具列入資產(chǎn)負債表內(nèi)反映，這樣投資者就不知道家具公司的決策信息，很大程度上降低了投資者抵御金融風險的能力。為了適應投資者在高風險環(huán)境下的投資需要，應該把金融工具納入到會計核算范疇之內(nèi)。
2、投資性房地產(chǎn)的公允價值計量
2000年5月，國際會計準則委員會正式頒布了《國際會計準則第40號——投資性房地產(chǎn)》。在這項準則中規(guī)定了投資性房地產(chǎn)就是為了賺取租金或者資本增值而持有的房地產(chǎn)。對于已經(jīng)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不能從公允價值模式轉變?yōu)槌杀灸Ｊ健Ｍǔ＃藗兌紩䦟⑼顿Y性房地產(chǎn)看作是固定資產(chǎn)，并按照它的使用年限來提取折舊。然而，這種固定資產(chǎn)凈值通常是不能把投資性房地產(chǎn)的真實價值反映出來。在很多年以后，投資性房地產(chǎn)的市場價值可能會高出其賬面凈值幾倍。
如果一個家具企業(yè)想進行房地產(chǎn)投資，在現(xiàn)行的會計制度中，這些房地產(chǎn)應該歸到家具企業(yè)的固定資產(chǎn)之中，并且按照估計的使用年限來提取折舊。很明顯，利用這種方法，在很大程度上會低估房地產(chǎn)在市場中的價值，會計報表使用者不能了解家具企業(yè)的真實情況，使家具企業(yè)有很大的利潤操縱空間。新家具企業(yè)會計準則對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量和期末估值進行了規(guī)范，提出了公允價值的標準，這樣綜合了家具企業(yè)，投資者、債權人和社會公眾諸方面的利益。
四、賬面價值與公允價值的對比
平衡會計信息的相關性和可靠性，是財務會計理論最基本的問題。賬面價值的側重點是解決會計信息的可靠性，而公允價值則主要側重于解決會計信息的相關性。根據(jù)我國現(xiàn)行的《家具企業(yè)會計制度》規(guī)定，資產(chǎn)的入賬原值為歷史成本，一旦確定下來，原值數(shù)額就不能再進行更改。換句話說，就是資產(chǎn)作為入賬價值的是歷史成本。從這可以看出，現(xiàn)行的會計制度規(guī)定更加注重會計信息的可靠性方面。
近幾年以來，世界經(jīng)濟一體化進程不斷加快，會計制度以及會計準則都是要與國際接軌的，公允價值應用范圍的進一步擴大就是會計準則與國際接軌的一項重要標志。從公允價值的內(nèi)涵中不難看出，公允價值指的就是完全的市場對資產(chǎn)或者負債價值進行評估。公允價值對傳統(tǒng)會計中用歷史成本計量，僅是提供歷史信息的做法進行了突破。它給投資者判斷家具企業(yè)前景具有了決策的相關性。因此，對于金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組、資產(chǎn)減值、租賃以及套期保值等會計核算對象來說，用公允價值進行計量，比其他計量方法更有優(yōu)勢。
結語
在目前的會計實踐中，很多會計要素和報表項目開始用公允價值進行計量。公允價值計量有很多優(yōu)點，但它的不足也是不容我們忽視的，比如：公允價值計量的數(shù)據(jù)、資料獲取困難，計量過程的主觀隨意性比較強，得出的信息不可靠等。因此，筆者認為，首先要解放思想，在觀念上正確處理可靠性與相關性的辯證關系。歷史成本之所以可靠是因為它可以核算；公允價值的資料獲取比較困難，隨意性強就顯得不可靠。按歷史成本計量出來的會計信息，要受到很多經(jīng)濟因素的影響，而在使用這些信息時，是對現(xiàn)在以及未來經(jīng)營的決策。
參考文獻：
[1]王文英.公允價值在新家具企業(yè)會計準則中的應用研究[D].山東大學，2010.
[2]王雷，朱學義，闞宏偉. 談公允價值在新家具企業(yè)會計準則中的應用[J]. 財會月刊，2009（19）