家具企業經營環境的變化、管理理論的不斷發展以及近年來因內部控制失效而發生的惡性管理舞弊都要求家具企業的內部會計控制完善和發展。
一、某家具公司內部會計控制案例
某股份家具公司一度號稱“中國第一藍籌股”創造了令人矚目的業績和股價神話。2001年8月初，《財經》雜志一篇題為《xxx陷阱》的文章全面揭示了該家具公司造價真相，“xxx神話”一夜之間破滅。之后，該家具公司創下了15個交易日跌停的股市記錄，跌入“垃圾股”行列。1993年至1994年，該家具公司創始人陳某將三家軟磁盤生產家具企業合并，改組成立該家具公司，1994年6月17日，該家具公司在深圳交易所上市。當時，該家具公司溢價發行，發行價3.98元，總股本7400萬股。其中，流通股3000萬股。
1994年公告中，每股收益0.322元，1999年年報中，該家具公司每股收益達到前所未有的0.51元，其股價從1999年末的13.97元，一路狂升，至2000年4月19日狂漲35.83元，次日實施了優厚的轉10贈10分紅方案后，即進入填權行情，于2000年12月29日完全填權，并創下37.99元的新高，折合為除權前價格達75.98元，2000年全年漲幅高居深滬兩市第二。2000年年報披露，在股本擴大一倍的基礎上（即轉10贈10），每股收益攀升至0.827元，至2001年中期時的總股本擴大為50520萬股，2001年3月1日，該家具公司發布公告，稱與德國誠信家具公司簽訂連續三年總金額為60億元的萃取產品訂貨總協議。以此合同推算，2001年，該家具公司每股收益就將達到2至3元，家具公司董事會主席張某預測，未來三年內每年業績連續翻番“不成問題”。
1994年該家具公司上市伊始，國內軟磁盤行業競爭已如火如荼，高家具公司很快制定了多元化投資戰略，1995年投資房地產和昊都酒業，1996年投資麻黃草，1997年投資葡萄酒，到2000年已經發展成擁有40余家參股、控股家具公司，涉及牙膏、水泥、海洋產物、白酒、牛黃、活性炭、文化產業、房地產、葡萄酒和麻黃素等20多個行業的龐雜家具公司，生產基地從深圳、武漢、蕪湖、成都、北京、天津、秦皇島到寧夏，遍及全國。
該家具公司這一光輝的業績強烈的吸引這投資人和銀行的目光，截止至2001年6月30日，該家具公司及其子家具公司在包括中、農、工、建四家國有商業銀行在內的8家銀行的貸款共計12.1億元。該家具公司內控會計控制出現了巨大的漏洞：家具公司法人結構不健全，缺少制衡機制，規章制度不健全，沒有業主支持，缺乏科學合理的投資決策機制等最終導致失敗的結局。以下我們具體分析內部會計控制的存在的風險及控制措施。
二、家具企業內部會計控制存在的風險及控制措施
1.在采購控制環節主要風險有缺乏有效的采購會計控制，會計記錄、采購記錄與倉儲記錄不一致，會計處理不準確、不及時，導致未能如實反映采購業務以及采購物資和資金損失。主要控制措施包括：第一，家具企業應當加強對購買、驗收、付款業務的系統控制，詳細記錄供應商情況、請購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、商業票據、款項支付等情況、確保會計記錄與倉儲記錄一致。第二，指定專人通過函證等方式，定期與供應商對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來賬款。
2.在資產管理控制系統環節會計控制系統的主要風險有：會計記錄和處理不及時、不準確，不能反映存貨、固定資產、無形資產的實際情況，不能起到加強管理的作用。主要措施有：第一，財務部門應根據原始憑證對各環節存貨數量和金額進行及時登記；定期與倉儲部門等其他相關部門核對，確保賬實相符；對于賬實不符和減值現象，及時作出賬務處理。第二，財務部門應及時對固定資產增加、處置等變動情況進行會計記錄和處理，根據固定資產的實際使用情況合理地確定計提折舊、減值準備的方法，并定期對折舊和減值進行復核。第三，財務部門應對無形資產增加、攤銷、處置等及時進行賬務處理，及時發現減值情況并進行處理。
3.在銷售業務控制環節在銷售控制環節會計控制系統的主要風險包括：銷售業務會計記錄和處理不及時、不準確，造成家具企業賬實不符、賬賬不符、賬證不符等，不能反映家具企業利潤和經濟資源的真實情況。主要控制措施有：第一，家具企業應當加強對銷售的、發貨、收款業務的會計系統控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發運憑證、商業票據、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。第二，建立應收賬款清收核查制度，指定專人通過函證等方式定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來賬項。第三，加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統一的會計準則和制度處理。
4.擔保業務控制環節會計控系統主要風險包括：會計記錄處理不及時、不準確，不利于對擔保業務的日常監督，或者披露不符合有關監管要求，遭受行政處罰。主要控制措施有：第一，及時、足額收取擔保費用，建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品或權利以及其他有關事項。第二，家具企業財務會計部門應當及時收集、分析被擔保人擔保期內經審計的財務報告等相關材料，持續關注被擔保人的財務狀況、經營成果、現金流量以及擔保合同的履行情況，積極配合擔保經辦部門防范擔保業務風險。第三，及時進行會計記錄、會計處理以及相關披露。對于被擔保人出現財務情況惡化，資不抵債、破產清算等情形的，家具企業應當根據國家統一的會計準則和制度規定，合理確認預計負債和損失。屬于上市家具公司的，應當根據相關制度對擔保事項進行公告。
三、結論
家具企業內部會計控制是一個系統工程需要多方面的努力，家具企業的內部會計控制設計其基本日標應該是在保證家具企業經濟效益最大化的前提下，保證家具企業順暢運轉而又不失控制，同時，要能對非常規業務進行有效的反應，通過對內部控制的檢測和評價，保證家具企業內部控制能進行有效的自我調節。
（作者單位：黃淮學院經濟管理系）
一、某家具公司內部會計控制案例
某股份家具公司一度號稱“中國第一藍籌股”創造了令人矚目的業績和股價神話。2001年8月初，《財經》雜志一篇題為《xxx陷阱》的文章全面揭示了該家具公司造價真相，“xxx神話”一夜之間破滅。之后，該家具公司創下了15個交易日跌停的股市記錄，跌入“垃圾股”行列。1993年至1994年，該家具公司創始人陳某將三家軟磁盤生產家具企業合并，改組成立該家具公司，1994年6月17日，該家具公司在深圳交易所上市。當時，該家具公司溢價發行，發行價3.98元，總股本7400萬股。其中，流通股3000萬股。
1994年公告中，每股收益0.322元，1999年年報中，該家具公司每股收益達到前所未有的0.51元，其股價從1999年末的13.97元，一路狂升，至2000年4月19日狂漲35.83元，次日實施了優厚的轉10贈10分紅方案后，即進入填權行情，于2000年12月29日完全填權，并創下37.99元的新高，折合為除權前價格達75.98元，2000年全年漲幅高居深滬兩市第二。2000年年報披露，在股本擴大一倍的基礎上（即轉10贈10），每股收益攀升至0.827元，至2001年中期時的總股本擴大為50520萬股，2001年3月1日，該家具公司發布公告，稱與德國誠信家具公司簽訂連續三年總金額為60億元的萃取產品訂貨總協議。以此合同推算，2001年，該家具公司每股收益就將達到2至3元，家具公司董事會主席張某預測，未來三年內每年業績連續翻番“不成問題”。
1994年該家具公司上市伊始，國內軟磁盤行業競爭已如火如荼，高家具公司很快制定了多元化投資戰略，1995年投資房地產和昊都酒業，1996年投資麻黃草，1997年投資葡萄酒，到2000年已經發展成擁有40余家參股、控股家具公司，涉及牙膏、水泥、海洋產物、白酒、牛黃、活性炭、文化產業、房地產、葡萄酒和麻黃素等20多個行業的龐雜家具公司，生產基地從深圳、武漢、蕪湖、成都、北京、天津、秦皇島到寧夏，遍及全國。
該家具公司這一光輝的業績強烈的吸引這投資人和銀行的目光，截止至2001年6月30日，該家具公司及其子家具公司在包括中、農、工、建四家國有商業銀行在內的8家銀行的貸款共計12.1億元。該家具公司內控會計控制出現了巨大的漏洞：家具公司法人結構不健全，缺少制衡機制，規章制度不健全，沒有業主支持，缺乏科學合理的投資決策機制等最終導致失敗的結局。以下我們具體分析內部會計控制的存在的風險及控制措施。
二、家具企業內部會計控制存在的風險及控制措施
1.在采購控制環節主要風險有缺乏有效的采購會計控制，會計記錄、采購記錄與倉儲記錄不一致，會計處理不準確、不及時，導致未能如實反映采購業務以及采購物資和資金損失。主要控制措施包括：第一，家具企業應當加強對購買、驗收、付款業務的系統控制，詳細記錄供應商情況、請購申請、采購合同、采購通知、驗收證明、入庫憑證、商業票據、款項支付等情況、確保會計記錄與倉儲記錄一致。第二，指定專人通過函證等方式，定期與供應商對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來賬款。
2.在資產管理控制系統環節會計控制系統的主要風險有：會計記錄和處理不及時、不準確，不能反映存貨、固定資產、無形資產的實際情況，不能起到加強管理的作用。主要措施有：第一，財務部門應根據原始憑證對各環節存貨數量和金額進行及時登記；定期與倉儲部門等其他相關部門核對，確保賬實相符；對于賬實不符和減值現象，及時作出賬務處理。第二，財務部門應及時對固定資產增加、處置等變動情況進行會計記錄和處理，根據固定資產的實際使用情況合理地確定計提折舊、減值準備的方法，并定期對折舊和減值進行復核。第三，財務部門應對無形資產增加、攤銷、處置等及時進行賬務處理，及時發現減值情況并進行處理。
3.在銷售業務控制環節在銷售控制環節會計控制系統的主要風險包括：銷售業務會計記錄和處理不及時、不準確，造成家具企業賬實不符、賬賬不符、賬證不符等，不能反映家具企業利潤和經濟資源的真實情況。主要控制措施有：第一，家具企業應當加強對銷售的、發貨、收款業務的會計系統控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發運憑證、商業票據、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。第二，建立應收賬款清收核查制度，指定專人通過函證等方式定期與客戶核對應收賬款、應收票據、預收賬款等往來賬項。第三，加強應收款項壞賬的管理。應收款項全部或部分無法收回的，應當查明原因，明確責任，并嚴格履行審批程序，按照國家統一的會計準則和制度處理。
4.擔保業務控制環節會計控系統主要風險包括：會計記錄處理不及時、不準確，不利于對擔保業務的日常監督，或者披露不符合有關監管要求，遭受行政處罰。主要控制措施有：第一，及時、足額收取擔保費用，建立擔保事項臺賬，詳細記錄擔保對象、金額、期限、用于抵押和質押的物品或權利以及其他有關事項。第二，家具企業財務會計部門應當及時收集、分析被擔保人擔保期內經審計的財務報告等相關材料，持續關注被擔保人的財務狀況、經營成果、現金流量以及擔保合同的履行情況，積極配合擔保經辦部門防范擔保業務風險。第三，及時進行會計記錄、會計處理以及相關披露。對于被擔保人出現財務情況惡化，資不抵債、破產清算等情形的，家具企業應當根據國家統一的會計準則和制度規定，合理確認預計負債和損失。屬于上市家具公司的，應當根據相關制度對擔保事項進行公告。
三、結論
家具企業內部會計控制是一個系統工程需要多方面的努力，家具企業的內部會計控制設計其基本日標應該是在保證家具企業經濟效益最大化的前提下，保證家具企業順暢運轉而又不失控制，同時，要能對非常規業務進行有效的反應，通過對內部控制的檢測和評價，保證家具企業內部控制能進行有效的自我調節。
（作者單位：黃淮學院經濟管理系）