（上接2014年第4期）
　　三、關(guān)于《家具企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》
　　（一）未使用固定資產(chǎn)的范圍
　　1.問(wèn)題的提出
　　家具企業(yè)為了便于進(jìn)行固定資產(chǎn)管理，需要將固定資產(chǎn)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)。固定資產(chǎn)按照使用情況，一般分為在用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)三類(lèi)。在用固定資產(chǎn)是指正在使用中的固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)是指暫時(shí)沒(méi)有使用但未來(lái)需要使用的固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)是指不適合家具企業(yè)需要而待處置的固定資產(chǎn)。然而，閑置的房屋、大修理停用的固定資產(chǎn)以及季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)歸為在用固定資產(chǎn)還是未使用固定資產(chǎn)？
　　2.問(wèn)題的分析
　　目前，尚有許多家具企業(yè)誤將閑置的房屋、大修理停用的固定資產(chǎn)以及季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)歸為在用固定資產(chǎn)，這種誤解是受原家具企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的影響。由于閑置的房屋有自然損耗，暫時(shí)閑置期間應(yīng)照提折舊；大修理停用固定資產(chǎn)以及季節(jié)性停用固定資產(chǎn)的停用期間已經(jīng)計(jì)入折舊年限內(nèi)，停用期間也應(yīng)照提折舊，否則在使用期滿(mǎn)時(shí)無(wú)法提足折舊。而原會(huì)計(jì)制度規(guī)定，未使用的固定資產(chǎn)不提折舊，為此，將閑置的房屋、大修理停用的固定資產(chǎn)以及季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)歸為在用固定資產(chǎn)，可以照提折舊。
　　按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，除了已經(jīng)提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不提折舊以外，其他固定資產(chǎn)均計(jì)提折舊，即未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊。在這種情況下，閑置的房屋、大修理停用的固定資產(chǎn)以及季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)不應(yīng)再歸為在用固定資產(chǎn)。
　　3.結(jié)論
　　根據(jù)以上分析，可以得出結(jié)論：家具企業(yè)閑置的房屋、大修理停用的固定資產(chǎn)以及季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應(yīng)歸為未使用固定資產(chǎn)，還原其客觀狀態(tài)。這樣做，能夠客觀反映家具企業(yè)固定資產(chǎn)的使用狀況，便于對(duì)未使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，縮短停用期間，提高固定資產(chǎn)的使用效益。
　　（二）當(dāng)月增加或減少的固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）計(jì)提折舊（攤銷(xiāo)）問(wèn)題
　　1.問(wèn)題的提出
　　按照指南的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊；而對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月增加當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減少當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。上述規(guī)定能否客觀反映固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值？固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的規(guī)定不一致能否滿(mǎn)足可比性信息質(zhì)量要求？
　　2.問(wèn)題的分析
　　我國(guó)自從建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度以來(lái)，就規(guī)定當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。這一規(guī)定的背景是我國(guó)當(dāng)時(shí)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)。我國(guó)當(dāng)時(shí)的家具企業(yè)，均為國(guó)有家具企業(yè)，固定資產(chǎn)在國(guó)有家具企業(yè)之間的調(diào)撥非常頻繁，按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的要求，固定資產(chǎn)不論在調(diào)出家具企業(yè)還是在調(diào)入家具企業(yè)，一個(gè)月只能有一個(gè)家具企業(yè)計(jì)提折舊。如果兩個(gè)家具企業(yè)都計(jì)提折舊，則該月折舊重復(fù)計(jì)提；如果兩個(gè)家具企業(yè)均不提折舊，則該月折舊少計(jì)。家具企業(yè)之間進(jìn)行固定資產(chǎn)調(diào)撥的日期，可能是月初，也可能是月末，還可能是月中。如果不做上述規(guī)定，調(diào)撥業(yè)務(wù)發(fā)生在月初，則調(diào)入家具企業(yè)可能計(jì)提折舊，調(diào)出家具企業(yè)不計(jì)提折舊；如果調(diào)撥業(yè)務(wù)發(fā)生在月末，則調(diào)出家具企業(yè)可能計(jì)提折舊，調(diào)入家具企業(yè)不提折舊；能夠滿(mǎn)足計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的要求。但是，調(diào)撥業(yè)務(wù)如果發(fā)生在月中，則可能導(dǎo)致雙方都計(jì)提折舊，或雙方都不提折舊，無(wú)法滿(mǎn)足計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的要求。為了解決上述問(wèn)題，只能做出上述規(guī)定。
　　目前，我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，家具企業(yè)組織形式多種多樣，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求已經(jīng)不復(fù)存在，如果仍然遵循上述規(guī)定，將會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的失實(shí)。家具企業(yè)月初購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備，當(dāng)月已經(jīng)開(kāi)始使用，已經(jīng)有產(chǎn)品的產(chǎn)出，但當(dāng)月不提折舊，會(huì)少計(jì)產(chǎn)品成本，虛增利潤(rùn)；家具企業(yè)月初報(bào)廢的機(jī)器設(shè)備，當(dāng)月已經(jīng)停止生產(chǎn)產(chǎn)品，但當(dāng)月照提折舊，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本的虛增，不能客觀反映成本水平，導(dǎo)致利潤(rùn)不實(shí)。
　　此外，固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)均屬于資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值，同一性質(zhì)的事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策的不可比，違背了可比性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。上述會(huì)計(jì)政策不一致的潛臺(tái)詞是，固定資產(chǎn)購(gòu)入后大多需要安裝，當(dāng)月投入使用的概率較低，因此當(dāng)月購(gòu)入的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊；而無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入后即可受益，因此當(dāng)月應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。但是，固定資產(chǎn)也有不需安裝的，購(gòu)入即可使用；專(zhuān)利權(quán)購(gòu)入后也可能當(dāng)月未安排相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)，當(dāng)月并未受益。因此，上述潛臺(tái)詞并不能成為該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策制定的依據(jù)。
　　3.結(jié)論和改進(jìn)建議
　　根據(jù)以上分析，可以得出結(jié)論：家具企業(yè)當(dāng)月購(gòu)入或報(bào)廢的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，與當(dāng)月是否使用沒(méi)有必然聯(lián)系，機(jī)械地規(guī)定當(dāng)月是否計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，不能客觀反映固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移，會(huì)導(dǎo)致家具企業(yè)當(dāng)月的成本或損益不實(shí)，使家具企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。
　　筆者建議，家具企業(yè)當(dāng)月增加或減少的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月是否計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，應(yīng)由家具企業(yè)根據(jù)具體情況確定，不應(yīng)規(guī)定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，從而滿(mǎn)足客觀性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。
　　（三）固定資產(chǎn)分類(lèi)折舊方式的應(yīng)用問(wèn)題
　　1.問(wèn)題的提出
　　目前，尚有部分家具企業(yè)采用年限平均法的分類(lèi)折舊方式計(jì)提折舊。分類(lèi)折舊方式，是按照固定資產(chǎn)類(lèi)別分別確定折舊率，根據(jù)各類(lèi)固定資產(chǎn)的原值之和乘以該類(lèi)固定資產(chǎn)折舊率計(jì)提折舊。采用分類(lèi)折舊方式時(shí)，分類(lèi)折舊率是該類(lèi)固定資產(chǎn)的平均折舊率，即類(lèi)內(nèi)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限雖然可能有所不同，但折舊率相同。一般來(lái)說(shuō)，分類(lèi)折舊率一旦確定，多年保持不變。分類(lèi)折舊方式是在手工進(jìn)行會(huì)計(jì)核算條件下為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作而采用的方法。新準(zhǔn)則對(duì)購(gòu)入舊固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量的規(guī)定對(duì)分類(lèi)折舊方式會(huì)產(chǎn)生哪些影響？在計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的條件下，分類(lèi)折舊方式的優(yōu)勢(shì)是否還存在？
　　2.問(wèn)題的分析
　　按照原會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，家具企業(yè)購(gòu)入的舊固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)出售單位的該固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量確定購(gòu)入舊固定資產(chǎn)的原值，購(gòu)入固定資產(chǎn)的原值與實(shí)際成本的差額確認(rèn)為累計(jì)折舊。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，家具企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)不論新舊與否，采用相同的初始計(jì)量方法，即固定資產(chǎn)原值按照取得固定資產(chǎn)的實(shí)際成本計(jì)量，不確認(rèn)累計(jì)折舊。按照原會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定的購(gòu)入舊固定資產(chǎn)原值反映的是其全新時(shí)的價(jià)值，采用分類(lèi)折舊方式計(jì)提折舊能夠客觀地反映其轉(zhuǎn)移價(jià)值；而按照新準(zhǔn)則的規(guī)定確定的購(gòu)入舊固定資產(chǎn)原值反映的是其現(xiàn)實(shí)價(jià)值，按照分類(lèi)折舊方式將不能足額反映其轉(zhuǎn)移價(jià)值。