舉例說(shuō)明如下：20×1年1月，甲家具公司購(gòu)入一臺(tái)六成新的機(jī)器設(shè)備。該機(jī)器設(shè)備的全新價(jià)值為200 000元，甲家具公司實(shí)際支付的價(jià)款為120 000元（不含增值稅），確定的固定資產(chǎn)原值為120 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為4 800元，全新固定資產(chǎn)的使用年限為10年，購(gòu)入時(shí)剩余使用年限為6年。甲家具公司采用年限平均法個(gè)別方式計(jì)提折舊，年折舊額為19 200元[（120 000-4 800）÷6]。如果采用分類(lèi)折舊方式，假定機(jī)器設(shè)備類(lèi)的年分類(lèi)折舊率為9.6%（假定機(jī)器設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的平均預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，平均預(yù)計(jì)使用年限為10年），則采用分類(lèi)折舊方式該機(jī)器設(shè)備的年折舊額為11 520元（120 000×9.6%），在6年后使用期滿時(shí)，無(wú)法提足折舊。按照原會(huì)計(jì)制度規(guī)定，甲家具公司購(gòu)入該機(jī)器設(shè)備確定的原值為200 000元，累計(jì)折舊為80 000元（200 000-120 000），年折舊額為19 200元，在6年后使用期滿時(shí)，可以提足折舊。
　　根據(jù)以上分析，可以看出，分類(lèi)折舊率以全新固定資產(chǎn)的原值為基礎(chǔ)確定，而新準(zhǔn)則規(guī)定購(gòu)入舊固定資產(chǎn)按照實(shí)際成本確定固定資產(chǎn)原值，兩者不匹配，不能客觀反映購(gòu)入舊固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值。
　　3.結(jié)論和改進(jìn)建議
　　根據(jù)以上分析，可以得出結(jié)論：實(shí)行新準(zhǔn)則以后，購(gòu)入舊固定資產(chǎn)按照實(shí)際成本確定原值，不再適用分類(lèi)折舊方式。且目前大多數(shù)家具企業(yè)均采用計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只要在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中輸入相關(guān)信息，能夠自動(dòng)提供各項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊信息，分類(lèi)折舊方式簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在。
　　筆者建議，家具企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，應(yīng)采用個(gè)別折舊方式，取消分類(lèi)折舊方式。
　　（四）固定資產(chǎn)修理費(fèi)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題
　　1.問(wèn)題的提出
　　按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，家具企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。然而，機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)按照用途進(jìn)行分配，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本還是當(dāng)期損益？固定資產(chǎn)修理費(fèi)與折舊費(fèi)是什么關(guān)系？日常修理費(fèi)和大修理費(fèi)與受益期限是什么關(guān)系？
　　2.問(wèn)題的分析
　　固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值，固定資產(chǎn)修理是指恢復(fù)固定資產(chǎn)的使用功能。可以說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)與修理費(fèi)同屬于固定資產(chǎn)的使用成本。機(jī)器設(shè)備用來(lái)生產(chǎn)產(chǎn)品，其折舊費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本；而機(jī)器設(shè)備修理是為了恢復(fù)其使用功能繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品，發(fā)生的修理費(fèi)按照受益原則同樣應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將機(jī)器設(shè)備修理費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，將導(dǎo)致產(chǎn)品成本不實(shí)。
　　固定資產(chǎn)修理一般可以分為日常修理和大修理，區(qū)分的標(biāo)志主要是修理范圍的大小。假定某項(xiàng)固定資產(chǎn)由10個(gè)部件組成，某月只修理A部件，發(fā)生修理費(fèi)8 000元，可以屬于日常修理，其受益期為2年；而某月同時(shí)修理A、B、C、D、E5個(gè)部件，發(fā)生修理費(fèi)50 000元，可以歸為大修理。然而，對(duì)于A部件來(lái)說(shuō)，不論歸為日常修理還是大修理，其受益期限是相同的。因此，可以說(shuō)，固定資產(chǎn)的日常修理和大修理，修理費(fèi)支出的多少與受益期限的長(zhǎng)短沒(méi)有直接聯(lián)系，只是日常修理的修理范圍小從而支出少，大修理的修理范圍大從而支出多，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ū３指髟滦蘩碣M(fèi)的平衡。將固定資產(chǎn)修理費(fèi)全部計(jì)入管理費(fèi)用，不能體現(xiàn)受益原則。
　　3.結(jié)論和改進(jìn)建議
　　根據(jù)以上分析，可以得出結(jié)論：固定資產(chǎn)修理費(fèi)屬于固定資產(chǎn)的使用成本，當(dāng)月發(fā)生的修理費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)月成本，違背了受益原則，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益不實(shí)。
　　筆者建議，固定資產(chǎn)修理費(fèi)應(yīng)采用與折舊費(fèi)相同的原則進(jìn)行分配，即機(jī)器設(shè)備的修理費(fèi)計(jì)入產(chǎn)品成本，管理設(shè)備的修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，等等。如果各月修理費(fèi)支出比較均衡，不論是日常修理費(fèi)還是大修理費(fèi)，均可以計(jì)入當(dāng)月產(chǎn)品成本或損益；如果各月修理費(fèi)支出不均衡，不論是日常修理費(fèi)還是大修理費(fèi)，均應(yīng)采用待攤或預(yù)提的方法計(jì)入產(chǎn)品成本或損益。
　　（五）改擴(kuò)建拆除部分的殘值確認(rèn)問(wèn)題
　　1.問(wèn)題的提出
　　按照指南的規(guī)定，家具企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，其拆除替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)自改擴(kuò)建固定資產(chǎn)成本中扣除，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。然而，拆除替換部件如果存在殘值，應(yīng)如何處理？是沖減改擴(kuò)建固定資產(chǎn)成本還是沖減營(yíng)業(yè)外支出？
　　2.問(wèn)題的分析
　　固定資產(chǎn)改擴(kuò)建，拆除替換部件已經(jīng)失去使用價(jià)值，其賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)從改擴(kuò)建固定資產(chǎn)成本中扣除，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；如果取得殘值收入，按照配比原則，應(yīng)沖減營(yíng)業(yè)外支出，不應(yīng)沖減工程成本，否則將導(dǎo)致少計(jì)成本，虛計(jì)營(yíng)業(yè)外支出，不能客觀反映改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的成本。
　　舉例說(shuō)明如下：甲家具公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備由于不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，決定進(jìn)行改建。該機(jī)器設(shè)備的原值為500萬(wàn)元（其中A部件的原值為50萬(wàn)元），累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。甲家具公司購(gòu)置新部件發(fā)生支出80萬(wàn)元，拆除A部件取得變價(jià)收入3萬(wàn)元。根據(jù)以上資料可以看出，A部件的賬面價(jià)值為20萬(wàn)元（占該機(jī)器設(shè)備的10%），將A部件的殘值收入3萬(wàn)元沖減營(yíng)業(yè)外支出，則改建當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出為17萬(wàn)元（20-3），能夠客觀反映拆除A部件的凈損失，改建完成后機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值為260萬(wàn)元（200+80-20）；如果將A部件的殘值收入沖減改建固定資產(chǎn)成本，在改建當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出20萬(wàn)元，改建完成后機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值為257萬(wàn)元，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)外支出虛計(jì)3萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值少計(jì)3萬(wàn)元。
　　3.結(jié)論
　　根據(jù)以上分析，可以得出結(jié)論：按照配比原則，固定資產(chǎn)改擴(kuò)建拆除替換部件取得的殘值收入，不應(yīng)沖減改擴(kuò)建固定資產(chǎn)成本，應(yīng)將拆除替換部件的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
　　（六）預(yù)付出包工程款的確認(rèn)問(wèn)題
　　1.問(wèn)題的提出
　　按照指南的規(guī)定，家具企業(yè)采用出包方式自行建造固定資產(chǎn)，預(yù)付的工程款應(yīng)確認(rèn)為預(yù)付款項(xiàng)，待進(jìn)行工程結(jié)算以后，再將預(yù)付工程款轉(zhuǎn)為在建工程。上述規(guī)定，是因?yàn)樯形唇Y(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)不符合工程支出的確認(rèn)條件，不能計(jì)入工程成本。然而，將預(yù)付的工程款確認(rèn)為預(yù)付款項(xiàng)，對(duì)家具企業(yè)的流動(dòng)性評(píng)價(jià)會(huì)產(chǎn)生什么影響？如何評(píng)價(jià)家具企業(yè)的流動(dòng)比率？能否客觀反映家具企業(yè)的短期償債能力？