3.結論和改進建議
　　根據以上分析，可以得出結論：當其他資產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產一段期間以后，再轉換為其他資產，其他資產的入賬價值按照公允價值計量，不符合可比性會計信息質量要求，導致會計信息失真。
　　筆者建議，在其他資產轉換為公允價值模式計量的投資性房地產一段期間以后，再轉換為其他資產的情況下，應當進行追溯調整，按照其他資產的初始成本持續計量的價值作為入賬價值。上述案例中，B棟房屋20×9年12月31日的入賬價值應調整為6 720萬元（與A棟房屋的賬面價值相同），公允價值與入賬價值的差額13 280萬元，其中7 480萬元應沖減資本公積，其余5 800萬元應沖減當年確認的公允價值變動損益及期初留存收益。
　　（四）投資性房地產處置的收入確認問題
　　1.問題的提出
　　按照新準則的規定，投資性房地產處置時，取得的收入確認為營業收入，投資性房地產的賬面價值確認為營業成本；作為固定資產的建筑物、作為無形資產的土地使用權在處置時，不確認營業收入，處置凈損益計入營業外收支。然而，作為投資性房地產的建筑物與作為固定資產的建筑物在本質上有哪些區別？作為投資性房地產的土地使用權與作為無形資產的土地使用權在本質上有哪些區別？用途不同的建筑物和土地使用權處置時是否應采用不同的會計政策？出售投資性房地產是否滿足收入確認的條件？
　　2.問題的分析
　　建筑物和土地使用權不論作為固定資產還是投資性房地產，本質上均屬于重要的勞動資料，劃分為固定資產和投資性房地產的標準僅僅是用途不同。但是，資產處置時，僅僅由于用途不同并不能成為劃分營業活動和非營業活動的依據。不論是固定資產還是投資性房地產，對于家具企業來說，處置業務均不屬于日常的營業活動，出售收入不符合收入確認的條件，不應確認營業活動損益。固定資產中的機器設備可以出租，無形資產中的專利權、商標權可以出租，但出租的機器設備、專利權、商標權在處置時，與自用的機器設備、專利權、商標權、建筑物和土地使用權的處置相同，凈損益計入營業外收支；而出租的建筑物和土地使用權在處置時，確認營業收入和營業成本，凈損益確認為營業利潤，導致相同性質的資產、相同性質的業務產生不同的結果，違背了可比性會計信息質量要求，不能提供可靠的會計信息。將投資性房地產的處置損益計入營業利潤，導致營業利潤不實，對會計信息使用者對家具企業持續發展能力的分析產生誤導。
　　3.結論和改進建議
　　根據以上分析，可以得出結論：投資性房地產的處置，不符合收入確認的條件，不應確認營業收入和營業成本。
　　筆者建議，投資性房地產的處置，應采用與固定資產、無形資產處置相同的會計政策，將其處置損益計入營業外收支。●（下轉2014年第6期）