由于因國(guó)撥經(jīng)費(fèi)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入是免稅收入,其發(fā)生的費(fèi)用同樣不可以在應(yīng)納稅所得額前扣除。因此,在費(fèi)用發(fā)生時(shí),先在研發(fā)支出中按項(xiàng)目歸集,月末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用-研發(fā)支出-國(guó)撥經(jīng)費(fèi)支出”中,這樣在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以一筆數(shù)抓到調(diào)整金額。提高效率,避免錯(cuò)誤。
通過(guò)專項(xiàng)應(yīng)付款核算的優(yōu)點(diǎn)是可以清楚的從賬務(wù)系統(tǒng)中看到國(guó)撥項(xiàng)目資金的使用情況。詳見(jiàn)下表××項(xiàng)目國(guó)撥資金使用情況說(shuō)明:
表1 ××項(xiàng)目國(guó)撥資金使用情況說(shuō)明
科目 借方 貸方 余額
專項(xiàng)應(yīng)付款-撥入 1,000.00 1,000.00
專項(xiàng)應(yīng)付款-科研費(fèi) 500.00 500.00
專項(xiàng)應(yīng)付款-資產(chǎn) 200.00 200.00
專項(xiàng)應(yīng)付款-撥出 100.00 100.00
專項(xiàng)應(yīng)付款-其他 1,000.00 500+200+100=800 200.00
總計(jì) 1,800.00 1,800.00 0.00
由上表可見(jiàn),從余額里可以清楚的看到××項(xiàng)目資金撥入金額1,000.00元、撥出金額100.00元,專項(xiàng)應(yīng)付款-科研費(fèi)余額體現(xiàn)項(xiàng)目使用過(guò)程中費(fèi)用支出金額500.00元,專項(xiàng)應(yīng)付款-資產(chǎn)余額體現(xiàn)因購(gòu)置資產(chǎn)支出金額200.00元,專項(xiàng)應(yīng)付款-其他余額則體現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況20000元。從總計(jì)可以看出項(xiàng)目在專項(xiàng)應(yīng)付款中余額為0,意在只是使用專項(xiàng)應(yīng)付款統(tǒng)計(jì)資金使用情況,并不實(shí)際產(chǎn)生專項(xiàng)應(yīng)付款金額。這樣可以規(guī)避在遞延收益中無(wú)法查詢項(xiàng)目資金使用情況的弊端。
對(duì)于配套資金部分,其核算方法參照自主研發(fā)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算辦法。
3.3 自主研發(fā)科研項(xiàng)目核算辦法
自主研發(fā)科研項(xiàng)目按照《家具企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,研發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。
3.3.1 對(duì)于研究階段的支出及開(kāi)發(fā)階段不滿足資本化條件的研發(fā)支出
(1)費(fèi)用類支出:
借:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-費(fèi)用各科目-××項(xiàng)目
貸:銀行存款等
。2)購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出:
購(gòu)買時(shí):
借:固定資產(chǎn)-××項(xiàng)目
無(wú)形資產(chǎn)-××項(xiàng)目
貸:銀行存款等
計(jì)提折舊、攤銷時(shí):
借:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)-××項(xiàng)目
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷-××項(xiàng)目
貸:累計(jì)折舊-××項(xiàng)目
累計(jì)攤銷-××項(xiàng)目
3.3.2 對(duì)于滿足資本化條件的研發(fā)支出
(1)費(fèi)用類支出:
借:研發(fā)支出-資本化支出-費(fèi)用各科目-××項(xiàng)目
貸:銀行存款等
。2)購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出:
購(gòu)買時(shí):
借:固定資產(chǎn)-××項(xiàng)目
無(wú)形資產(chǎn)-××項(xiàng)目
貸:銀行存款等
計(jì)提折舊、攤銷時(shí):
借:研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(fèi)-××項(xiàng)目
研發(fā)支出-資本化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷-××項(xiàng)目
貸:累計(jì)折舊-××項(xiàng)目
累計(jì)攤銷-××項(xiàng)目
3.3.3 月末結(jié)轉(zhuǎn)成本
將研發(fā)支出費(fèi)用化部分確認(rèn)為當(dāng)期損益:
借:管理費(fèi)用-研發(fā)支出-費(fèi)用化支出
貸:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-費(fèi)用各科目-××項(xiàng)目
當(dāng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用最終形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí):
借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出-資本化支出-費(fèi)用各科目-××項(xiàng)目
如上所述,將研發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為三大類,分別不同的方式核算,在遵守《家具企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范要求下,即真實(shí)的反應(yīng)了業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況,也使賬務(wù)清晰明了,稅務(wù)處理簡(jiǎn)單,并滿足各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算的要求。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.家具企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.
[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.家具企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(應(yīng)用指南)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
[1]
[2]
通過(guò)專項(xiàng)應(yīng)付款核算的優(yōu)點(diǎn)是可以清楚的從賬務(wù)系統(tǒng)中看到國(guó)撥項(xiàng)目資金的使用情況。詳見(jiàn)下表××項(xiàng)目國(guó)撥資金使用情況說(shuō)明:
表1 ××項(xiàng)目國(guó)撥資金使用情況說(shuō)明
科目 借方 貸方 余額
專項(xiàng)應(yīng)付款-撥入 1,000.00 1,000.00
專項(xiàng)應(yīng)付款-科研費(fèi) 500.00 500.00
專項(xiàng)應(yīng)付款-資產(chǎn) 200.00 200.00
專項(xiàng)應(yīng)付款-撥出 100.00 100.00
專項(xiàng)應(yīng)付款-其他 1,000.00 500+200+100=800 200.00
總計(jì) 1,800.00 1,800.00 0.00
由上表可見(jiàn),從余額里可以清楚的看到××項(xiàng)目資金撥入金額1,000.00元、撥出金額100.00元,專項(xiàng)應(yīng)付款-科研費(fèi)余額體現(xiàn)項(xiàng)目使用過(guò)程中費(fèi)用支出金額500.00元,專項(xiàng)應(yīng)付款-資產(chǎn)余額體現(xiàn)因購(gòu)置資產(chǎn)支出金額200.00元,專項(xiàng)應(yīng)付款-其他余額則體現(xiàn)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余情況20000元。從總計(jì)可以看出項(xiàng)目在專項(xiàng)應(yīng)付款中余額為0,意在只是使用專項(xiàng)應(yīng)付款統(tǒng)計(jì)資金使用情況,并不實(shí)際產(chǎn)生專項(xiàng)應(yīng)付款金額。這樣可以規(guī)避在遞延收益中無(wú)法查詢項(xiàng)目資金使用情況的弊端。
對(duì)于配套資金部分,其核算方法參照自主研發(fā)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)核算辦法。
3.3 自主研發(fā)科研項(xiàng)目核算辦法
自主研發(fā)科研項(xiàng)目按照《家具企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定,研發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益;開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的資本化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無(wú)法區(qū)分研究階段的支出和開(kāi)發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。
3.3.1 對(duì)于研究階段的支出及開(kāi)發(fā)階段不滿足資本化條件的研發(fā)支出
(1)費(fèi)用類支出:
借:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-費(fèi)用各科目-××項(xiàng)目
貸:銀行存款等
。2)購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出:
購(gòu)買時(shí):
借:固定資產(chǎn)-××項(xiàng)目
無(wú)形資產(chǎn)-××項(xiàng)目
貸:銀行存款等
計(jì)提折舊、攤銷時(shí):
借:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-折舊費(fèi)-××項(xiàng)目
研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷-××項(xiàng)目
貸:累計(jì)折舊-××項(xiàng)目
累計(jì)攤銷-××項(xiàng)目
3.3.2 對(duì)于滿足資本化條件的研發(fā)支出
(1)費(fèi)用類支出:
借:研發(fā)支出-資本化支出-費(fèi)用各科目-××項(xiàng)目
貸:銀行存款等
。2)購(gòu)置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出:
購(gòu)買時(shí):
借:固定資產(chǎn)-××項(xiàng)目
無(wú)形資產(chǎn)-××項(xiàng)目
貸:銀行存款等
計(jì)提折舊、攤銷時(shí):
借:研發(fā)支出-資本化支出-折舊費(fèi)-××項(xiàng)目
研發(fā)支出-資本化支出-無(wú)形資產(chǎn)攤銷-××項(xiàng)目
貸:累計(jì)折舊-××項(xiàng)目
累計(jì)攤銷-××項(xiàng)目
3.3.3 月末結(jié)轉(zhuǎn)成本
將研發(fā)支出費(fèi)用化部分確認(rèn)為當(dāng)期損益:
借:管理費(fèi)用-研發(fā)支出-費(fèi)用化支出
貸:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-費(fèi)用各科目-××項(xiàng)目
當(dāng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用最終形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí):
借:無(wú)形資產(chǎn)
貸:研發(fā)支出-資本化支出-費(fèi)用各科目-××項(xiàng)目
如上所述,將研發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為三大類,分別不同的方式核算,在遵守《家具企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范要求下,即真實(shí)的反應(yīng)了業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)情況,也使賬務(wù)清晰明了,稅務(wù)處理簡(jiǎn)單,并滿足各項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算的要求。
參考文獻(xiàn)
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.家具企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.
[2]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.家具企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(應(yīng)用指南)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
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