摘 要 隨著民營家具企業的不斷發展壯大，許多民營家具企業非常迫切希望能通過資本市場融資來解決家具企業擴張的資金不足，民營家具企業審計成為必然。然而因為民營家具企業與國有家具企業有著不同的發展成長發展過程，具有不同的審計風險。本文試圖分析民營家具企業的特有審計風險并加以防范，以提高審計質量。
關鍵詞 家具企業審計 風險 防范
隨著改革開放的步伐，在國家“鼓勵非公有制經濟參與國有家具企業改革，進入公用事業、基礎設施、金融服務以及社會事業等領域”政策指引下，民營經濟由作為我國國有經濟的補充發展到成為國民經濟的重要組成部分， 民營家具企業經過近 30 年的飛躍發展已初具規模。 已成為推動我國國民發展的重要力量，也是最具生機與活力的國民經濟的組成部分，在許多行業里民營經濟已占據了主導地位，成為我國經濟發展的主力軍。 民營經濟在繁榮經濟供給，促進國民經濟發展，為出口創匯發揮著不可或缺的作用。而隨著中小家具企業板塊正式啟動，尤其是隨著 “十年磨一劍”的創業板的開板，許多民營家具企業非常迫切希望能通過資本市場融資來解決家具企業擴張的資金不足。民營家具企業審計成為必然。但是，民營家具企業與國有家具企業有著不同的發展成長發展過程，很多民營家具企業都是直接從家庭家具企業管理模式演化來的， 缺乏內控管理體系，內部監督機制不健全。 注冊會計師在對民營家具企業進行審計時，經常會碰到有悖法規、不符制度、不符常理的問題。 因此，對民營家具企業的審計具有與國有家具企業不同的特有審計風險，必須審慎，嚴格控制和防范。
一、貨幣資金管理方面
目前，民營家具企業貨幣資金的管理比較混亂，公私不分現象嚴重。 大多民營家具企業存在大量現金交易，而大多又是以家具企業領導人個人名義開立存款賬戶進出大量的現金， 記賬一月一記甚至沒有，大額現金交易頻繁，截留挪用現金收入、虛報冒領、現金超額存放、白條抵庫，實際控制人隨意調配家具公司的資源，頻繁占用家具公司的資金，且數額巨大，甚至非法違規出借賬戶等。注冊會計師在貨幣審計中應重點關注家具企業是否已建立健全嚴格的內部控制制度，建立起明確的崗位職責、職責分工與制約機制， 將各賬戶銀行交易對賬清單與家具公司財務賬進行逐筆核對，建議家具企業減少現金交易，控股股東借款應簽訂相關資金借款或還款協議，并應逐步歸還占款。
二、關聯方交易及同業競爭方面
目前，有些民營家具企業同時開辦了上下游家具企業，家具公司業務獨立性相對較差，對控股股東及其他關聯方存在較大依賴，關聯交易相對較多；有些民營家具企業改制時不夠徹底、產權劃分不清晰而產生較多關聯交易。 關聯立交易目的和動機大都是為了調節利潤，試圖通過關聯交易避稅，這必然導致交易定價不公允；交易依據不充分；交易程序不規范等問題。 還有一些民營家具企業或其實際控制人開辦若干家業務類同家具企業，導致產生嚴重的同業競爭，家具公司權益被控股股東嚴重損害。家具公司法對關聯方交易及同業競爭規定：違反家具公司章程的規定或者未經股東會、股東大會同意，與本家具公司訂立合同或者進行交易；未經股東會或者股東大會同意，利用職務便利為自己或者他人謀取屬于家具公司的商業機會，自營或者為他人經營與所任職家具公司同類的業務。 因此，注冊會計師在審計中對關聯交易是否必要、是否真實、是否公允，尤其對當年與控股股東或實際控制人的關聯交易重點關注。 建議規范民營家具企業關聯交易，可通過資產重組等方法消除同業競爭；關聯交易可以存在，但要按照交易必要性、定價公允性進行處理，同時必需逐年減少而不是增加。
三、稅收方面
幾乎所有民營家具企業在發展過程中都具有強烈的節稅動機，有合理避稅也有非法偷逃稅款，常見的有設置多套賬，對內一套，對工商部門一套，對稅務部門又一套；銷售不開票收入不確認；通過關聯方交易轉移利潤；個人、家庭費用列入家具公司成本費用支出；資本化支出費用化；工程領用的存貨進項稅不予轉出；所得稅會計處理不規范；個人所得稅未代扣代繳等等。有的地方政府為了扶持民營家具企業的發展狀大，采用稅收包干政策、稅費先征后返、擴大稅費優惠范圍、比例等違規給予家具企業較多的稅收優惠政策，政策不合法，無文件或審批級別不夠，存在被追繳稅款的風險。
注冊會計師應將應交稅費作為審計重點之一，根據家具公司的財務及其他一些基礎資料（如土地面積等）測算家具公司應繳納的各項稅費，關注家具公司是否提足、及時繳納。 建議家具公司請稅務機關或稅務師事務所做年度稅務匯算，出具稅務鑒證報告。 對家具公司所享受稅收優惠政策應關注其合法性和合規性，要求家具公司在取得稅收優惠時，應取得并妥善保管稅務機關及其他有權部門有關減、免稅文件， 確認對家具企業執行的稅收優惠政策與國家法規政策是否相符，并就可能被追繳的風險作特別風險提示。 對于偷逃的稅款，應建議家具企業積極補交；對于違規的稅收優惠應取得有權部門的追認。
四、長期資產方面
一些民營家具企業以租賃土地、廠房、設備開始最初的生產經營，隨著生產規模的擴大，家具企業長期資產必然逐漸增加，家具企業逐漸擁有自己的土地、廠房和設備，但在增加的過程中會出現固定資產購置無發票、無驗收；在建工程無報建立項、無施工合同、無決算驗收、無發票入賬；土地征地手續不合法、不完善，土地以租代征，以及其他原因無產權證；或由于股東投入、資產重組、資產置換、以物抵債等進入家具公司的資產未過戶， 或者由控股股東擁有產權證。注冊會計師對于長期資產問題要求家具企業要解決房產、 土地、設備、專利、商標等資產的產權問題，辦妥相關資產的產權過戶手續，對辦理產權證確有困難的，若不屬于主要經營用房屋產、土地和設備，可以先轉讓給控股股東或其他方然后租用，資產專利和商標也可由控股股東長期授權使用。
五、注冊資本方面
民營家具企業在發展初期，為擴大家具公司規模，有效提升家具公司形象，不斷向家具公司增加注冊資本。 然而，有些民營家具企業有意或無意造成出（增）資行為不規范，甚至是虛假出資。 出資未按期到位；出資方式不合適，如房屋使用權出資、用證券經營特許權出資、用合同權益出資；出資后抽逃資金；用本家具公司財產以股東名義重復出資，用于出資的實物資產未辦理過戶手續； 以無形資產出資作價超過20%；長期資產出資作價依據不合理。注冊會計師應關注歷次出（增）資是否有經過會計師事務所驗資。 但是存在“買”報告的情況，有些驗資報告也可能是假的，所以必要時可考慮重新復核驗資報告。 對于出（增）資沒到位，或沒及時辦理的，應及時到位補辦，否則，可能成為家具企業進一步發展的障礙。
六、社會保險方面
目前，大部分民營家具企業為節約成本未按規定為全部員工辦理社會保險，尤其使用農民工較多的家具企業。 有的社會保險費繳納雖然符合所在地有關農民工對于農民工社保問題的精神，也并取得了所在地社會保險基金管理部門的無違規證明，但仍可能與國家有關法律法規規定不符， 家具公司仍存在社會保險費用被追繳的風險。注冊會計師應家具公司按照國家有關法律法規規定，與員工簽訂勞動合同，可邀請所在地勞動和社會保障部門對家具公司社保執行情況進行指導，按時足額為全體員工辦理社會保險，繳納各項社會保險費。
七、會計基礎方面
大都民營家具企業存在重經營輕管理的問題，對會計工作重視不夠，會計基礎工作相對較差，會計人員素質偏低，會計基礎薄弱，賬務處理混亂等。注冊會計師應提示管理層， 充分認識到會計工作的重要性，建立健全會計機構，提高會計人員素質，提升會計工作質量。
八、內部控制方面
目前，大多民營家具企業內部控制制度不健全，無內部控制制度、內部控制制度設計不合理或內部控制合理但未得到有效執行。 如某些不相容職務未分離、授權分工不明確、應定期盤點存貨固定資產而未盤點等。注冊會計師應建議家具企業按相關規定結合家具公司實際建立健全內部控制制度，做到內部控制制度設計合理，執行有效，減少冗余，優化家具公司資源配置，完善家具公司內部治理，促進家具公司良性發展。
參考文獻：
[1]龐穗.我國民營家具企業內部審計風險問題研究.湖北經濟學院學報（人文社會科學版）.2012（05）.
[2]艾世倫.論審計風險的防范.西南民族學院學報（哲學社會科學版）.2012（10）.
[3]劉紅娟.審計風險防范與控制的新措施.財經界（學術版）.2009（11）.
關鍵詞 家具企業審計 風險 防范
隨著改革開放的步伐，在國家“鼓勵非公有制經濟參與國有家具企業改革，進入公用事業、基礎設施、金融服務以及社會事業等領域”政策指引下，民營經濟由作為我國國有經濟的補充發展到成為國民經濟的重要組成部分， 民營家具企業經過近 30 年的飛躍發展已初具規模。 已成為推動我國國民發展的重要力量，也是最具生機與活力的國民經濟的組成部分，在許多行業里民營經濟已占據了主導地位，成為我國經濟發展的主力軍。 民營經濟在繁榮經濟供給，促進國民經濟發展，為出口創匯發揮著不可或缺的作用。而隨著中小家具企業板塊正式啟動，尤其是隨著 “十年磨一劍”的創業板的開板，許多民營家具企業非常迫切希望能通過資本市場融資來解決家具企業擴張的資金不足。民營家具企業審計成為必然。但是，民營家具企業與國有家具企業有著不同的發展成長發展過程，很多民營家具企業都是直接從家庭家具企業管理模式演化來的， 缺乏內控管理體系，內部監督機制不健全。 注冊會計師在對民營家具企業進行審計時，經常會碰到有悖法規、不符制度、不符常理的問題。 因此，對民營家具企業的審計具有與國有家具企業不同的特有審計風險，必須審慎，嚴格控制和防范。
一、貨幣資金管理方面
目前，民營家具企業貨幣資金的管理比較混亂，公私不分現象嚴重。 大多民營家具企業存在大量現金交易，而大多又是以家具企業領導人個人名義開立存款賬戶進出大量的現金， 記賬一月一記甚至沒有，大額現金交易頻繁，截留挪用現金收入、虛報冒領、現金超額存放、白條抵庫，實際控制人隨意調配家具公司的資源，頻繁占用家具公司的資金，且數額巨大，甚至非法違規出借賬戶等。注冊會計師在貨幣審計中應重點關注家具企業是否已建立健全嚴格的內部控制制度，建立起明確的崗位職責、職責分工與制約機制， 將各賬戶銀行交易對賬清單與家具公司財務賬進行逐筆核對，建議家具企業減少現金交易，控股股東借款應簽訂相關資金借款或還款協議，并應逐步歸還占款。
二、關聯方交易及同業競爭方面
目前，有些民營家具企業同時開辦了上下游家具企業，家具公司業務獨立性相對較差，對控股股東及其他關聯方存在較大依賴，關聯交易相對較多；有些民營家具企業改制時不夠徹底、產權劃分不清晰而產生較多關聯交易。 關聯立交易目的和動機大都是為了調節利潤，試圖通過關聯交易避稅，這必然導致交易定價不公允；交易依據不充分；交易程序不規范等問題。 還有一些民營家具企業或其實際控制人開辦若干家業務類同家具企業，導致產生嚴重的同業競爭，家具公司權益被控股股東嚴重損害。家具公司法對關聯方交易及同業競爭規定：違反家具公司章程的規定或者未經股東會、股東大會同意，與本家具公司訂立合同或者進行交易；未經股東會或者股東大會同意，利用職務便利為自己或者他人謀取屬于家具公司的商業機會，自營或者為他人經營與所任職家具公司同類的業務。 因此，注冊會計師在審計中對關聯交易是否必要、是否真實、是否公允，尤其對當年與控股股東或實際控制人的關聯交易重點關注。 建議規范民營家具企業關聯交易，可通過資產重組等方法消除同業競爭；關聯交易可以存在，但要按照交易必要性、定價公允性進行處理，同時必需逐年減少而不是增加。
三、稅收方面
幾乎所有民營家具企業在發展過程中都具有強烈的節稅動機，有合理避稅也有非法偷逃稅款，常見的有設置多套賬，對內一套，對工商部門一套，對稅務部門又一套；銷售不開票收入不確認；通過關聯方交易轉移利潤；個人、家庭費用列入家具公司成本費用支出；資本化支出費用化；工程領用的存貨進項稅不予轉出；所得稅會計處理不規范；個人所得稅未代扣代繳等等。有的地方政府為了扶持民營家具企業的發展狀大，采用稅收包干政策、稅費先征后返、擴大稅費優惠范圍、比例等違規給予家具企業較多的稅收優惠政策，政策不合法，無文件或審批級別不夠，存在被追繳稅款的風險。
注冊會計師應將應交稅費作為審計重點之一，根據家具公司的財務及其他一些基礎資料（如土地面積等）測算家具公司應繳納的各項稅費，關注家具公司是否提足、及時繳納。 建議家具公司請稅務機關或稅務師事務所做年度稅務匯算，出具稅務鑒證報告。 對家具公司所享受稅收優惠政策應關注其合法性和合規性，要求家具公司在取得稅收優惠時，應取得并妥善保管稅務機關及其他有權部門有關減、免稅文件， 確認對家具企業執行的稅收優惠政策與國家法規政策是否相符，并就可能被追繳的風險作特別風險提示。 對于偷逃的稅款，應建議家具企業積極補交；對于違規的稅收優惠應取得有權部門的追認。
四、長期資產方面
一些民營家具企業以租賃土地、廠房、設備開始最初的生產經營，隨著生產規模的擴大，家具企業長期資產必然逐漸增加，家具企業逐漸擁有自己的土地、廠房和設備，但在增加的過程中會出現固定資產購置無發票、無驗收；在建工程無報建立項、無施工合同、無決算驗收、無發票入賬；土地征地手續不合法、不完善，土地以租代征，以及其他原因無產權證；或由于股東投入、資產重組、資產置換、以物抵債等進入家具公司的資產未過戶， 或者由控股股東擁有產權證。注冊會計師對于長期資產問題要求家具企業要解決房產、 土地、設備、專利、商標等資產的產權問題，辦妥相關資產的產權過戶手續，對辦理產權證確有困難的，若不屬于主要經營用房屋產、土地和設備，可以先轉讓給控股股東或其他方然后租用，資產專利和商標也可由控股股東長期授權使用。
五、注冊資本方面
民營家具企業在發展初期，為擴大家具公司規模，有效提升家具公司形象，不斷向家具公司增加注冊資本。 然而，有些民營家具企業有意或無意造成出（增）資行為不規范，甚至是虛假出資。 出資未按期到位；出資方式不合適，如房屋使用權出資、用證券經營特許權出資、用合同權益出資；出資后抽逃資金；用本家具公司財產以股東名義重復出資，用于出資的實物資產未辦理過戶手續； 以無形資產出資作價超過20%；長期資產出資作價依據不合理。注冊會計師應關注歷次出（增）資是否有經過會計師事務所驗資。 但是存在“買”報告的情況，有些驗資報告也可能是假的，所以必要時可考慮重新復核驗資報告。 對于出（增）資沒到位，或沒及時辦理的，應及時到位補辦，否則，可能成為家具企業進一步發展的障礙。
六、社會保險方面
目前，大部分民營家具企業為節約成本未按規定為全部員工辦理社會保險，尤其使用農民工較多的家具企業。 有的社會保險費繳納雖然符合所在地有關農民工對于農民工社保問題的精神，也并取得了所在地社會保險基金管理部門的無違規證明，但仍可能與國家有關法律法規規定不符， 家具公司仍存在社會保險費用被追繳的風險。注冊會計師應家具公司按照國家有關法律法規規定，與員工簽訂勞動合同，可邀請所在地勞動和社會保障部門對家具公司社保執行情況進行指導，按時足額為全體員工辦理社會保險，繳納各項社會保險費。
七、會計基礎方面
大都民營家具企業存在重經營輕管理的問題，對會計工作重視不夠，會計基礎工作相對較差，會計人員素質偏低，會計基礎薄弱，賬務處理混亂等。注冊會計師應提示管理層， 充分認識到會計工作的重要性，建立健全會計機構，提高會計人員素質，提升會計工作質量。
八、內部控制方面
目前，大多民營家具企業內部控制制度不健全，無內部控制制度、內部控制制度設計不合理或內部控制合理但未得到有效執行。 如某些不相容職務未分離、授權分工不明確、應定期盤點存貨固定資產而未盤點等。注冊會計師應建議家具企業按相關規定結合家具公司實際建立健全內部控制制度，做到內部控制制度設計合理，執行有效，減少冗余，優化家具公司資源配置，完善家具公司內部治理，促進家具公司良性發展。
參考文獻：
[1]龐穗.我國民營家具企業內部審計風險問題研究.湖北經濟學院學報（人文社會科學版）.2012（05）.
[2]艾世倫.論審計風險的防范.西南民族學院學報（哲學社會科學版）.2012（10）.
[3]劉紅娟.審計風險防范與控制的新措施.財經界（學術版）.2009（11）.