華潔 浙江公路技師學院
中圖分類號：F270 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2014）01-000-01
摘 要 營改增目的是實現勞務和貨物統一征收間接稅，使貨物稅和勞務稅全覆蓋，從稅制改革的層面減少家具企業的稅負。營改增從2011年試行到現在，這一政策對不同家具企業也產生著不同的影響，特別是家具企業的稅負逆向引起人們對營改增正確性的思考。
關鍵詞 營改增 稅負逆向 增加 困惑
營業稅改為增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國稅制改革的重要一步，其目的就是實現勞務和貨物統一征收間接稅，從稅制改革的層面減少家具企業的稅負。但營改增從2012年1月開始試行以來，有部分家具企業并沒有在這一稅制改革中減少家具企業賦稅，稅負較之前還有所加重。
一、營改增
所謂營改增就是，2011年經國家稅務總局、財政部聯合下發的關于營業稅改征增值稅的試點方案。方案于2012年1月1日起實施，在上海部分現代服務業和交通運輸業開展試點，時至2013年8月1日，營改增已經推廣到全國試行。
“營”即是營業稅：“對在我國境內、轉讓無形資產提供應稅勞務或銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額征收的一種稅，征收范圍廣泛。因其不存在成本抵扣，所以涉及重復征稅問題。征收營業稅的行業主要分布在交通運輸業、建筑業、郵電通信、文化體育、金融保險、娛樂業中。這些行業中，金融保險適用的稅率為5%，娛樂業的稅率則在5%以上，其他均為3%。”
“增”即是增值稅：“以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。一般納稅人增值稅稅率主要有17%和13%兩檔，除農產品、音響制品和電子出版物等適用13%的稅率外，其他均為17%的稅率�！�
二、營改增的發展
2011年經國務院批準，從2012年1月1日起，營業稅改征增值稅試點率先在上海試行。隨后，2012年年底，試點范圍擴展至湖北、安徽、浙江、福建、廣東、北京、天津、深圳、江蘇、廈門、和寧波11個省、直轄市和計劃單列市，到2013年1月的申報期結束。
從短期的利益上來說，營改增后部分家具企業的稅負并未減少反而增加，這一現象出現的主要原因有：適用的增值稅稅率較高、家具企業中間投入的比率偏低、更新固定資產的周期比較長、改革試點的范圍有限和獲得增值稅發票困難。
但就目前在國際社會的發展來看，營改增是現代社會發展的必然。截止目前，全世界已有170多個國家和地區開征增值稅，而我國則是增值稅與營業稅并存，這種營業稅和增值稅并存的現象在一定程度制約著中國經濟的增長。
三、營改增后部分家具企業稅負逆向增加的困惑
營改增后，部分家具企業特別是年產值在500萬元以上的大型家具企業，負稅沒有減輕反而在加重。究其原因，我們可以從下面幾個角度來討論：
�。ㄒ唬募{稅率計算角度來看：
營改增之前，現代服務行業營業稅的稅率是5%左右，調整后的增值稅稅率根據家具企業銷售額的大小分為小規模納稅人和普通納稅人兩種。第一種，銷售額為500萬以下的家具企業為小規模納稅人，采用3%的增值稅計稅率繳納增值稅；第二種，銷售額為500萬以上（包含500萬）的家具企業為普通納稅人，按6%增值稅計稅率繳納增值稅。某種意義上說，中小家具企業的稅負減輕了，而大中型家具企業稅率則由原先的5%增加到6%，雖說稅負只增加了一個百分點，但實際的增加量我們無法預估，總體來說還是加重了的部分家具企業和稅負負擔。
調查發現，受訪家具企業中有35.9%反映稅負增加。其中接受調查的文化創意服務業、信息技術服務業、鑒證咨詢服務業，有43.4%的家具企業稅負在增加。參照上述稅率的改變，這類家具企業原來營業稅的稅率為5%，“營改增”后，按增值稅的稅率計算則為6%，此次“營改增”試點并沒有給他們的家具企業帶來多大的實惠。影響更大的是交通運輸業，有58.6%的家具企業稅負在增加。主要原因實際就是上述稅率的提高，稅率由營業稅率3%改為按增值稅率（一般納稅人）11%計算。而進項稅抵扣范圍表面上看已漸趨合理，但家具企業在納稅的過程中仍有不清楚和不明確的地方。
�。ǘ募揖咂髽I結構來說，現代服務業家具企業主要依靠的是信息和智力，也就是人才的智力勞動。這類家具企業不需要購置大型的設備，家具企業主要成本架構中，固定成本和人工成本比較高。這一類成本又產生不了進項稅，其可抵扣的成本比重則很低，從而導致了稅基高，變相地增加了家具企業的稅負。
�。ㄈ募揖咂髽I性質上來說，現代服務業家具企業在服務的過程中根本不會存在外包以及重復納稅的問題。營改增的主要目的是減少家具企業在納稅過程中重復納稅的現象，因此稅率的提升直接加重了現代服務業類家具企業的稅負。
此外，由于我國的交通運輸家具企業的業務是全國性的，并不僅限于營改增試點的區域。運輸家具公司雖然也會采購一些修理的零配件，但是如果在運輸的半路上出現故障或者沒油的情況，他們會選擇就近解決這類問題。問題在于，這在非試點區域是無法索取到增值稅專用發票的，家具公司的在抵扣過程中就會出現可抵扣金額減少的現象，可運輸業適用稅率又提升到11%，無形中導致了很多的交通運輸家具企業稅負增加。
那么，有沒有一種讓所有家具企業都為之稱快的營改增方法呢？這需要各界人士的積極參與和政府部門統籌安排經濟發展大局，整合有利資源，對不同家具企業采取不同的增值稅收制度，這樣才能達到發展經濟的目的。
四、總結
營改增的主要目的在于減少家具企業的稅負，減輕中小家具企業的納稅問題，特別是物流環節較多的生產型服務行業的重復納稅問題，有利于我國的交通運輸業和現代服務行業的發展。但是，對于年產值達到500萬元以上的生產型家具企業來說反而加重了家具企業的納稅負擔。
參考文獻
[1]李麗輝.作為重要的結構性減稅措施——“營改增” 家具企業能減多少稅.人民日報.2011 年11月24日第002 版.
中圖分類號：F270 文獻標識：A 文章編號：1009-4202（2014）01-000-01
摘 要 營改增目的是實現勞務和貨物統一征收間接稅，使貨物稅和勞務稅全覆蓋，從稅制改革的層面減少家具企業的稅負。營改增從2011年試行到現在，這一政策對不同家具企業也產生著不同的影響，特別是家具企業的稅負逆向引起人們對營改增正確性的思考。
關鍵詞 營改增 稅負逆向 增加 困惑
營業稅改為增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國稅制改革的重要一步，其目的就是實現勞務和貨物統一征收間接稅，從稅制改革的層面減少家具企業的稅負。但營改增從2012年1月開始試行以來，有部分家具企業并沒有在這一稅制改革中減少家具企業賦稅，稅負較之前還有所加重。
一、營改增
所謂營改增就是，2011年經國家稅務總局、財政部聯合下發的關于營業稅改征增值稅的試點方案。方案于2012年1月1日起實施，在上海部分現代服務業和交通運輸業開展試點，時至2013年8月1日，營改增已經推廣到全國試行。
“營”即是營業稅：“對在我國境內、轉讓無形資產提供應稅勞務或銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額征收的一種稅，征收范圍廣泛。因其不存在成本抵扣，所以涉及重復征稅問題。征收營業稅的行業主要分布在交通運輸業、建筑業、郵電通信、文化體育、金融保險、娛樂業中。這些行業中，金融保險適用的稅率為5%，娛樂業的稅率則在5%以上，其他均為3%。”
“增”即是增值稅：“以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅，沒增值不征稅。一般納稅人增值稅稅率主要有17%和13%兩檔，除農產品、音響制品和電子出版物等適用13%的稅率外，其他均為17%的稅率�！�
二、營改增的發展
2011年經國務院批準，從2012年1月1日起，營業稅改征增值稅試點率先在上海試行。隨后，2012年年底，試點范圍擴展至湖北、安徽、浙江、福建、廣東、北京、天津、深圳、江蘇、廈門、和寧波11個省、直轄市和計劃單列市，到2013年1月的申報期結束。
從短期的利益上來說，營改增后部分家具企業的稅負并未減少反而增加，這一現象出現的主要原因有：適用的增值稅稅率較高、家具企業中間投入的比率偏低、更新固定資產的周期比較長、改革試點的范圍有限和獲得增值稅發票困難。
但就目前在國際社會的發展來看，營改增是現代社會發展的必然。截止目前，全世界已有170多個國家和地區開征增值稅，而我國則是增值稅與營業稅并存，這種營業稅和增值稅并存的現象在一定程度制約著中國經濟的增長。
三、營改增后部分家具企業稅負逆向增加的困惑
營改增后，部分家具企業特別是年產值在500萬元以上的大型家具企業，負稅沒有減輕反而在加重。究其原因，我們可以從下面幾個角度來討論：
�。ㄒ唬募{稅率計算角度來看：
營改增之前，現代服務行業營業稅的稅率是5%左右，調整后的增值稅稅率根據家具企業銷售額的大小分為小規模納稅人和普通納稅人兩種。第一種，銷售額為500萬以下的家具企業為小規模納稅人，采用3%的增值稅計稅率繳納增值稅；第二種，銷售額為500萬以上（包含500萬）的家具企業為普通納稅人，按6%增值稅計稅率繳納增值稅。某種意義上說，中小家具企業的稅負減輕了，而大中型家具企業稅率則由原先的5%增加到6%，雖說稅負只增加了一個百分點，但實際的增加量我們無法預估，總體來說還是加重了的部分家具企業和稅負負擔。
調查發現，受訪家具企業中有35.9%反映稅負增加。其中接受調查的文化創意服務業、信息技術服務業、鑒證咨詢服務業，有43.4%的家具企業稅負在增加。參照上述稅率的改變，這類家具企業原來營業稅的稅率為5%，“營改增”后，按增值稅的稅率計算則為6%，此次“營改增”試點并沒有給他們的家具企業帶來多大的實惠。影響更大的是交通運輸業，有58.6%的家具企業稅負在增加。主要原因實際就是上述稅率的提高，稅率由營業稅率3%改為按增值稅率（一般納稅人）11%計算。而進項稅抵扣范圍表面上看已漸趨合理，但家具企業在納稅的過程中仍有不清楚和不明確的地方。
�。ǘ募揖咂髽I結構來說，現代服務業家具企業主要依靠的是信息和智力，也就是人才的智力勞動。這類家具企業不需要購置大型的設備，家具企業主要成本架構中，固定成本和人工成本比較高。這一類成本又產生不了進項稅，其可抵扣的成本比重則很低，從而導致了稅基高，變相地增加了家具企業的稅負。
�。ㄈ募揖咂髽I性質上來說，現代服務業家具企業在服務的過程中根本不會存在外包以及重復納稅的問題。營改增的主要目的是減少家具企業在納稅過程中重復納稅的現象，因此稅率的提升直接加重了現代服務業類家具企業的稅負。
此外，由于我國的交通運輸家具企業的業務是全國性的，并不僅限于營改增試點的區域。運輸家具公司雖然也會采購一些修理的零配件，但是如果在運輸的半路上出現故障或者沒油的情況，他們會選擇就近解決這類問題。問題在于，這在非試點區域是無法索取到增值稅專用發票的，家具公司的在抵扣過程中就會出現可抵扣金額減少的現象，可運輸業適用稅率又提升到11%，無形中導致了很多的交通運輸家具企業稅負增加。
那么，有沒有一種讓所有家具企業都為之稱快的營改增方法呢？這需要各界人士的積極參與和政府部門統籌安排經濟發展大局，整合有利資源，對不同家具企業采取不同的增值稅收制度，這樣才能達到發展經濟的目的。
四、總結
營改增的主要目的在于減少家具企業的稅負，減輕中小家具企業的納稅問題，特別是物流環節較多的生產型服務行業的重復納稅問題，有利于我國的交通運輸業和現代服務行業的發展。但是，對于年產值達到500萬元以上的生產型家具企業來說反而加重了家具企業的納稅負擔。
參考文獻
[1]李麗輝.作為重要的結構性減稅措施——“營改增” 家具企業能減多少稅.人民日報.2011 年11月24日第002 版.