【摘 要】營業稅改征增值稅，是我國稅收制度改革的重要內容，建筑施工家具企業也被納入試點行業范圍，將3%的營業稅率轉變為11%的增值稅率。本文分析了“營改增”對施工家具企業經濟的積極影響與挑戰，并提出應對措施。
【關鍵詞】“營改增”；施工家具企業；挑戰；策略
一、“營改增”對施工家具企業的積極影響
�。ㄒ唬└淖兗揖咂髽I稅負過重的局面
我國的稅法制度實行的是增值說與營業稅征收并行的制度，施工家具企業在過去是屬于營業稅的征稅范圍之內，營業稅稅率較高對家具企業產生了很多消極影響，營業稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多進項渠道的抵扣。據專家評估預測，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著施工家具企業發展規模的不斷擴大，中間環節，即建設施工項目招投標、大型工程分包轉包、子家具公司的項目分包轉包等，也會越來越繁瑣復雜。過去，處于營業稅納稅范圍內的施工家具企業，在這些環節中，承受著不同程度的重復納稅，所以營業稅改增值稅能夠在很大程度上緩解重復納稅這一問題，施工家具企業就能夠在很大程度上擺脫高額的負稅壓力，讓家具企業獲得更大的發展空間。除此之外，增值稅取代營業稅成為我國稅收中的第一大稅種，也是符合了國際市場的發展趨勢，能夠極大地促進我國各行各業的會計處理工作，以及跟代扣代繳稅金有關的會計核算問題的進一步規范。
（二）改變家具企業負稅不均衡現象
我國目前還存在著稅負負擔比重不均衡的現象，這種現象一直以來都困擾著各個行業，也制約著我國稅務管理工作的進一步發展。從我國開始逐步實行營業稅改增值稅以來，將許多原本屬于營業稅征收范圍的施工家具企業改為了增值稅納稅行業，其原本缺乏營業稅進項抵扣優勢的家具企業，目前在很大程度上改變了負稅不均的現狀，從而增強了它們擴大再生產的積極性與行動力，這一舉措，極大地緩解了建安行業和其他行業之間的負稅失衡問題，促使了我國經濟建設產業結構的進一步調整與完善。
�。ㄈ┐龠M施工家具企業擴大運營規模
2009年增值稅改制后，新購進的固定資產進項稅額可以抵扣，而施工家具企業必定有自己的大型機械設備等固定資產。如果營業稅全面改為增值稅，大型施工家具企業也能享受此項政策，這無疑為此行業的更新設備、擴大運營規模提供了有利條件。全面“擴圍”后，轉讓無形資產的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進施工家具企業更新技術，加大研發的投入。
二、“營改增”給施工家具企業帶來的挑戰
�。ㄒ唬┙档土思揖咂髽I的利潤總額
“營改增”稅制的推行，建筑業一些流通環節購置的貨物在取得增值稅稅票上，難度加大。同時，受到外協勞務成本及假發票等的影響，無法抵扣這部分增值稅的進項稅額，從而導致家具企業多繳增值稅，在一定程度上，家具企業的利潤總額下降。
（二）提高了家具企業的資產負債率
增值稅屬于價外稅，建筑家具企業在經營過程中購置的原材料、輔助材料等存貨成本，以及購置的機械設備等固定資產，都要按取得的增值稅發票進行進項稅額的扣除，從而導致家具企業資產總額的下降，相較于沒有實行“營改增”前，提高了家具企業的資產負債率。
�。ㄈ┰黾恿思揖咂髽I的現金流量
從建設單位不能直接代扣代繳增值稅方面來考慮，建筑家具企業在經營過程中，應按當期驗工計價收入在機構所在地繳納增值稅，但是建筑家具企業并不能立即取得建設單位支付的工程款，工程款滯后時間較長，這樣，家具企業經營性活動現金凈流量必將增加，引發家具企業資金緊張。
�。ㄋ模┰陧椖拷洜I上可能會對總部和下屬單位造成困擾
由于施工家具企業的特殊性，項目遍及全國各地，所以很多單位都是以總部的名義去投標的，因為以總部名義中標的可能性較大，中標以后就由自己的下屬單位經營。在“營改增”之前總部可以代扣代繳營業稅，因為它沒有涉及到抵扣的問題，但是“營改增”之后，就會有銷項發票和進項發票的主體單位不一致的情況，就不能代扣代繳了。
�。ㄎ澹⿻嫼怂愀訌碗s
過去采用營業稅，只有在涉及營業稅計提和繳納時才進行相關的會計核算。而將來如采用增值稅，在購進材料、發出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環節可能都涉及增值稅相關的核算。在實際工作中還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入�？傊畷嫼怂闵蠈⒏右幏�，基于目前施工家具企業采用財務人員委派制下，財務人員能力參差不齊的情況，這也是對施工家具企業的一個挑戰。
�。┘哟蠊芾沓杀�
營業稅繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行核算，但是施工家具企業“營改增”之后，增值稅比營業稅繁瑣，繳納環節復雜，增值稅的發票開具、認證、繳稅、抵扣等等環節都需要大量的財務人員去做，再加上增值稅的申報表和附表這必定要增加人力，肯定要加大家具企業的管理成本。
三、針對營改增實施的家具企業策略
家具企業要抵御“營改增”給家具企業帶來的挑戰，可從以下方面著手：
�。ㄒ唬┨岣呷藛T能力
首先是進行培訓，讓員工真正理解“營改增”的意義與方式；其次是體現競爭，采取優勝劣汰的辦法；在此時強化紀律監督，避免各種由營改增產生的新規章制度流于形式，要及時對成本進行審計和財務監督；最后是單位對于能力不足和素質低下的各級管理人員要及時調崗或更新，避免出現更大的浪費，致使成本一漲再漲。優化內部機構、科學配置各環節員工。優化內部機構，可以避免機構臃腫、人浮于事，節約許多隱性的工資性成本，科學配置各個環節人員，可以提高整體效率，避免重復勞動，重復投入。
（二）根據營改增詳細考量項目，必要時進行修改優化
單位要預先進行項目的可行性研究，在此基礎上提出科學的、高效的方案，提高新稅率的利用率。有條件的可以制作兩個或多個方案，可以進行成本收益比較，優中選優。需要注意的是，方案中要把質量關、成本開支、收支比例控制詳細列入其中。在實際時多方分析稅務支出，及時采用新設備、新方法、新材料等，以此減少稅額、提高收益。
（三）提高家具企業會計核算水平
“營改增”后，施工家具企業應著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，家具企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“應交增值稅-進項稅額”科目，如不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11%的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外會計人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。
（四）加強納稅籌劃，減輕家具企業稅負
對建設單位確認的當期家具企業驗工計價收入憑據與所在地稅機關可能預征的增值稅，要及時匯總到家具企業機構所在地進行納稅申報和抵扣。盡量與具有一般納稅人資格的材料供應商或專業分包、勞務分包家具公司進行業務合作，以最大限度抵扣進項稅額，減少應納稅金。對于被納入試點的家具企業，稅改前可考慮推遲購買固定資產和試點服務，稅改后盡量從試點地區、試點行業購買勞務，相應的進項稅額可以進行抵扣。在選擇供應商時，優先選擇一般納稅人，后考慮小規模納稅人。由于增值稅納稅和管理較為復雜，營業稅改征增值稅后，家具企業機構所在地需要設置專門的稅務崗位，增設相關人員，統一管理家具企業稅務籌劃。
四、結束語
施工家具企業“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這項改革涉及到家具企業 方方面面的工作，需要家具企業負責人、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對施工家具企業經濟負面影響降低到最小范圍。
參考文獻：
[1]韓寧.淺議“營改增”對市政施工家具企業稅負的影響及應對[J].城市建設理論研究（電子版），2013年15期.
[2]彭學浩，“營改增”對施工家具企業的影響及對策[J].全國商情·理論研究， 2013年24期.
【關鍵詞】“營改增”；施工家具企業；挑戰；策略
一、“營改增”對施工家具企業的積極影響
�。ㄒ唬└淖兗揖咂髽I稅負過重的局面
我國的稅法制度實行的是增值說與營業稅征收并行的制度，施工家具企業在過去是屬于營業稅的征稅范圍之內，營業稅稅率較高對家具企業產生了很多消極影響，營業稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多進項渠道的抵扣。據專家評估預測，增值稅的最高稅額也就可能維持在4%。而且隨著施工家具企業發展規模的不斷擴大，中間環節，即建設施工項目招投標、大型工程分包轉包、子家具公司的項目分包轉包等，也會越來越繁瑣復雜。過去，處于營業稅納稅范圍內的施工家具企業，在這些環節中，承受著不同程度的重復納稅，所以營業稅改增值稅能夠在很大程度上緩解重復納稅這一問題，施工家具企業就能夠在很大程度上擺脫高額的負稅壓力，讓家具企業獲得更大的發展空間。除此之外，增值稅取代營業稅成為我國稅收中的第一大稅種，也是符合了國際市場的發展趨勢，能夠極大地促進我國各行各業的會計處理工作，以及跟代扣代繳稅金有關的會計核算問題的進一步規范。
（二）改變家具企業負稅不均衡現象
我國目前還存在著稅負負擔比重不均衡的現象，這種現象一直以來都困擾著各個行業，也制約著我國稅務管理工作的進一步發展。從我國開始逐步實行營業稅改增值稅以來，將許多原本屬于營業稅征收范圍的施工家具企業改為了增值稅納稅行業，其原本缺乏營業稅進項抵扣優勢的家具企業，目前在很大程度上改變了負稅不均的現狀，從而增強了它們擴大再生產的積極性與行動力，這一舉措，極大地緩解了建安行業和其他行業之間的負稅失衡問題，促使了我國經濟建設產業結構的進一步調整與完善。
�。ㄈ┐龠M施工家具企業擴大運營規模
2009年增值稅改制后，新購進的固定資產進項稅額可以抵扣，而施工家具企業必定有自己的大型機械設備等固定資產。如果營業稅全面改為增值稅，大型施工家具企業也能享受此項政策，這無疑為此行業的更新設備、擴大運營規模提供了有利條件。全面“擴圍”后，轉讓無形資產的行為也將納入增值稅的范疇，這也必將促進施工家具企業更新技術，加大研發的投入。
二、“營改增”給施工家具企業帶來的挑戰
�。ㄒ唬┙档土思揖咂髽I的利潤總額
“營改增”稅制的推行，建筑業一些流通環節購置的貨物在取得增值稅稅票上，難度加大。同時，受到外協勞務成本及假發票等的影響，無法抵扣這部分增值稅的進項稅額，從而導致家具企業多繳增值稅，在一定程度上，家具企業的利潤總額下降。
（二）提高了家具企業的資產負債率
增值稅屬于價外稅，建筑家具企業在經營過程中購置的原材料、輔助材料等存貨成本，以及購置的機械設備等固定資產，都要按取得的增值稅發票進行進項稅額的扣除，從而導致家具企業資產總額的下降，相較于沒有實行“營改增”前，提高了家具企業的資產負債率。
�。ㄈ┰黾恿思揖咂髽I的現金流量
從建設單位不能直接代扣代繳增值稅方面來考慮，建筑家具企業在經營過程中，應按當期驗工計價收入在機構所在地繳納增值稅，但是建筑家具企業并不能立即取得建設單位支付的工程款，工程款滯后時間較長，這樣，家具企業經營性活動現金凈流量必將增加，引發家具企業資金緊張。
�。ㄋ模┰陧椖拷洜I上可能會對總部和下屬單位造成困擾
由于施工家具企業的特殊性，項目遍及全國各地，所以很多單位都是以總部的名義去投標的，因為以總部名義中標的可能性較大，中標以后就由自己的下屬單位經營。在“營改增”之前總部可以代扣代繳營業稅，因為它沒有涉及到抵扣的問題，但是“營改增”之后，就會有銷項發票和進項發票的主體單位不一致的情況，就不能代扣代繳了。
�。ㄎ澹⿻嫼怂愀訌碗s
過去采用營業稅，只有在涉及營業稅計提和繳納時才進行相關的會計核算。而將來如采用增值稅，在購進材料、發出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工計價等各個環節可能都涉及增值稅相關的核算。在實際工作中還要注意價外稅的問題，將已稅收入還原為未稅收入�？傊畷嫼怂闵蠈⒏右幏�，基于目前施工家具企業采用財務人員委派制下，財務人員能力參差不齊的情況，這也是對施工家具企業的一個挑戰。
�。┘哟蠊芾沓杀�
營業稅繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行核算，但是施工家具企業“營改增”之后，增值稅比營業稅繁瑣，繳納環節復雜，增值稅的發票開具、認證、繳稅、抵扣等等環節都需要大量的財務人員去做，再加上增值稅的申報表和附表這必定要增加人力，肯定要加大家具企業的管理成本。
三、針對營改增實施的家具企業策略
家具企業要抵御“營改增”給家具企業帶來的挑戰，可從以下方面著手：
�。ㄒ唬┨岣呷藛T能力
首先是進行培訓，讓員工真正理解“營改增”的意義與方式；其次是體現競爭，采取優勝劣汰的辦法；在此時強化紀律監督，避免各種由營改增產生的新規章制度流于形式，要及時對成本進行審計和財務監督；最后是單位對于能力不足和素質低下的各級管理人員要及時調崗或更新，避免出現更大的浪費，致使成本一漲再漲。優化內部機構、科學配置各環節員工。優化內部機構，可以避免機構臃腫、人浮于事，節約許多隱性的工資性成本，科學配置各個環節人員，可以提高整體效率，避免重復勞動，重復投入。
（二）根據營改增詳細考量項目，必要時進行修改優化
單位要預先進行項目的可行性研究，在此基礎上提出科學的、高效的方案，提高新稅率的利用率。有條件的可以制作兩個或多個方案，可以進行成本收益比較，優中選優。需要注意的是，方案中要把質量關、成本開支、收支比例控制詳細列入其中。在實際時多方分析稅務支出，及時采用新設備、新方法、新材料等，以此減少稅額、提高收益。
（三）提高家具企業會計核算水平
“營改增”后，施工家具企業應著力增強會計核算的細化與規范化，使會計人員能夠準確地核算進項、銷項等稅額。例如，家具企業在施工中取得的與生產經營有關的增值稅進項稅額不能再直接列入成本費用，而要列入“應交增值稅-進項稅額”科目，如不分開核算，這部分進項稅額在繳納增值稅時無法得到抵扣；同時，經業主批復計價的工程收入，必須扣除11%的增值稅銷項稅額后再將差額列入“主營業務收入”科目等。另外會計人員在增值稅相關專用發票開具認證、取得、抵扣等一系列環節上也要熟悉。
（四）加強納稅籌劃，減輕家具企業稅負
對建設單位確認的當期家具企業驗工計價收入憑據與所在地稅機關可能預征的增值稅，要及時匯總到家具企業機構所在地進行納稅申報和抵扣。盡量與具有一般納稅人資格的材料供應商或專業分包、勞務分包家具公司進行業務合作，以最大限度抵扣進項稅額，減少應納稅金。對于被納入試點的家具企業，稅改前可考慮推遲購買固定資產和試點服務，稅改后盡量從試點地區、試點行業購買勞務，相應的進項稅額可以進行抵扣。在選擇供應商時，優先選擇一般納稅人，后考慮小規模納稅人。由于增值稅納稅和管理較為復雜，營業稅改征增值稅后，家具企業機構所在地需要設置專門的稅務崗位，增設相關人員，統一管理家具企業稅務籌劃。
四、結束語
施工家具企業“營改增”是一項十分復雜的系統工程，這項改革涉及到家具企業 方方面面的工作，需要家具企業負責人、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將“營改增”對施工家具企業經濟負面影響降低到最小范圍。
參考文獻：
[1]韓寧.淺議“營改增”對市政施工家具企業稅負的影響及應對[J].城市建設理論研究（電子版），2013年15期.
[2]彭學浩，“營改增”對施工家具企業的影響及對策[J].全國商情·理論研究， 2013年24期.