摘要：消費稅是白酒家具企業負擔最重的稅種，已占總體稅負的48%以上。對消費稅進行納稅籌劃，是家具企業財務部門關注的一個焦點問題。本文分析了消費稅籌劃的幾種方法，并指出消費稅納稅籌劃應注意的問題。
關鍵詞：消費稅；稅收籌劃；銷售家具公司；稅負轉嫁
在食品飲料行業中，繳稅較多的行業就是白酒行業，除類似其他行業一樣，要對產品銷售增值稅和所得稅進行繳納之外，同時還要繳納消費稅。總體上，白酒家具企業的總支出的50%以上都是稅收支出，而稅收支出總額中的48%以上是消費稅。因此，白酒生產家具企業在消費稅的納稅籌劃上的加強，無論保障家具企業生存發展，還是在保證盈利方面都具有重要意義。
一、白酒家具企業涉消費稅相關規定
近幾年來國家在對白酒產業的管理上加強了力度，在白酒實行消費稅的政策上同樣也做出了相對的調整，同時，規定了白酒家具企業，在其對消費稅進行征收時，也應實行結合從價定率、從量定額的計稅方式來征收，另外，除對糧食白酒的消費稅進行征收以25%的從價比例稅率為準外，同時，還要求按0.5元/斤從量定額對消費稅進行征收。
二、白酒消費稅稅收籌劃的方法
1、通過獨立核算的銷售家具公司的設立避稅。消費稅屬于價內稅，發生在包括生產、委托加工和進口環節在內的生產領域中，而在之后的暢通流暢領域、終極消費領域中，批發零售等環節也被包括在內，另外，由于消費稅包含于價款中，因而在納稅時，不必再對消費稅進行繳納。這更好的促進白酒生產家具企業消費稅納稅籌劃。籌劃時，可以通過獨立核算的銷售家具公司的設立，生產家具企業將其其生產出的產品出售給銷售家具公司時以低價的形式出售，同時，再由銷售家具公司以高價售出給外界。2009年《國家稅務總局關于加強白酒消費稅征收管理的通知》下發，這一新的管理規定，無疑壓縮了酒類生產家具企業的籌劃空間。但是仔細研究國稅函[2009]380號文件白酒家具企業仍然有稅務籌劃的空間。辦法規定白酒計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，才由稅務機關核定消費稅最低計稅價格，由于白酒家具企業一般規模較大，實力雄厚，家具企業可以通過設立二級、三級、四級......等多道獨立的銷售家具公司，增加多個流通環節，通過多道流通環節一級一級加價來達到避稅的目的。
2、通過轉嫁稅負來避稅。當在白酒稅負上漲時，酒企通過提價的方式的采用，從而將一部分稅負轉嫁給下游消費者。在一些家具企業中，并不適用稅負轉嫁這個方式，事實上也僅有少部分產品能夠進行稅負轉嫁，因為需求彈性是其決定因素。對于需求彈性很高的服裝和家具等產品，價格一被提升，消費者選擇其他替代品的現象就會大量出現，從而極大的影響了產品銷量。而對于白酒，尤其是高端白酒，在沒有足夠需求彈性的情況下，消費者難以被其價格變化所影響，因而銷售受提價的影響不大，并且，高端酒在白酒家具企業中占有很大的比例，因此也具有很大的稅負轉嫁空間，在2009年名酒集體提價后，均改善了財務指標，在2010年，茅臺甚至宣布在未來3-5年中將每年以10%進行提價。稅負轉嫁的籌劃辦法，但應該慎重使用。如果太頻繁提價，最低計稅價格也反復核定，納稅籌劃的穩定性也會受到影響，不利于家具企業的發展。
3、通過將不同稅率酒類產品進行分開包裝來避稅。家具企業為了在酒類產品銷售旺季對產品進行促銷，往往會打包銷售不同酒類產品。通過諸如出售包裝著白酒、枸杞酒以及果木酒的禮品盒等方式進行銷售。由于復合征稅是白酒消費稅較為適用的征稅方式，有著20%的從價稅率，同時，也需要繳納0.5元/斤的從量稅，然而，相比之下，枸杞酒和果木酒不屬于白酒，其應該繳納的比例稅率為10%，因此，白酒要承擔較重的稅負。由于按照稅法對此有著明確規定，家具企業在組合包裝三種產品之后，應當從高的對消費稅進行征收，即組合產品都應征收20%的從價稅率，并且，還應當以這三種產品的總重量為根據，同時征收0.5元/斤的從量稅，家具企業的稅收負擔也由此被人為的加大。因此，白酒生產家具企業在銷售時，要注意考慮先分開核算銷售不同稅率的酒類產品，然后再進行組合包裝的方式，從而避免此類情況的發生。
白酒生產家具企業在對消費稅納稅進行籌劃時，應該以具體情況的不同為依據，分別設計出相應的納稅籌劃方案，在稅法和國家法律允許的范圍內，對納稅籌劃的方法和技術合理利用，更好的籌劃家具企業的經營活動，從而幫助家具企業實現最大化家具企業價值。白酒家具企業的上述幾種避稅方法現在也已經為眾多的家具企業和稅務機關所知曉和熟悉，對于稅負轉嫁方式避稅這一方式，因為對外銷售價格的變動增加是白酒家具企業的自主經營決策決定，稅務機關他沒有權限和必要去干預；所以說這一避稅方式可以說是對白酒家具企業比較有利的，從這方面去發展和考慮也是比較合規合法。但對于白酒家具企業內部的關聯交易，卻和稅法規定的公允價格原則相違背。同時稅務機關對關聯交易也是早有規定，他也不認可家具企業的不正常低價。所以說這種行為也已經帶有偷逃稅款的性質也更有政策和法律的風險。2009年的7月，國家稅務總局出臺了國稅函[2009]380號文件，文件規定從2009年8月1日起，白酒生產家具企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。其中生產規模較大、利潤水平較高的家具企業，可在60%～70%比例范圍內浮動。這一規定也意味著，如果銷售家具公司B以100元價格將一瓶白酒批發給經銷商，那么生產家具公司A銷售給B的最低價格只能是70元，如家具企業生產規模較大、利潤水平較高，最低的價格也只能確定為60元。上例40元的定價將不再被稅務機關認可，這就是所謂的最低計稅價格核定。
白酒行業基本屬于高稅負的行業，高端消費者對于白酒尤其是諸如茅臺、五糧液等高端白酒的剛性需求也使得白酒家具公司以及白酒上市家具企業在各種政策高壓下依舊保持了不凡的增長和業績。這些白酒家具企業同稅務機關的各種對弈對白酒家具企業的稅收負擔影響都是很大的。當白酒家具企業尋求到一定的有效的避稅辦法后，家具企業稅負就會顯著下降；相反當稅務機關祭出各種反避稅措施時，家具企業稅負自然就會呈明顯上升之勢。可以預計，后期白酒家具公司將更加倚重稅負轉嫁這一避稅手段。（作者單位：運城市鑫佰融交通建設有限家具公司）
參考文獻：
[1]姒建英.白酒生產家具企業設立銷售家具公司的納稅籌劃新探[J].貿易會計，2010.2.
[2]楊建軍.白酒家具企業消費稅的納稅籌劃研究[J].釀酒，2006.4.
[3]魏芳.白酒家具企業消費稅納稅籌劃方法[J].中國鄉鎮家具企業會計，2007.10.
[4]梁文濤。淺談白酒生產家具企業的納稅籌劃。財會月刊，2009.10
關鍵詞：消費稅；稅收籌劃；銷售家具公司；稅負轉嫁
在食品飲料行業中，繳稅較多的行業就是白酒行業，除類似其他行業一樣，要對產品銷售增值稅和所得稅進行繳納之外，同時還要繳納消費稅。總體上，白酒家具企業的總支出的50%以上都是稅收支出，而稅收支出總額中的48%以上是消費稅。因此，白酒生產家具企業在消費稅的納稅籌劃上的加強，無論保障家具企業生存發展，還是在保證盈利方面都具有重要意義。
一、白酒家具企業涉消費稅相關規定
近幾年來國家在對白酒產業的管理上加強了力度，在白酒實行消費稅的政策上同樣也做出了相對的調整，同時，規定了白酒家具企業，在其對消費稅進行征收時，也應實行結合從價定率、從量定額的計稅方式來征收，另外，除對糧食白酒的消費稅進行征收以25%的從價比例稅率為準外，同時，還要求按0.5元/斤從量定額對消費稅進行征收。
二、白酒消費稅稅收籌劃的方法
1、通過獨立核算的銷售家具公司的設立避稅。消費稅屬于價內稅，發生在包括生產、委托加工和進口環節在內的生產領域中，而在之后的暢通流暢領域、終極消費領域中，批發零售等環節也被包括在內，另外，由于消費稅包含于價款中，因而在納稅時，不必再對消費稅進行繳納。這更好的促進白酒生產家具企業消費稅納稅籌劃。籌劃時，可以通過獨立核算的銷售家具公司的設立，生產家具企業將其其生產出的產品出售給銷售家具公司時以低價的形式出售，同時，再由銷售家具公司以高價售出給外界。2009年《國家稅務總局關于加強白酒消費稅征收管理的通知》下發，這一新的管理規定，無疑壓縮了酒類生產家具企業的籌劃空間。但是仔細研究國稅函[2009]380號文件白酒家具企業仍然有稅務籌劃的空間。辦法規定白酒計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，才由稅務機關核定消費稅最低計稅價格，由于白酒家具企業一般規模較大，實力雄厚，家具企業可以通過設立二級、三級、四級......等多道獨立的銷售家具公司，增加多個流通環節，通過多道流通環節一級一級加價來達到避稅的目的。
2、通過轉嫁稅負來避稅。當在白酒稅負上漲時，酒企通過提價的方式的采用，從而將一部分稅負轉嫁給下游消費者。在一些家具企業中，并不適用稅負轉嫁這個方式，事實上也僅有少部分產品能夠進行稅負轉嫁，因為需求彈性是其決定因素。對于需求彈性很高的服裝和家具等產品，價格一被提升，消費者選擇其他替代品的現象就會大量出現，從而極大的影響了產品銷量。而對于白酒，尤其是高端白酒，在沒有足夠需求彈性的情況下，消費者難以被其價格變化所影響，因而銷售受提價的影響不大，并且，高端酒在白酒家具企業中占有很大的比例，因此也具有很大的稅負轉嫁空間，在2009年名酒集體提價后，均改善了財務指標，在2010年，茅臺甚至宣布在未來3-5年中將每年以10%進行提價。稅負轉嫁的籌劃辦法，但應該慎重使用。如果太頻繁提價，最低計稅價格也反復核定，納稅籌劃的穩定性也會受到影響，不利于家具企業的發展。
3、通過將不同稅率酒類產品進行分開包裝來避稅。家具企業為了在酒類產品銷售旺季對產品進行促銷，往往會打包銷售不同酒類產品。通過諸如出售包裝著白酒、枸杞酒以及果木酒的禮品盒等方式進行銷售。由于復合征稅是白酒消費稅較為適用的征稅方式，有著20%的從價稅率，同時，也需要繳納0.5元/斤的從量稅，然而，相比之下，枸杞酒和果木酒不屬于白酒，其應該繳納的比例稅率為10%，因此，白酒要承擔較重的稅負。由于按照稅法對此有著明確規定，家具企業在組合包裝三種產品之后，應當從高的對消費稅進行征收，即組合產品都應征收20%的從價稅率，并且，還應當以這三種產品的總重量為根據，同時征收0.5元/斤的從量稅，家具企業的稅收負擔也由此被人為的加大。因此，白酒生產家具企業在銷售時，要注意考慮先分開核算銷售不同稅率的酒類產品，然后再進行組合包裝的方式，從而避免此類情況的發生。
白酒生產家具企業在對消費稅納稅進行籌劃時，應該以具體情況的不同為依據，分別設計出相應的納稅籌劃方案，在稅法和國家法律允許的范圍內，對納稅籌劃的方法和技術合理利用，更好的籌劃家具企業的經營活動，從而幫助家具企業實現最大化家具企業價值。白酒家具企業的上述幾種避稅方法現在也已經為眾多的家具企業和稅務機關所知曉和熟悉，對于稅負轉嫁方式避稅這一方式，因為對外銷售價格的變動增加是白酒家具企業的自主經營決策決定，稅務機關他沒有權限和必要去干預；所以說這一避稅方式可以說是對白酒家具企業比較有利的，從這方面去發展和考慮也是比較合規合法。但對于白酒家具企業內部的關聯交易，卻和稅法規定的公允價格原則相違背。同時稅務機關對關聯交易也是早有規定，他也不認可家具企業的不正常低價。所以說這種行為也已經帶有偷逃稅款的性質也更有政策和法律的風險。2009年的7月，國家稅務總局出臺了國稅函[2009]380號文件，文件規定從2009年8月1日起，白酒生產家具企業消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%的，稅務機關應核定消費稅最低計稅價格。其中生產規模較大、利潤水平較高的家具企業，可在60%～70%比例范圍內浮動。這一規定也意味著，如果銷售家具公司B以100元價格將一瓶白酒批發給經銷商，那么生產家具公司A銷售給B的最低價格只能是70元，如家具企業生產規模較大、利潤水平較高，最低的價格也只能確定為60元。上例40元的定價將不再被稅務機關認可，這就是所謂的最低計稅價格核定。
白酒行業基本屬于高稅負的行業，高端消費者對于白酒尤其是諸如茅臺、五糧液等高端白酒的剛性需求也使得白酒家具公司以及白酒上市家具企業在各種政策高壓下依舊保持了不凡的增長和業績。這些白酒家具企業同稅務機關的各種對弈對白酒家具企業的稅收負擔影響都是很大的。當白酒家具企業尋求到一定的有效的避稅辦法后，家具企業稅負就會顯著下降；相反當稅務機關祭出各種反避稅措施時，家具企業稅負自然就會呈明顯上升之勢。可以預計，后期白酒家具公司將更加倚重稅負轉嫁這一避稅手段。（作者單位：運城市鑫佰融交通建設有限家具公司）
參考文獻：
[1]姒建英.白酒生產家具企業設立銷售家具公司的納稅籌劃新探[J].貿易會計，2010.2.
[2]楊建軍.白酒家具企業消費稅的納稅籌劃研究[J].釀酒，2006.4.
[3]魏芳.白酒家具企業消費稅納稅籌劃方法[J].中國鄉鎮家具企業會計，2007.10.
[4]梁文濤。淺談白酒生產家具企業的納稅籌劃。財會月刊，2009.10