摘要：家具企業稅負水平的高低直接關系到家具企業自身的發展，是一個值得廣泛關注的問題。本文旨在從一個新的角度，構建一個新的稅負指標衡量家具企業的稅負水平的新指標。
關鍵詞：家具企業；發展；稅負；指標
一、 構建家具企業發展稅負指標的思路
本文所構建的新指標旨在從家具企業自身發展的角度衡量家具企業稅負是否合理，可以稱之為家具企業發展稅負指標。前文所述的理論基礎中闡述了從宏觀上衡量合理稅負水平的標準，其中一個是經濟發展水平標準。毫無疑問，這是一個極為重要的標準。對于整體經濟運行情況來說時如此，對于微觀家具企業個體來說更是如此。所以衡量一個家具企業稅負是否合理就需要考慮到稅收負擔是否影響到家具企業自身的運行和發展。
從產品的生命周期理論衍生出的產業周期理論可以為家具企業的發展階段進行規劃，家具企業的發展之路必然是有小變大、由弱變強，當然沒有從發展初期逐漸走向強大而被淘汰的家具企業在此不做討論。在家具企業競爭力較弱的發展初期，其首要目標就是在激烈的競爭市場中維持自身的經營，在競爭中生存下來。在這個時期，家具企業的商品剛投入市場，家具企業沒有取得很大的影響力，只能步步為營，將重心放在提升產品質量，不斷擴大自身影響力上。而且此時家具企業缺乏足夠的現金流，沒辦法迅速擴張。因此，這個階段，家具企業更多的是維持日常運轉，提升自我能力，等待家具企業羽翼豐滿。我們姑且將這個階段稱為日常運轉階段。從這個意義上說，為了家具企業能更好的度過新建的過渡期，稅收負擔不應該影響家具企業的日常運轉。
家具企業在一段時間的簡單經營后，開始掌握較為成熟的生產技術，擁有較為豐富的營銷渠道，具備了一定的繼續發展的條件。而且可以想象家具企業的存在即是為了家具企業主或者是其利益相關者獲取利益（非營利性家具企業和組織不在本文的討論范圍內），一個家具企業在經過初期的運營之后必然會為了獲取更大的經濟利益而擴大生產。如此一來，家具企業將會進入擴張的階段，姑且將這個階段稱之為再生產階段。從這個意義上說，為了家具企業能更好的成長，稅收負擔不應該影響家具企業的再生產。
隨著現代社會的發展，人們的物質生活水平得到了提高的同時在精神層面的需求也在不斷提高。作為家具企業，追求利潤最大化固然是它們不變的目標，但是與此同時家具企業也開始關注道德層面的需求。具體來說就是一個家具企業在追求產品利潤的同時開始關注到自己家具企業在消費者乃至整個社會公眾群體心目中的形象，一個家具企業在組織員工進行生產、工作的時候開始關注家具企業在員工心目中的地位。當然，這些關注不能只停留在心理層面，家具企業為了提高自己在消費者心中的地位必然會投入更多資源到家具企業的產品上，以提高產品的質量，確保產品的口碑；家具企業也會更多的參與到社會的環�；蚴谴壬浦腥�，提高自己在社會的地位；對于員工來說，家具企業必然會從物質上改善員工的工作和生活，也會從文化上改變員工對家具企業的看法。這些都需要家具企業付出相應的資源代價。換而言之，家具企業如果要履行其社會責任，就需要一定的資源，而且這些資源是在家具企業滿足了日常運轉和再生產之后剩下的資源。從這個意義上說，為了家具企業的更好發展，稅收負擔不應該影響家具企業對于其社會責任的履行。
綜合以上來看，無數個家具企業在經歷了再生產階段而由弱變強之后，整個社會經濟也就自然而然的發展起來了。所以家具企業的合理稅負水平應該遵循以下三“不”個原則：第一是不阻礙家具企業的日常運轉；第二是不阻礙家具企業的再生產；第三是不阻礙家具企業履行社會責任。而家具企業日常運轉、家具企業再生產、家具企業履行社會責任都是需要投入一定的生產要素的。由于稅收用貨幣計量，在衡量這三個原則時就可以用家具企業需要投入的資金作為對應，兩者的之比即可以反映稅收對家具企業運行情況的影響，也就可以反映出家具企業的稅收負擔。
衡量家具企業日常運轉、再生產或者是履行社會責任需要投入的資金時，可以應用財務管理學中對家具企業資金需求量的計算公式。該公式為：資金總需求=預計凈經營資產合計-基期凈經營資產合計。在滿足前述財務管理理論基礎的銷售百分比法條件下，根據以上的三“不”原則，具體計算可以分成以下三種情況：
1、計算家具企業日常運轉時所用資金。此處的家具企業日常運轉時指在經濟環境不發生改變的情況下家具企業保持和上一期一致的生產規模且家具企業的銷售收入、銷售成本與上期保持不變。此時家具企業預計的下一期凈經營資產和本期一致，即不需要增加投入資金，只需要保持與本期投入資金一致就能滿足家具企業的日常運轉需要。
2、計算家具企業再生產時所用資金。此處的家具企業再生產是指家具企業不滿足于日常運轉的現狀，為了增加銷售收入而增加了生產投入量。此時家具企業預計的下一期凈經營資產大于本期的差額即是家具企業再生產時投入的資金。
3、計算家具企業履行社會責任時所用資金。此處履行社會責任時指家具企業在實現日常運轉或者再生產之后，用于改善職工福利，改善產品質量，或者用于社會環保和慈善等方面。這可以根據家具企業新一年的的發展計劃獲取相關的數據，再輔之以當期公允價值進行估算。
以上三種情況下預計的資金需求量可以用于預測未來期間內家具企業的資金需求量，如果是計算以前年度的家具企業下年資金需求量則直接用當年實際數據計算即可。
如果要設計和規劃一個合理的家具企業稅負，即可以利用財務管理中的財務預測方法計算出預計的家具企業資金需求，再預計資金需求與設定的較為合理的家具企業稅負水平相乘，即可以得出當年對于該家具企業應征收的稅收。如果是要用歷史數據來衡量家具企業一段時期內的稅負水平，即可以用家具企業當年繳納的稅收比上家具企業下一年度的資金需求量來表示。這個比例反映的是當年的稅收占下一年家具企業需要資金的百分比，如果百分比過大就會有可能導致家具企業沒有足夠的資金滿足日常運轉、再生產或者是履行社會責任的需要。
二、家具企業發展稅負指標的優勢
1、新指標在衡量家具企業稅負時，分母的取值來源于家具企業的資產負債表各個相關科目，有效的應用了財務報表中重要的一個部分，能夠合理的反映稅收對家具企業資產、負債以及權益的影響。但是又不局限于此，新指標立足于家具企業的資產負債表，反映的家具企業下期運營或者再生產所用的資金。
2、新指標在衡量稅負時，分母部分取值不是來自當期家具企業的資產負債表，而是下期的資產負債表，將眼光放在了下期家具企業的發展上。下期的資產負債表相關科目的變化反映了家具企業在運營和再生產上所需要的投入，這個投入取自當期的資金，而稅收又是用當期的資金繳納的，所以稅收的繳納會影響家具企業投入的下期資金。因此，采取新指標衡量稅負可以將家具企業今后的發展納入稅負水平的衡量范圍內，可以指引家具企業的發展。
3、新指標下在衡量家具企業稅負時，分母取自于資產負債表而不是利潤表，就避免了分子和分母因為稅基選擇而存在的不匹配問題。無論是將增值稅、營業稅等稅種，還是將所得稅與新指標的分母進行比較都反映的是稅收對于家具企業今后運轉和再生產的影響。
當然，新設計的家具企業稅負指標也存在著不足之處，主要表現在理論上設計的計算方法需要輔之以完備的家具企業財務數據，所以進行簡化后的計算方法在衡量家具企業稅負的時候必然會出現一定的偏差，這個時候可以配合傳統稅負指標進行計量，從而能夠比較全面的，從資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表來衡量家具企業的稅負水平。（作者單位：中南財經政法大學財政稅務學院）
參考文獻：
[1]稅收原理與中國稅制[M]. 中國財政經濟出版社， 2008.
[2]劉京煥， 陳志勇，李景友.財政學原理[M]. 中國財政經濟出版社， 2005.
[3]李靖華， 郭耀煌. 國外產業生命周期理論的演變[J]. 人文雜志， 2005 （6）： 62-65.
[4]財務管理學[M]. 中國人民大學出版社， 2009.
關鍵詞：家具企業；發展；稅負；指標
一、 構建家具企業發展稅負指標的思路
本文所構建的新指標旨在從家具企業自身發展的角度衡量家具企業稅負是否合理，可以稱之為家具企業發展稅負指標。前文所述的理論基礎中闡述了從宏觀上衡量合理稅負水平的標準，其中一個是經濟發展水平標準。毫無疑問，這是一個極為重要的標準。對于整體經濟運行情況來說時如此，對于微觀家具企業個體來說更是如此。所以衡量一個家具企業稅負是否合理就需要考慮到稅收負擔是否影響到家具企業自身的運行和發展。
從產品的生命周期理論衍生出的產業周期理論可以為家具企業的發展階段進行規劃，家具企業的發展之路必然是有小變大、由弱變強，當然沒有從發展初期逐漸走向強大而被淘汰的家具企業在此不做討論。在家具企業競爭力較弱的發展初期，其首要目標就是在激烈的競爭市場中維持自身的經營，在競爭中生存下來。在這個時期，家具企業的商品剛投入市場，家具企業沒有取得很大的影響力，只能步步為營，將重心放在提升產品質量，不斷擴大自身影響力上。而且此時家具企業缺乏足夠的現金流，沒辦法迅速擴張。因此，這個階段，家具企業更多的是維持日常運轉，提升自我能力，等待家具企業羽翼豐滿。我們姑且將這個階段稱為日常運轉階段。從這個意義上說，為了家具企業能更好的度過新建的過渡期，稅收負擔不應該影響家具企業的日常運轉。
家具企業在一段時間的簡單經營后，開始掌握較為成熟的生產技術，擁有較為豐富的營銷渠道，具備了一定的繼續發展的條件。而且可以想象家具企業的存在即是為了家具企業主或者是其利益相關者獲取利益（非營利性家具企業和組織不在本文的討論范圍內），一個家具企業在經過初期的運營之后必然會為了獲取更大的經濟利益而擴大生產。如此一來，家具企業將會進入擴張的階段，姑且將這個階段稱之為再生產階段。從這個意義上說，為了家具企業能更好的成長，稅收負擔不應該影響家具企業的再生產。
隨著現代社會的發展，人們的物質生活水平得到了提高的同時在精神層面的需求也在不斷提高。作為家具企業，追求利潤最大化固然是它們不變的目標，但是與此同時家具企業也開始關注道德層面的需求。具體來說就是一個家具企業在追求產品利潤的同時開始關注到自己家具企業在消費者乃至整個社會公眾群體心目中的形象，一個家具企業在組織員工進行生產、工作的時候開始關注家具企業在員工心目中的地位。當然，這些關注不能只停留在心理層面，家具企業為了提高自己在消費者心中的地位必然會投入更多資源到家具企業的產品上，以提高產品的質量，確保產品的口碑；家具企業也會更多的參與到社會的環�；蚴谴壬浦腥�，提高自己在社會的地位；對于員工來說，家具企業必然會從物質上改善員工的工作和生活，也會從文化上改變員工對家具企業的看法。這些都需要家具企業付出相應的資源代價。換而言之，家具企業如果要履行其社會責任，就需要一定的資源，而且這些資源是在家具企業滿足了日常運轉和再生產之后剩下的資源。從這個意義上說，為了家具企業的更好發展，稅收負擔不應該影響家具企業對于其社會責任的履行。
綜合以上來看，無數個家具企業在經歷了再生產階段而由弱變強之后，整個社會經濟也就自然而然的發展起來了。所以家具企業的合理稅負水平應該遵循以下三“不”個原則：第一是不阻礙家具企業的日常運轉；第二是不阻礙家具企業的再生產；第三是不阻礙家具企業履行社會責任。而家具企業日常運轉、家具企業再生產、家具企業履行社會責任都是需要投入一定的生產要素的。由于稅收用貨幣計量，在衡量這三個原則時就可以用家具企業需要投入的資金作為對應，兩者的之比即可以反映稅收對家具企業運行情況的影響，也就可以反映出家具企業的稅收負擔。
衡量家具企業日常運轉、再生產或者是履行社會責任需要投入的資金時，可以應用財務管理學中對家具企業資金需求量的計算公式。該公式為：資金總需求=預計凈經營資產合計-基期凈經營資產合計。在滿足前述財務管理理論基礎的銷售百分比法條件下，根據以上的三“不”原則，具體計算可以分成以下三種情況：
1、計算家具企業日常運轉時所用資金。此處的家具企業日常運轉時指在經濟環境不發生改變的情況下家具企業保持和上一期一致的生產規模且家具企業的銷售收入、銷售成本與上期保持不變。此時家具企業預計的下一期凈經營資產和本期一致，即不需要增加投入資金，只需要保持與本期投入資金一致就能滿足家具企業的日常運轉需要。
2、計算家具企業再生產時所用資金。此處的家具企業再生產是指家具企業不滿足于日常運轉的現狀，為了增加銷售收入而增加了生產投入量。此時家具企業預計的下一期凈經營資產大于本期的差額即是家具企業再生產時投入的資金。
3、計算家具企業履行社會責任時所用資金。此處履行社會責任時指家具企業在實現日常運轉或者再生產之后，用于改善職工福利，改善產品質量，或者用于社會環保和慈善等方面。這可以根據家具企業新一年的的發展計劃獲取相關的數據，再輔之以當期公允價值進行估算。
以上三種情況下預計的資金需求量可以用于預測未來期間內家具企業的資金需求量，如果是計算以前年度的家具企業下年資金需求量則直接用當年實際數據計算即可。
如果要設計和規劃一個合理的家具企業稅負，即可以利用財務管理中的財務預測方法計算出預計的家具企業資金需求，再預計資金需求與設定的較為合理的家具企業稅負水平相乘，即可以得出當年對于該家具企業應征收的稅收。如果是要用歷史數據來衡量家具企業一段時期內的稅負水平，即可以用家具企業當年繳納的稅收比上家具企業下一年度的資金需求量來表示。這個比例反映的是當年的稅收占下一年家具企業需要資金的百分比，如果百分比過大就會有可能導致家具企業沒有足夠的資金滿足日常運轉、再生產或者是履行社會責任的需要。
二、家具企業發展稅負指標的優勢
1、新指標在衡量家具企業稅負時，分母的取值來源于家具企業的資產負債表各個相關科目，有效的應用了財務報表中重要的一個部分，能夠合理的反映稅收對家具企業資產、負債以及權益的影響。但是又不局限于此，新指標立足于家具企業的資產負債表，反映的家具企業下期運營或者再生產所用的資金。
2、新指標在衡量稅負時，分母部分取值不是來自當期家具企業的資產負債表，而是下期的資產負債表，將眼光放在了下期家具企業的發展上。下期的資產負債表相關科目的變化反映了家具企業在運營和再生產上所需要的投入，這個投入取自當期的資金，而稅收又是用當期的資金繳納的，所以稅收的繳納會影響家具企業投入的下期資金。因此，采取新指標衡量稅負可以將家具企業今后的發展納入稅負水平的衡量范圍內，可以指引家具企業的發展。
3、新指標下在衡量家具企業稅負時，分母取自于資產負債表而不是利潤表，就避免了分子和分母因為稅基選擇而存在的不匹配問題。無論是將增值稅、營業稅等稅種，還是將所得稅與新指標的分母進行比較都反映的是稅收對于家具企業今后運轉和再生產的影響。
當然，新設計的家具企業稅負指標也存在著不足之處，主要表現在理論上設計的計算方法需要輔之以完備的家具企業財務數據，所以進行簡化后的計算方法在衡量家具企業稅負的時候必然會出現一定的偏差，這個時候可以配合傳統稅負指標進行計量，從而能夠比較全面的，從資產負債表、利潤表、現金流量表等財務報表來衡量家具企業的稅負水平。（作者單位：中南財經政法大學財政稅務學院）
參考文獻：
[1]稅收原理與中國稅制[M]. 中國財政經濟出版社， 2008.
[2]劉京煥， 陳志勇，李景友.財政學原理[M]. 中國財政經濟出版社， 2005.
[3]李靖華， 郭耀煌. 國外產業生命周期理論的演變[J]. 人文雜志， 2005 （6）： 62-65.
[4]財務管理學[M]. 中國人民大學出版社， 2009.