摘要：隨著社會的發展，經濟活動的形式也不斷變化多樣。目前在商業活動中很多家具企業都利用返利來與經銷商保持著良好的關系，從而加大銷售業績，提升家具企業的經濟效益，這種大背景下，如何進行返利研究成為財務管理者必須要考慮的問題，同時也是稅收工作者們需要極大關注的問題。本文重點對平銷返利的內涵、形式與帳務處理等方面進行分析，通過對返利的形式分析發現在財務處理中的規范與規律。根據最新的稅收法律規范，結合相關的案例，對商業貿易中的返利納稅籌劃進行討論，提出相關的意見與建議，供業內人士參考。
關鍵詞：商貿；返利；會計；稅務
1.引言
我國市場經濟與改革開放不斷進步，為家具企業的發展帶來了更大的機遇，家具企業管理也不斷尋求自身提高，對于商貿家具企業而言，家具企業的營銷活動形式不斷多樣化。在現代商業家具企業銷售中，也存在著數量眾多的返利行為。銷售返利重點是指家具企業為了鼓勵購貨方的銷售業績提升，根據銷售的實際帳面情況給予一定的利潤返還。主要的形式有現金、實物甚至福利等多種，一直以來會計準則都對銷售返利沒有明確地規定。本文重點從它的形式與概念細化入手，對于其中的會計與稅務處理方面進行分析。
2.商貿銷售返利的形式與概念
對于以商業貿易活動為主的簡單貨物銷售類家具企業，更容易涉及到返利的行為。貨物的供應商為了實現貨物的銷售，對經銷商采取的一種刺激手段，通過不斷激勵經銷商來提高銷售數量，轉化為家具企業的營業額。為了提高銷售積極性，在經銷商做出一定的銷售業績后采取的一種返還利潤的操作方式，這種操作方式在多個行業內都已經進行應用。商貿銷售返利的存在前提是供貨方要求經銷商能夠在一定的時間或市場范圍內達到一定的銷售額，首先保證供貨商的經濟效益，之后根據銷售額度返還一定百分比的獎勵。[1]
對于不同的返利形式，在商貿家具企業的財務處理中需要采用不同的方式。首先是當經銷商在銷售一定的數量的貨物時，供貨商為其贈送一定數量的實物；二是以銷售金額為基準，直接返還給銷售商以一定的貨款；第三種是不返還，而是在貨物的進貨款中進行抵扣。一般會在下次進貨結款時直接進行扣除。對于不同的返利形式，在會計處理上采取的方式也有所不同。
3.商貿家具企業銷售返利的會計處理
銷售返利從本質上屬于價格減讓，表現于返利的貨物或資金的形式。這些形式的出現主要是因為根據實際的銷售情況，貨物的供應年度與回款周期情況。目前在銷售返利的解決方式上主要集中于兩種形式，第一是銷售方根據購買方所購貨量的轉移給購貨方一定的份額，實現雙贏的效果，購貨方開具的合法票據給銷售方來作為折扣或返利；第二是比照商業折扣（稅法上稱為折扣銷售）進行處理，由購貨方到購貨方所在地的主管部門開具“進貨退出或索取折讓證明單”后，然后銷售方來開具紅字增值稅專用發票。[2]
3.1達到規定數量贈送實物
對于達到一定數量的贈送實物時，供貨方在進行會計處理時借記營業費用，貸記有關存貨，同時，需要根據稅法規定，做為視同銷售處理，并繳納相關的增值稅，期末時還需要對贈送的商品進行納稅調整。除非是購貨方一次性達到規定的數量，即時贈送，根據國稅函[2008]875號則可以作為“買一贈一”來處理，不用另外繳納增值稅。
那么對于購貨方來講，卻要分兩種情況處理，若供貨方開具增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額，會計處理：
借：庫存商品-贈送商品
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：主營業務成本或庫存商品-已購達到一定數量的商品
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）
若未開具，則全額增加贈送的庫存商品，同時沖減已入庫商品的成本。實際操作中，大多是不開具的，會計處理：
借：庫存商品-贈送商品
貸：主營業務成本或庫存商品-已購達到一定數量的商品
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）
3.2直接返還貨款
對于直接返還貨款的返利方式。銷售返利使用支付貨幣的形式支付，這時，如果是購貨方開具發票給供貨方，銷售方的會計分錄應為：
借：營業費用
貸：銀行存款等
那如果是銷售方根據“進貨退出或索取折讓證明單”來開具紅字發票，則是：
借：主營業務收入
營業費用（紅字的銷項稅額）
貸：銀行存款
由于是在購買貨物之后發生的現金返利行為，所以沒有辦法記錄在同一張發票單上，根據稅法規定，另開發票的返利不能夠沖減增值稅銷項稅金，只能作費用來處理。
對于收到銷售返利的一方，要沖減銷售成本，同時需要沖減進項稅金，若對方未開具紅字發票，則需要進行進項稅額轉出。購貨方會計處理：
借：銀行存款等
貸：主營業務成本
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
3.3沖抵貨款
沖抵貨款可以有兩種理解，一種是處理和直接返還貨款一樣，只是抵減下批貨款，這時，會計處理和直接返還貨款是一樣的，只是把銀行存款改成應收賬款或應付賬款。第二種就是將前面的返利開到下一批的商品中，比如前面銷售量計算出來返利為5萬元，下一批進的貨物為200萬元，就把這5萬元折算成200萬貨物的折扣來開具增值稅專用發票，因為是開具在一張發票上，所以表面上看符合國稅發〔1993〕154號的規定，雙方均可按折扣后的金額來入賬，會計處理上也比較簡單，而且對銷售方來講增值稅還少交了，實際上卻是有很大風險的，因為這樣一來，總金額跟合同就會對不上，入賬的貨物單價也跟實際不匹配，容易造成管理混亂，稅務部門查到也不會認可，必然查補稅款加罰款。
4.商貿家具企業的銷售返利稅務籌劃
商貿返利的主要形式是現金與實物，而是否開具增值稅發票又是兩種不同結果，從3.2的兩筆分錄就可以清楚地看出來，銷售方開具增值稅發票可以讓購貨方少交一筆增值稅，那對于銷售方來說，其實結果是一樣的，因為就算不開具發票，贈送的部分也要進行視同銷售來計算銷項稅額。
另外，實際操作中如果銷售方計算返利的基數如果不是特別大，比如要一個年度左右才能達到，可以考慮先進行估價入賬，發票暫緩開具，等達到那個基數進行返利的時候再一并開具增值稅專用發票，當然，開具的時候也要注意規范，比如，必須開在同一張發票上，而且數量金額各欄都要體現，不能只在備注欄寫一下，這樣不管是從會計處理和稅務處理都比較方便，缺點就是進項稅金會比較滯后。那么對于銷貨方來說要注意的是進行未開票的申報。
5.結語
與此同時，在商貿經銷的過程中，不可避免地還會涉及到進場費、上架費等勞務收入，它主要是指一些大型超市利用自身的優勢地位，采取向生產者收取一定的費用的經濟行為，這時需要進行合理的區分，不可混淆，進場費等勞務收入是繳納營業稅的，和平銷返利的沖減進項稅是截然不同的。在對于商貿家具企業的銷售返利會計與稅務處理中，要按照最新的相關政策執行，準確分類，條理清楚，避免造成稅收漏洞，影響國家財政收入。（作者單位：嘉興中佳稅務師事務所）
參考文獻：
[1]曹金蘭.商業家具企業平銷返利會計處理與稅務籌劃淺析[J].金融經濟，2011，10：154-156.
[2]陳暉.幾種銷售折扣、返利的會計及稅務處理[J].家具企業導報，2012，14：144-145.
關鍵詞：商貿；返利；會計；稅務
1.引言
我國市場經濟與改革開放不斷進步，為家具企業的發展帶來了更大的機遇，家具企業管理也不斷尋求自身提高，對于商貿家具企業而言，家具企業的營銷活動形式不斷多樣化。在現代商業家具企業銷售中，也存在著數量眾多的返利行為。銷售返利重點是指家具企業為了鼓勵購貨方的銷售業績提升，根據銷售的實際帳面情況給予一定的利潤返還。主要的形式有現金、實物甚至福利等多種，一直以來會計準則都對銷售返利沒有明確地規定。本文重點從它的形式與概念細化入手，對于其中的會計與稅務處理方面進行分析。
2.商貿銷售返利的形式與概念
對于以商業貿易活動為主的簡單貨物銷售類家具企業，更容易涉及到返利的行為。貨物的供應商為了實現貨物的銷售，對經銷商采取的一種刺激手段，通過不斷激勵經銷商來提高銷售數量，轉化為家具企業的營業額。為了提高銷售積極性，在經銷商做出一定的銷售業績后采取的一種返還利潤的操作方式，這種操作方式在多個行業內都已經進行應用。商貿銷售返利的存在前提是供貨方要求經銷商能夠在一定的時間或市場范圍內達到一定的銷售額，首先保證供貨商的經濟效益，之后根據銷售額度返還一定百分比的獎勵。[1]
對于不同的返利形式，在商貿家具企業的財務處理中需要采用不同的方式。首先是當經銷商在銷售一定的數量的貨物時，供貨商為其贈送一定數量的實物；二是以銷售金額為基準，直接返還給銷售商以一定的貨款；第三種是不返還，而是在貨物的進貨款中進行抵扣。一般會在下次進貨結款時直接進行扣除。對于不同的返利形式，在會計處理上采取的方式也有所不同。
3.商貿家具企業銷售返利的會計處理
銷售返利從本質上屬于價格減讓，表現于返利的貨物或資金的形式。這些形式的出現主要是因為根據實際的銷售情況，貨物的供應年度與回款周期情況。目前在銷售返利的解決方式上主要集中于兩種形式，第一是銷售方根據購買方所購貨量的轉移給購貨方一定的份額，實現雙贏的效果，購貨方開具的合法票據給銷售方來作為折扣或返利；第二是比照商業折扣（稅法上稱為折扣銷售）進行處理，由購貨方到購貨方所在地的主管部門開具“進貨退出或索取折讓證明單”后，然后銷售方來開具紅字增值稅專用發票。[2]
3.1達到規定數量贈送實物
對于達到一定數量的贈送實物時，供貨方在進行會計處理時借記營業費用，貸記有關存貨，同時，需要根據稅法規定，做為視同銷售處理，并繳納相關的增值稅，期末時還需要對贈送的商品進行納稅調整。除非是購貨方一次性達到規定的數量，即時贈送，根據國稅函[2008]875號則可以作為“買一贈一”來處理，不用另外繳納增值稅。
那么對于購貨方來講，卻要分兩種情況處理，若供貨方開具增值稅專用發票，可以抵扣進項稅額，會計處理：
借：庫存商品-贈送商品
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）
貸：主營業務成本或庫存商品-已購達到一定數量的商品
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）
若未開具，則全額增加贈送的庫存商品，同時沖減已入庫商品的成本。實際操作中，大多是不開具的，會計處理：
借：庫存商品-贈送商品
貸：主營業務成本或庫存商品-已購達到一定數量的商品
應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）
3.2直接返還貨款
對于直接返還貨款的返利方式。銷售返利使用支付貨幣的形式支付，這時，如果是購貨方開具發票給供貨方，銷售方的會計分錄應為：
借：營業費用
貸：銀行存款等
那如果是銷售方根據“進貨退出或索取折讓證明單”來開具紅字發票，則是：
借：主營業務收入
營業費用（紅字的銷項稅額）
貸：銀行存款
由于是在購買貨物之后發生的現金返利行為，所以沒有辦法記錄在同一張發票單上，根據稅法規定，另開發票的返利不能夠沖減增值稅銷項稅金，只能作費用來處理。
對于收到銷售返利的一方，要沖減銷售成本，同時需要沖減進項稅金，若對方未開具紅字發票，則需要進行進項稅額轉出。購貨方會計處理：
借：銀行存款等
貸：主營業務成本
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）
3.3沖抵貨款
沖抵貨款可以有兩種理解，一種是處理和直接返還貨款一樣，只是抵減下批貨款，這時，會計處理和直接返還貨款是一樣的，只是把銀行存款改成應收賬款或應付賬款。第二種就是將前面的返利開到下一批的商品中，比如前面銷售量計算出來返利為5萬元，下一批進的貨物為200萬元，就把這5萬元折算成200萬貨物的折扣來開具增值稅專用發票，因為是開具在一張發票上，所以表面上看符合國稅發〔1993〕154號的規定，雙方均可按折扣后的金額來入賬，會計處理上也比較簡單，而且對銷售方來講增值稅還少交了，實際上卻是有很大風險的，因為這樣一來，總金額跟合同就會對不上，入賬的貨物單價也跟實際不匹配，容易造成管理混亂，稅務部門查到也不會認可，必然查補稅款加罰款。
4.商貿家具企業的銷售返利稅務籌劃
商貿返利的主要形式是現金與實物，而是否開具增值稅發票又是兩種不同結果，從3.2的兩筆分錄就可以清楚地看出來，銷售方開具增值稅發票可以讓購貨方少交一筆增值稅，那對于銷售方來說，其實結果是一樣的，因為就算不開具發票，贈送的部分也要進行視同銷售來計算銷項稅額。
另外，實際操作中如果銷售方計算返利的基數如果不是特別大，比如要一個年度左右才能達到，可以考慮先進行估價入賬，發票暫緩開具，等達到那個基數進行返利的時候再一并開具增值稅專用發票，當然，開具的時候也要注意規范，比如，必須開在同一張發票上，而且數量金額各欄都要體現，不能只在備注欄寫一下，這樣不管是從會計處理和稅務處理都比較方便，缺點就是進項稅金會比較滯后。那么對于銷貨方來說要注意的是進行未開票的申報。
5.結語
與此同時，在商貿經銷的過程中，不可避免地還會涉及到進場費、上架費等勞務收入，它主要是指一些大型超市利用自身的優勢地位，采取向生產者收取一定的費用的經濟行為，這時需要進行合理的區分，不可混淆，進場費等勞務收入是繳納營業稅的，和平銷返利的沖減進項稅是截然不同的。在對于商貿家具企業的銷售返利會計與稅務處理中，要按照最新的相關政策執行，準確分類，條理清楚，避免造成稅收漏洞，影響國家財政收入。（作者單位：嘉興中佳稅務師事務所）
參考文獻：
[1]曹金蘭.商業家具企業平銷返利會計處理與稅務籌劃淺析[J].金融經濟，2011，10：154-156.
[2]陳暉.幾種銷售折扣、返利的會計及稅務處理[J].家具企業導報，2012，14：144-145.