摘 要：營業稅和增值稅是我國兩種主要的稅種。隨著市場經濟的發展，對我國稅收制度也提出了更高的要求，傳統的增收稅額的方式已不適應形勢發展的需要，營業稅改增值稅是我國社會經濟不斷發展的必然產物。因此，研究營業稅改增值稅對企業稅負的影響具有十分重要的現實意義。本文以營業稅改增值稅為切入點，在概述營業稅改增值稅的背景的基礎上，通過分析營業稅改增值稅對企業稅負的現實意義，重點探討了營業稅改增值稅對企業稅負的影響及建議，以期指導實踐。
關鍵詞：營業稅；增值稅；企業；稅負影響
一、概述營業稅改增值稅的背景
我國的增值稅和營業稅二稅相加占到全國總稅收的 42%。增值稅是基于商品或服務的增值而征收的一種間接稅。首次開征是在 1954 年的法國，1979 年我國第一次引入增值稅并在 5 類貨物試行。1984 年，國務院頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，對全國范圍內的 12 類貨物征收增值稅。1994 年中國實行稅制改革，增值稅的征稅范圍擴大到全部的貨物和加工修理修配勞務，而對于其他勞務、無形資產和不動產，則征收營業稅。近幾年，我國正在著手進行新一輪的稅制改革。2009 年 1 月 1日施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，標志著我國的增值稅由生產型向消費型的轉變。2011 年 11 月，財政部和國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，意味著我國“十二五”規劃中營業稅改征增值稅的序幕正式揭開。《試點方案》中規定，自 2012 年 1 月 1 日起，率先在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點。
二、營業稅改增值稅對企業稅負的現實意義
稅負是指實際計繳的稅款占相對應的應稅銷售收入的比例。營業稅改增值稅對企業稅負的現實意義主要表現在三個方面，即優化財務制度，消除重復征稅；降低企業稅負，減輕通脹壓力；優化產業結構，促進企業轉型。其具體內容如下：
1.優化財稅制度，消除重復征稅。優化財稅制度，消除重復征稅，是營業稅改增值稅對企業稅負的現實意義之一。在中國的增值稅營業稅并行體制下，無形中增加了企業的稅負負擔，從營業稅的征收方式上來說，營業稅按照企業的銷售額或營業額全額征收，忽視了企業經營進項成本因素，現有的稅收制度遠遠滯后于經濟發展的需要。營業稅改增值稅起到了優化財稅制度的作用，可以完善增值稅鏈條，在一定程度上減輕企業的稅負負擔，消除重復征稅現象，因此，營業稅改增值稅，有利于建立科學合理的財稅制度，降低企業生產環節的稅負壓力。
2.降低企業稅負，減輕通脹壓力。降低企業稅負，減輕通脹壓力也是營業稅改增值稅對企業稅負的又一現實意義。現代企業的經營模式不盡相同，不同企業之間的內部構成也存在著差異，對于一些中間環節偏多的行業，在財務管理方面因每一道環節都征收營業稅，勢必會增加企業的稅負，加大了企業的通脹壓力。營業稅改增值稅的舉措，對于降低企業稅負，減輕通脹壓力則具有重要的現實意義。從整個社會全行業的角度看，企業的戰略發展方針在減輕稅負壓力的同時，將會帶來成倍的降低和利潤的增加。同等水平下，承受較低稅負的企業將比荷載較高稅負的企業具有更強的競爭力和發展前景。
3.優化產業結構，促進企業轉型。營業稅改增值稅對企業稅負的現實意義還表現在優化產業結構，促進企業轉型上。目前我國營業稅的征稅范圍主要是集中在服務業、物流業、交通運輸業。以服務業為例，站在產業發展和經濟結構調整的角度上，其被排除在增值稅的征稅范圍以外，容易阻礙新興服務業的發展。營業稅改增值稅，對于企業優化產業結構，促進企業轉型方面，具體說來，營改增使得大部分第三產業稅率得以降低，這樣做的好處顯而易見，企業生產的成本在此基礎上得以減少，與此同時，一些相關產品及服務的價格也隨之降低，在一定程度上有利于服務業的發展。對企業而言，第三產業和第一、二產業稅收政策相同、稅負公平，從長遠來說無疑是收益的。營業稅改增值稅有利于優化產業結構與升級換代，為企業優化產業結構提供了發展空間，為推動經濟結構轉型、促進消費升級等發展大計創造了良好環境。
三、營業稅改增值稅對企業稅負的影響及建議
營業稅改增值稅對企業稅負的影響深遠，在了解營業稅改增值稅的背景和現實意義的基礎上，下文將進一步分析營業稅改增值稅對企業稅負的影響，并提出了相關建議。
1.國稅與地稅分賬——統籌兼顧雙方利益。增值稅改革的關鍵是中央與地方的稅權劃分問題，營業稅改增值稅的對企業稅負的影響主要表現在國稅和地稅分賬方面。營業稅改增值稅的稅制改革面臨的首要問題便是中央和地方關于收入分配的博弈。長期以來，我國分稅制體系對增值稅的分配比例在中央和地方上不能同一而論，中央和地方以75：25的分配比例。營業稅和增值稅相比，則在分配方式上有著很大的不同，營業稅是地稅的第一大稅種，中央在此稅種上獲得的稅收收入較少，大部分歸地方所有。而營業稅和增值稅的改革，將營業稅改為增值稅，必然會縮減地方財政收入，削弱營業稅作為地方稅收主要來源的地位，影響地方財政收入。特別是以第三產業為支柱的地方，由于營業稅改增值稅而產生的影響是巨大的，很可能使一些地方財力矛盾突出。
為解決營業稅改增值稅對企業稅負在國稅與地稅分賬方面的影響，可以采取統籌兼顧雙方利益的分配方式，既要保證中央的利益，也要確保地方的利益，也就是說中央和地方“兩手都要抓”。為統籌管理稅費改革，在對增值稅的稅權管理上應歸屬中央政府，中央政府處于主導地位，統一立法和征收稅額。但兼顧到地方財政收入之間的差異，考慮到地方人口數量、消費能力、收入水平等影響因素，在分配方式上采取中央和地方分成的方式，也是解決國稅和地稅分賬行之有效的舉措。如此措施詮釋了國家稅收和地方稅收的關系，從大局著眼，統籌兼顧，依據各地的實際情況尋找平衡點，在營業稅改增值稅的稅改制度下，加快政府職能轉型力度，才是確保稅負改革順利進行的有效途徑。
關鍵詞：營業稅；增值稅；企業；稅負影響
一、概述營業稅改增值稅的背景
我國的增值稅和營業稅二稅相加占到全國總稅收的 42%。增值稅是基于商品或服務的增值而征收的一種間接稅。首次開征是在 1954 年的法國，1979 年我國第一次引入增值稅并在 5 類貨物試行。1984 年，國務院頒布《中華人民共和國增值稅條例（草案）》，對全國范圍內的 12 類貨物征收增值稅。1994 年中國實行稅制改革，增值稅的征稅范圍擴大到全部的貨物和加工修理修配勞務，而對于其他勞務、無形資產和不動產，則征收營業稅。近幾年，我國正在著手進行新一輪的稅制改革。2009 年 1 月 1日施行的《中華人民共和國增值稅暫行條例》，標志著我國的增值稅由生產型向消費型的轉變。2011 年 11 月，財政部和國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》和《關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，意味著我國“十二五”規劃中營業稅改征增值稅的序幕正式揭開。《試點方案》中規定，自 2012 年 1 月 1 日起，率先在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點。
二、營業稅改增值稅對企業稅負的現實意義
稅負是指實際計繳的稅款占相對應的應稅銷售收入的比例。營業稅改增值稅對企業稅負的現實意義主要表現在三個方面，即優化財務制度，消除重復征稅；降低企業稅負，減輕通脹壓力；優化產業結構，促進企業轉型。其具體內容如下：
1.優化財稅制度，消除重復征稅。優化財稅制度，消除重復征稅，是營業稅改增值稅對企業稅負的現實意義之一。在中國的增值稅營業稅并行體制下，無形中增加了企業的稅負負擔，從營業稅的征收方式上來說，營業稅按照企業的銷售額或營業額全額征收，忽視了企業經營進項成本因素，現有的稅收制度遠遠滯后于經濟發展的需要。營業稅改增值稅起到了優化財稅制度的作用，可以完善增值稅鏈條，在一定程度上減輕企業的稅負負擔，消除重復征稅現象，因此，營業稅改增值稅，有利于建立科學合理的財稅制度，降低企業生產環節的稅負壓力。
2.降低企業稅負，減輕通脹壓力。降低企業稅負，減輕通脹壓力也是營業稅改增值稅對企業稅負的又一現實意義。現代企業的經營模式不盡相同，不同企業之間的內部構成也存在著差異，對于一些中間環節偏多的行業，在財務管理方面因每一道環節都征收營業稅，勢必會增加企業的稅負，加大了企業的通脹壓力。營業稅改增值稅的舉措，對于降低企業稅負，減輕通脹壓力則具有重要的現實意義。從整個社會全行業的角度看，企業的戰略發展方針在減輕稅負壓力的同時，將會帶來成倍的降低和利潤的增加。同等水平下，承受較低稅負的企業將比荷載較高稅負的企業具有更強的競爭力和發展前景。
3.優化產業結構，促進企業轉型。營業稅改增值稅對企業稅負的現實意義還表現在優化產業結構，促進企業轉型上。目前我國營業稅的征稅范圍主要是集中在服務業、物流業、交通運輸業。以服務業為例，站在產業發展和經濟結構調整的角度上，其被排除在增值稅的征稅范圍以外，容易阻礙新興服務業的發展。營業稅改增值稅，對于企業優化產業結構，促進企業轉型方面，具體說來，營改增使得大部分第三產業稅率得以降低，這樣做的好處顯而易見，企業生產的成本在此基礎上得以減少，與此同時，一些相關產品及服務的價格也隨之降低，在一定程度上有利于服務業的發展。對企業而言，第三產業和第一、二產業稅收政策相同、稅負公平，從長遠來說無疑是收益的。營業稅改增值稅有利于優化產業結構與升級換代，為企業優化產業結構提供了發展空間，為推動經濟結構轉型、促進消費升級等發展大計創造了良好環境。
三、營業稅改增值稅對企業稅負的影響及建議
營業稅改增值稅對企業稅負的影響深遠，在了解營業稅改增值稅的背景和現實意義的基礎上，下文將進一步分析營業稅改增值稅對企業稅負的影響，并提出了相關建議。
1.國稅與地稅分賬——統籌兼顧雙方利益。增值稅改革的關鍵是中央與地方的稅權劃分問題，營業稅改增值稅的對企業稅負的影響主要表現在國稅和地稅分賬方面。營業稅改增值稅的稅制改革面臨的首要問題便是中央和地方關于收入分配的博弈。長期以來，我國分稅制體系對增值稅的分配比例在中央和地方上不能同一而論，中央和地方以75：25的分配比例。營業稅和增值稅相比，則在分配方式上有著很大的不同，營業稅是地稅的第一大稅種，中央在此稅種上獲得的稅收收入較少，大部分歸地方所有。而營業稅和增值稅的改革，將營業稅改為增值稅，必然會縮減地方財政收入，削弱營業稅作為地方稅收主要來源的地位，影響地方財政收入。特別是以第三產業為支柱的地方，由于營業稅改增值稅而產生的影響是巨大的，很可能使一些地方財力矛盾突出。
為解決營業稅改增值稅對企業稅負在國稅與地稅分賬方面的影響，可以采取統籌兼顧雙方利益的分配方式，既要保證中央的利益，也要確保地方的利益，也就是說中央和地方“兩手都要抓”。為統籌管理稅費改革，在對增值稅的稅權管理上應歸屬中央政府，中央政府處于主導地位，統一立法和征收稅額。但兼顧到地方財政收入之間的差異，考慮到地方人口數量、消費能力、收入水平等影響因素，在分配方式上采取中央和地方分成的方式，也是解決國稅和地稅分賬行之有效的舉措。如此措施詮釋了國家稅收和地方稅收的關系，從大局著眼，統籌兼顧，依據各地的實際情況尋找平衡點，在營業稅改增值稅的稅改制度下，加快政府職能轉型力度，才是確保稅負改革順利進行的有效途徑。