2.新舊稅制的銜接——制定適宜的新稅率。營業稅改增值稅稅負改革的開展，不是一蹴而就的，需要一定的時間和條件完成轉型。在營業稅改增值稅的過程中，新舊稅制的銜接也是稅負改革的重點和難點問題，影響著營改增的進程。具體說來，營業稅改增值稅的影響在稅制方面主要有兩點，一是營業稅改增值稅從總體上減輕了企業的稅負。和以往對企業征稅相比，避免了重復征稅，無形中減輕了企業的壓力。這是基于企業的整體相關利益考慮的，但每個企業應經營狀況和盈利能力不同，還存在著諸多干擾因素，不能逐一而論。比如交通運輸行業，在面對營業稅改增值稅時，由于沒有進項稅額無法抵扣，這樣的稅改體制下反而不利于交通運輸行業減稅。處于中小企業和微小企業的部分企業，在營業稅改增值稅的稅負改革下，由于根本拿不到增值稅專用發票來抵扣，在實際工作和需要的時候無法開具增值稅專用發票，這樣稅改下的中小企業反而增加了稅負，也不利于其發展壯大。二是營業稅改增值稅的稅率設定問題的影響。過高的稅率政策，影響稅負改革的正常運行，不能充分體現國家減稅政策。過低的稅率也不適用于營業稅改增值稅體制下的財務管理，中央和地方經濟運行的財政資金也得不到保障。不難看出，無論是過高的稅率政策還是過低的稅率政策，都不能使用于經濟發展的需要，稅率定額將是營業稅改增值稅稅負改革迫切需要解決的問題。
為消除營業稅改增值稅在新舊稅制銜接方面的影響，非常有必要制定適宜的新稅率。面對新舊稅制銜接中存在的問題，可以從兩個方面采取對策，一是以試點行業營業稅實行稅負測算為基礎制定適宜的新稅率。這樣對于處于特定行業的企業在營業稅改增值稅中出現的問題，可以即使發現問題即使解決問題，對于推廣營業稅改增值稅大有裨益。以上海試點中交通運輸行業為例，在營業稅改增值稅的前提下，上海交通運輸業增值稅稅率水平基本在 11%～15%之間，現代服務業基本在6%～10%之間，為使試點行業總體稅負不增加，改革試點對兩行業分別選擇了 11%和 6%兩檔最低稅率。而對于中小企業和微小企業，在稅率的制定上，則要擇其優點而取之，則其缺點而改之，稅率制定上參照以上方法，但在具體細則的制定上，則要考慮自身的實際情況，綜合制定出一個行之有效的稅率。二是隨著今后稅改的深化，新舊稅制的銜接問題還會長期存在，在現行過渡稅率的基礎上，通過總結以往稅率制定的成功經驗，借鑒其他國家先進的稅率制定思想，還應根據不同環境和納稅人的情況，探索出一個相對合適穩定的稅率，規范稅負改革稅率制定，進而使稅改后的稅率有章可循。
3.增值稅稅額核算——按間接計稅法計算。營業稅改增值稅還影響著增值稅稅額核算問題。增值稅的計稅依據是以商品和勞務在流轉過程中形成的增值額。增值稅會計核算中受營業稅改增值稅稅負影響較大，對于商品，我們主要是將商品的銷售收入扣除為生產商品所付出成本后的差額作為增值額。但由于勞務例外，勞務沒有實體，具有無形性特點，難以準確計算勞務的成本，也就難以進行增值稅稅額核算。比如銀行、保險業涉及金融衍生品，很難準確計算。在現代經濟發展過程中，多樣化的經營方式，使得商品和服務捆綁銷售，增值項目和非增值項目難以劃分，給稅改行業增收增值稅也帶來了一定的困難。
按間接計稅法計算稅額，可以避免直接稅額法的不足，更易于營業稅改增值稅稅額核算。從計算方法上比較，直接計稅法是先計算增值額然后根據稅率計算出應納稅額。而間接計稅法則不直接計算增值額，通過分別計算提供勞務的銷項稅額以及購進物質的進項稅額，以銷項稅額扣除進項稅額后的差額作為增值稅的應納稅額。這種方法比較簡便易行，在抵扣進項稅額范圍和增值稅使用規范上都較直接稅額法有優勢，因此建議營業稅改增值稅在稅額核算上采取間接計稅法進行計算。
四、結語
總之，營業稅改增值稅是我國稅收改革的一項重要舉措，代表著我國的稅收制度的逐步完善。營業稅改增值稅對企業稅負的影響主要表現在國稅與地稅分賬、新舊稅制的銜接、增值稅稅額核算三個方面，企業稅負應根據相應的稅負變化及時調整工作，針對營業稅改增值稅對企業稅負的影響，統籌兼顧國稅和地稅雙方的利益，制定適宜的新稅率，并在增值額的計算方式上盡量按間接計稅法進行計算，不斷提高企業的稅負水平。
參考文獻：
[1]楊志勇.如何看待“營改增”帶來的機遇[J].注冊稅務師.2012（06）.
[2]郭永紅，饒海琴.我國實行“營改增”的稅負現狀探析[J].中國集體經濟.2013（29）.
[3]艾鑫，聶軍.營業稅改征增值稅的影響與對策[J].中國證券期貨.2013（07）.
[4]劉學軍.我國金融稅制存在的問題及改革探析[J].山西財政稅務專科學校學報.2009（03）.
[5]潘文軒.稅制“營改增”改革試點的進展、問題及前瞻[J].現代經濟探討.2012（12）.
[6]魏世杰，薛薇.“營改增”對上海試點企業稅負的影響——以科技服務企業為例[J].會計之友.2013（26）.
[7]李婧，郝洪.營業稅改增值稅對企業稅負及利潤影響——基于上海試點方案的研究[J].財會通訊.2012（31）.
為消除營業稅改增值稅在新舊稅制銜接方面的影響，非常有必要制定適宜的新稅率。面對新舊稅制銜接中存在的問題，可以從兩個方面采取對策，一是以試點行業營業稅實行稅負測算為基礎制定適宜的新稅率。這樣對于處于特定行業的企業在營業稅改增值稅中出現的問題，可以即使發現問題即使解決問題，對于推廣營業稅改增值稅大有裨益。以上海試點中交通運輸行業為例，在營業稅改增值稅的前提下，上海交通運輸業增值稅稅率水平基本在 11%～15%之間，現代服務業基本在6%～10%之間，為使試點行業總體稅負不增加，改革試點對兩行業分別選擇了 11%和 6%兩檔最低稅率。而對于中小企業和微小企業，在稅率的制定上，則要擇其優點而取之，則其缺點而改之，稅率制定上參照以上方法，但在具體細則的制定上，則要考慮自身的實際情況，綜合制定出一個行之有效的稅率。二是隨著今后稅改的深化，新舊稅制的銜接問題還會長期存在，在現行過渡稅率的基礎上，通過總結以往稅率制定的成功經驗，借鑒其他國家先進的稅率制定思想，還應根據不同環境和納稅人的情況，探索出一個相對合適穩定的稅率，規范稅負改革稅率制定，進而使稅改后的稅率有章可循。
3.增值稅稅額核算——按間接計稅法計算。營業稅改增值稅還影響著增值稅稅額核算問題。增值稅的計稅依據是以商品和勞務在流轉過程中形成的增值額。增值稅會計核算中受營業稅改增值稅稅負影響較大，對于商品，我們主要是將商品的銷售收入扣除為生產商品所付出成本后的差額作為增值額。但由于勞務例外，勞務沒有實體，具有無形性特點，難以準確計算勞務的成本，也就難以進行增值稅稅額核算。比如銀行、保險業涉及金融衍生品，很難準確計算。在現代經濟發展過程中，多樣化的經營方式，使得商品和服務捆綁銷售，增值項目和非增值項目難以劃分，給稅改行業增收增值稅也帶來了一定的困難。
按間接計稅法計算稅額，可以避免直接稅額法的不足，更易于營業稅改增值稅稅額核算。從計算方法上比較，直接計稅法是先計算增值額然后根據稅率計算出應納稅額。而間接計稅法則不直接計算增值額，通過分別計算提供勞務的銷項稅額以及購進物質的進項稅額，以銷項稅額扣除進項稅額后的差額作為增值稅的應納稅額。這種方法比較簡便易行，在抵扣進項稅額范圍和增值稅使用規范上都較直接稅額法有優勢，因此建議營業稅改增值稅在稅額核算上采取間接計稅法進行計算。
四、結語
總之，營業稅改增值稅是我國稅收改革的一項重要舉措，代表著我國的稅收制度的逐步完善。營業稅改增值稅對企業稅負的影響主要表現在國稅與地稅分賬、新舊稅制的銜接、增值稅稅額核算三個方面，企業稅負應根據相應的稅負變化及時調整工作，針對營業稅改增值稅對企業稅負的影響，統籌兼顧國稅和地稅雙方的利益，制定適宜的新稅率，并在增值額的計算方式上盡量按間接計稅法進行計算，不斷提高企業的稅負水平。
參考文獻：
[1]楊志勇.如何看待“營改增”帶來的機遇[J].注冊稅務師.2012（06）.
[2]郭永紅，饒海琴.我國實行“營改增”的稅負現狀探析[J].中國集體經濟.2013（29）.
[3]艾鑫，聶軍.營業稅改征增值稅的影響與對策[J].中國證券期貨.2013（07）.
[4]劉學軍.我國金融稅制存在的問題及改革探析[J].山西財政稅務專科學校學報.2009（03）.
[5]潘文軒.稅制“營改增”改革試點的進展、問題及前瞻[J].現代經濟探討.2012（12）.
[6]魏世杰，薛薇.“營改增”對上海試點企業稅負的影響——以科技服務企業為例[J].會計之友.2013（26）.
[7]李婧，郝洪.營業稅改增值稅對企業稅負及利潤影響——基于上海試點方案的研究[J].財會通訊.2012（31）.