摘 要：在企業的納稅籌劃被越來越關注的同時，企業納稅籌劃的風險也引起了人們的重視。本文揭示了納稅籌劃中的風險，并根據風險提出針對性的防范建議。
關鍵詞：納稅籌劃；風險；防范
一、企業納稅籌劃概述
企業納稅籌劃是指在不違背稅法及其他相關法規的前提下，對企業的涉稅業務進行合理的謀劃，以達到減輕企業稅負的目的。企業納稅籌劃是在法律法規允許的合理范圍內進行的，所以要將其與非法的偷逃稅款區分開來，企業納稅籌劃對加強企業內部管理、提升企業納稅意識、消除企業偷漏稅行為都起到了積極的作用。
企業納稅籌劃的動因可分為主觀動因與客觀條件兩個方面。主觀動因是企業納稅人為了減輕自身的稅負，以達到實現企業利潤最大化的目的，稅收是具有強制性和無償性的，企業繳納的稅款無法獲得補償，所以企業不斷的在尋找減輕自身稅負的途徑，而偷稅、逃稅、抗稅等違法行為均存在巨大的風險，且不利于企業的長遠發展，在這樣的情況下納稅籌劃顯然是最為穩妥的減輕企業稅負的辦法。
在客觀條件方面，促使納稅人進行納稅籌劃的因素包括稅款征收方法上存在的漏洞、各種稅收優惠政策、課稅對象的可轉化性、納稅事項與稅法細則的吻合度等。
二、企業納稅籌劃的主要風險
企業納稅籌劃在實際操作過程中，一些難以預料或控制的因素會使籌劃的預期目標和實際目標相偏離，納稅籌劃的前瞻性、條件性和主觀性決定了風險會隨時存在。
1.政策法規風險。企業納稅籌劃要根據相關法律法規中明確規定的條款及政策來進行，以此為前提合理的安排應稅行為及運用會計政策，達到減輕企業稅負的目的。
納稅籌劃最基本的原則就是要合法，如果籌劃行為是利用現行法律法規的漏洞及缺陷來達成的，在形式上似乎合法，但卻與立法的根本意圖相違背，其合法性也將受到質疑。企業如果采取篡改、偽造會計材料的手段，故意少列收入或不列收入、多列成本或虛列成本來實現少繳稅款的目的，則屬于明確的偷逃稅款行為，嚴重的違反了國家的法律。
企業在納稅籌劃時，為了達到享受相關優惠政策的目的，往往需要對企業的生產經營活動進行適當的變通，或是在會計政策的運用上進行一些變更，但這些行為均需把握好一個恰當的尺度，如果運用不當，則很有可能不被稅務機關所認可，最終被認定為違法行為。稅務機關對企業納稅行為具有自由的量裁權，企業的避稅行為是否合法最終也是由稅務機關來進行認定，稅法的逐步完善也正是在這種避稅與反避稅的博弈中形成的。
2.企業財務風險。企業納稅籌劃方案在實際操作過程中，在使某些稅種的稅負減少的同時，可能會增加了其他稅種的稅負，或是雖然減輕了某些稅種的稅負，但卻增加了企業的運費、材料費、機構設置費等其他非稅收方面的成本，最終不但未能使企業實現更多的凈利潤，反而給企業的經濟利益帶來更大的損失。
納稅籌劃是企業的一種經營決策活動，其本身也需要一定的實施成本，例如稅務代理費、辦稅費用、學習培訓費用等直接成本，以及因選擇某項納稅籌劃方案而放棄其他方案所損失的機會收益等。如果一個籌劃方案實施所付出的成本大于取得的收益時，即使企業的稅負降低了，這個方案依然是個失敗的方案。企業納稅籌劃的根本目的是降低企業稅負，實現企業價值最大化，納稅籌劃一旦偏離了這個根本目標，那么納稅籌劃也就失去了意義。
3.行政執法風險。企業的納稅籌劃方案是否合法、是否能夠達到預期的結果，很大程度上取決于企業的稅務主管部門對納稅籌劃行為是否認可。我國的稅務執法主體包括了海關、國稅、地稅、財政等多個部門，各個部門在稅務執法上又有很多重疊交叉的地方，這實際上是給納稅籌劃帶來了很大的潛在風險。稅收法律法規的不完善會給執法人員的執法留有很大的彈性空間，各個稅務執法人員的素質不同、對納稅具體事項與稅法符合性的理解也存在著差異，企業的納稅籌劃方案可能會因為這些因素而被認定為不合法。
4.企業信譽風險。稅務機關會將經常發生或曾經發生過偷逃稅款的納稅主體列為問題企業，這樣的企業會被稅務機關帶上不誠信納稅的標簽，稅務機關會給這些企業制定更加繁瑣、細致的納稅方案，同時進行更加嚴格及頻繁的稽查。企業如果納稅籌劃失敗被稅務機關認定為問題企業，為完成納稅及應對稅務稽查，將會付出比其他企業更多的成本，甚至企業的生產經營活動、市場份額也都受到連帶的影響。
另外，部分上市公司為達到降低企業稅負的目的，依據籌劃方案本期收益若大于預期收益則將利潤后推，本期收益若小于預期收益則將利潤前推，這種操作方式很可能使企業的股價頻繁波動或下跌，給企業的社會形象帶來嚴重的負面影響。
三、企業納稅籌劃的風險防范措施
企業決策者在實施納稅籌劃方案的時候，不能僅僅關注方案降低稅收成本的多少，更因該重視對納稅籌劃方案的風險控制，規避風險才能增加納稅籌劃方案的可行性。
1.樹立正確的納稅籌劃意識。納稅籌劃不是萬能的，其空間與彈性都是有限的，企業在實際操作中不能過于理想化，要特別注意對尺度的把握，保證納稅籌劃方案是在國家法律法規允許的范圍內。另外，每一個納稅籌劃方案都是在特定的法律背景、特定的企業經營活動背景制定出來的，而企業經營活動及國家法律都會隨時間的推移而改變，這就需要企業隨時關注內部環境及外部環境的變化，及時的對納稅籌劃方案進行調整。
2.構建風險監控機制。企業應該構建一套有效的納稅籌劃預警系統，通過收集企業自身生產經營狀況、市場形勢變化、稅收政策法規變動情況、稅務機構執法狀態等信息，綜合的分析企業納稅狀況，并對問題環節實時的發出警報，防范納稅風險。
3.全面對比分析成本與收益。企業的納稅籌劃要遵循成本收益原則，企業應該制定多個納稅籌劃方案，并詳細的列出各個方案給企業帶來的預期收益及成本，企業在對各個方案的可行性評估時，除了對直接收益和成本進行分析，還要充分考慮到機會成本。在企業納稅籌劃的實際操作中，有很多籌劃方案達不到預期的效果，往往是因為企業在方案實施之前的評估分析不夠深入，忽略了最基本的成本效益原則，有時過于追求降低稅負反而會使企業的總體利益受到損失。
4.保持良好的稅企關系。隨著社會經濟的發展，國家的各項法律法規也日趨完善，但即使再完善的法律也不可能做到天衣無縫，總是會留有一些盲點及彈性區間，需要伴隨客觀環境的改變，不斷的在實踐中磨合與修正，稅法當然也不例外。對于稅法界定較為模糊的范圍，以及判斷存在彈性空間的地方，稅務機關是具有主觀裁定的權力的，企業應該合理的利用這種主觀裁定權，以達到規避納稅風險的目的。企業要加強對稅務機關工作流程的了解，在法律法規的解讀上盡量于稅務機關的解讀保持一致，對于稅收方面的新政策、新事物的處理上要積極的征詢稅務機關的意見，得到稅務機關的認可，并與稅務機關保持一種良好的溝通及稅企關系。
5.企業納稅籌劃要具有全局觀。企業納稅籌劃要達到的最終結果是使企業的整體稅負降低，而不是糾結于某一個稅種稅負的高低，在納稅籌劃時要避免為降低個別稅種的稅負，而使企業整體稅負增加。這就要求企業在進行納稅籌劃時要關注各稅種之間的關聯關系，考慮到企業所涉及的所有稅種。另外，企業納稅籌劃屬于一種財務管理行為，企業要實施納稅籌劃方案也要綜合的考慮到發展目標、社會形象、經營方向等多方面因素。
6.提高企業辦稅人員的業務能力。防范企業納稅籌劃風險的一個有效措施就是要提高企業辦稅人員的業務能力，企業要加強對辦稅人員稅務知識、法律法規、地方政策的培訓，以提高相關人員的業務能力，以便企業能夠更好的運用稅法來維護自身的利益，規避納稅籌劃所帶來的風險。
7.密切關注稅收法規的的變化。準確的把握稅收相關政策時納稅籌劃的關鍵點，但企業的生產經營活動是在不斷變化的，國家的相關法律法規也是在不斷的調整，企業必須對內部及外部環境的變化實時關注，才能做出最為恰當有效的調整。
參考文獻：
[1]朱淑珍.企業納稅籌劃風險的理論分析及應對策略[R].首都經貿大學碩士學位論文，2009.
[2]劉芳.淺析企業稅務籌劃的技巧及風險防范[J].經濟師，2006.（3）.
[3]梁文濤.企業納稅籌劃風險研究[R].山東大學碩士學位論文，2009.
作者簡介：郭琦（1991- ），女，黑龍江省大慶人，佳木斯大學經濟管理學院；專業：會計； 初鳳榮（1964- ），女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學經濟管理學院教授
關鍵詞：納稅籌劃；風險；防范
一、企業納稅籌劃概述
企業納稅籌劃是指在不違背稅法及其他相關法規的前提下，對企業的涉稅業務進行合理的謀劃，以達到減輕企業稅負的目的。企業納稅籌劃是在法律法規允許的合理范圍內進行的，所以要將其與非法的偷逃稅款區分開來，企業納稅籌劃對加強企業內部管理、提升企業納稅意識、消除企業偷漏稅行為都起到了積極的作用。
企業納稅籌劃的動因可分為主觀動因與客觀條件兩個方面。主觀動因是企業納稅人為了減輕自身的稅負，以達到實現企業利潤最大化的目的，稅收是具有強制性和無償性的，企業繳納的稅款無法獲得補償，所以企業不斷的在尋找減輕自身稅負的途徑，而偷稅、逃稅、抗稅等違法行為均存在巨大的風險，且不利于企業的長遠發展，在這樣的情況下納稅籌劃顯然是最為穩妥的減輕企業稅負的辦法。
在客觀條件方面，促使納稅人進行納稅籌劃的因素包括稅款征收方法上存在的漏洞、各種稅收優惠政策、課稅對象的可轉化性、納稅事項與稅法細則的吻合度等。
二、企業納稅籌劃的主要風險
企業納稅籌劃在實際操作過程中，一些難以預料或控制的因素會使籌劃的預期目標和實際目標相偏離，納稅籌劃的前瞻性、條件性和主觀性決定了風險會隨時存在。
1.政策法規風險。企業納稅籌劃要根據相關法律法規中明確規定的條款及政策來進行，以此為前提合理的安排應稅行為及運用會計政策，達到減輕企業稅負的目的。
納稅籌劃最基本的原則就是要合法，如果籌劃行為是利用現行法律法規的漏洞及缺陷來達成的，在形式上似乎合法，但卻與立法的根本意圖相違背，其合法性也將受到質疑。企業如果采取篡改、偽造會計材料的手段，故意少列收入或不列收入、多列成本或虛列成本來實現少繳稅款的目的，則屬于明確的偷逃稅款行為，嚴重的違反了國家的法律。
企業在納稅籌劃時，為了達到享受相關優惠政策的目的，往往需要對企業的生產經營活動進行適當的變通，或是在會計政策的運用上進行一些變更，但這些行為均需把握好一個恰當的尺度，如果運用不當，則很有可能不被稅務機關所認可，最終被認定為違法行為。稅務機關對企業納稅行為具有自由的量裁權，企業的避稅行為是否合法最終也是由稅務機關來進行認定，稅法的逐步完善也正是在這種避稅與反避稅的博弈中形成的。
2.企業財務風險。企業納稅籌劃方案在實際操作過程中，在使某些稅種的稅負減少的同時，可能會增加了其他稅種的稅負，或是雖然減輕了某些稅種的稅負，但卻增加了企業的運費、材料費、機構設置費等其他非稅收方面的成本，最終不但未能使企業實現更多的凈利潤，反而給企業的經濟利益帶來更大的損失。
納稅籌劃是企業的一種經營決策活動，其本身也需要一定的實施成本，例如稅務代理費、辦稅費用、學習培訓費用等直接成本，以及因選擇某項納稅籌劃方案而放棄其他方案所損失的機會收益等。如果一個籌劃方案實施所付出的成本大于取得的收益時，即使企業的稅負降低了，這個方案依然是個失敗的方案。企業納稅籌劃的根本目的是降低企業稅負，實現企業價值最大化，納稅籌劃一旦偏離了這個根本目標，那么納稅籌劃也就失去了意義。
3.行政執法風險。企業的納稅籌劃方案是否合法、是否能夠達到預期的結果，很大程度上取決于企業的稅務主管部門對納稅籌劃行為是否認可。我國的稅務執法主體包括了海關、國稅、地稅、財政等多個部門，各個部門在稅務執法上又有很多重疊交叉的地方，這實際上是給納稅籌劃帶來了很大的潛在風險。稅收法律法規的不完善會給執法人員的執法留有很大的彈性空間，各個稅務執法人員的素質不同、對納稅具體事項與稅法符合性的理解也存在著差異，企業的納稅籌劃方案可能會因為這些因素而被認定為不合法。
4.企業信譽風險。稅務機關會將經常發生或曾經發生過偷逃稅款的納稅主體列為問題企業，這樣的企業會被稅務機關帶上不誠信納稅的標簽，稅務機關會給這些企業制定更加繁瑣、細致的納稅方案，同時進行更加嚴格及頻繁的稽查。企業如果納稅籌劃失敗被稅務機關認定為問題企業，為完成納稅及應對稅務稽查，將會付出比其他企業更多的成本，甚至企業的生產經營活動、市場份額也都受到連帶的影響。
另外，部分上市公司為達到降低企業稅負的目的，依據籌劃方案本期收益若大于預期收益則將利潤后推，本期收益若小于預期收益則將利潤前推，這種操作方式很可能使企業的股價頻繁波動或下跌，給企業的社會形象帶來嚴重的負面影響。
三、企業納稅籌劃的風險防范措施
企業決策者在實施納稅籌劃方案的時候，不能僅僅關注方案降低稅收成本的多少，更因該重視對納稅籌劃方案的風險控制，規避風險才能增加納稅籌劃方案的可行性。
1.樹立正確的納稅籌劃意識。納稅籌劃不是萬能的，其空間與彈性都是有限的，企業在實際操作中不能過于理想化，要特別注意對尺度的把握，保證納稅籌劃方案是在國家法律法規允許的范圍內。另外，每一個納稅籌劃方案都是在特定的法律背景、特定的企業經營活動背景制定出來的，而企業經營活動及國家法律都會隨時間的推移而改變，這就需要企業隨時關注內部環境及外部環境的變化，及時的對納稅籌劃方案進行調整。
2.構建風險監控機制。企業應該構建一套有效的納稅籌劃預警系統，通過收集企業自身生產經營狀況、市場形勢變化、稅收政策法規變動情況、稅務機構執法狀態等信息，綜合的分析企業納稅狀況，并對問題環節實時的發出警報，防范納稅風險。
3.全面對比分析成本與收益。企業的納稅籌劃要遵循成本收益原則，企業應該制定多個納稅籌劃方案，并詳細的列出各個方案給企業帶來的預期收益及成本，企業在對各個方案的可行性評估時，除了對直接收益和成本進行分析，還要充分考慮到機會成本。在企業納稅籌劃的實際操作中，有很多籌劃方案達不到預期的效果，往往是因為企業在方案實施之前的評估分析不夠深入，忽略了最基本的成本效益原則，有時過于追求降低稅負反而會使企業的總體利益受到損失。
4.保持良好的稅企關系。隨著社會經濟的發展，國家的各項法律法規也日趨完善，但即使再完善的法律也不可能做到天衣無縫，總是會留有一些盲點及彈性區間，需要伴隨客觀環境的改變，不斷的在實踐中磨合與修正，稅法當然也不例外。對于稅法界定較為模糊的范圍，以及判斷存在彈性空間的地方，稅務機關是具有主觀裁定的權力的，企業應該合理的利用這種主觀裁定權，以達到規避納稅風險的目的。企業要加強對稅務機關工作流程的了解，在法律法規的解讀上盡量于稅務機關的解讀保持一致，對于稅收方面的新政策、新事物的處理上要積極的征詢稅務機關的意見，得到稅務機關的認可，并與稅務機關保持一種良好的溝通及稅企關系。
5.企業納稅籌劃要具有全局觀。企業納稅籌劃要達到的最終結果是使企業的整體稅負降低，而不是糾結于某一個稅種稅負的高低，在納稅籌劃時要避免為降低個別稅種的稅負，而使企業整體稅負增加。這就要求企業在進行納稅籌劃時要關注各稅種之間的關聯關系，考慮到企業所涉及的所有稅種。另外，企業納稅籌劃屬于一種財務管理行為，企業要實施納稅籌劃方案也要綜合的考慮到發展目標、社會形象、經營方向等多方面因素。
6.提高企業辦稅人員的業務能力。防范企業納稅籌劃風險的一個有效措施就是要提高企業辦稅人員的業務能力，企業要加強對辦稅人員稅務知識、法律法規、地方政策的培訓，以提高相關人員的業務能力，以便企業能夠更好的運用稅法來維護自身的利益，規避納稅籌劃所帶來的風險。
7.密切關注稅收法規的的變化。準確的把握稅收相關政策時納稅籌劃的關鍵點，但企業的生產經營活動是在不斷變化的，國家的相關法律法規也是在不斷的調整，企業必須對內部及外部環境的變化實時關注，才能做出最為恰當有效的調整。
參考文獻：
[1]朱淑珍.企業納稅籌劃風險的理論分析及應對策略[R].首都經貿大學碩士學位論文，2009.
[2]劉芳.淺析企業稅務籌劃的技巧及風險防范[J].經濟師，2006.（3）.
[3]梁文濤.企業納稅籌劃風險研究[R].山東大學碩士學位論文，2009.
作者簡介：郭琦（1991- ），女，黑龍江省大慶人，佳木斯大學經濟管理學院；專業：會計； 初鳳榮（1964- ），女，黑龍江省佳木斯人，佳木斯大學經濟管理學院教授