摘要：紅木家具企業合并財務報表提供信息在當今市場經濟環境下是有著非常重要的作用，本身合并財務報表提供信息的局限性使得其合并財務報表的意義受到影響。本文通過對合并財務報表特點及提供信息內容進行簡要闡述，分析了紅木家具企業合并財務報表披露信息的局限性，從而相應的得出了幾點優化其局限性的對策。
關鍵詞：合并財務報表；信息；局限性；對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02
一、合并財務報表特點及提供信息內容簡要介紹
1.合并財務報表特點
紅木家具企業合并是指兩個或者兩個以上的單獨紅木家具企業合并形成一個主體的交易（母子紅木家具公司、總分紅木家具公司），而這主體由母紅木家具公司或總紅木家具公司編制合并財務報表，來綜合反映整體財務狀況、經營結果和現金流量的財務報表。合并財務報表是母紅木家具公司作為對外公布整體財務信息的工具，提供給母子紅木家具公司投資者、債權人、政府監管部門、管理當局和其他報表使用者來了解整體紅木家具企業的資源狀況、資金流狀況和經營成果。一般來說，合并財務報表主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表（股東權益變動表）、合并現金流量表及其相應附表附注。編制合并財務報表應該遵循以下原則：一體性原則、重要性原則、以單獨報表為基礎、統一會計政策和統一會計期間等。紅木家具企業合并財務報表與一個紅木家具企業單獨財務報表、匯總財務報表相比較，具有如下特點：
第一， 合并財務報表反映的是非法律主體為會計主體的財務會計信息，單獨財務報表反映的既是法律主體也是會計主體的財務會計信息。合并財務報表是由控股紅木家具公司或者母紅木家具公司或總紅木家具公司編制，單獨財務報表則由單個紅木家具企業自行編制。
第二，合并財務報表是以各個子紅木家具公司單獨財務報表為基礎編制而成，而不是由單個紅木家具企業系統的會計賬簿記錄資料作為編制基礎。
第三，合并財務報表采用工作底稿這一手段，在底稿上進行抵消內部交易、調整分錄，對每一個單獨財務報表的數據進行匯總、抵消、調整，整理出合并數據來填列合并財務報表，而不是通過賬簿記錄數據直接或間接填列。
2.合并財務報表提供信息內容簡要介紹
合并財務報表提供信息內容是內部交易事項抵消分錄后合并資產負債表中的母子紅木家具公司的總資源、總資產、總債務情況，合并利潤表中總體經營成果，合并所有者權益變動表是通過合并資產負債表與合并利潤表等資料來體現所有者權益項目（股本、資本公積、盈余公積）、凈利潤和有關利潤分配等，合并現金流量表需要提供除了三大報表以外的相關資料以確保現金流入、流出的準確性。合并財務報表附表內容是三大報表的補充資料，報表附注主要提供以下信息：子紅木家具公司業務性質，母子紅木家具公司之間持股比例和表決比例；母紅木家具公司與子紅木家具公司之間的控制關系，是否直接或間接擁有被投資單位半數以上表決權；本期子紅木家具公司披露信息日與前期各個報表項目的增減變動情況；子紅木家具公司向母紅木家具公司資金轉移的限制情況，合并價差金額內容說明；出于重要性原則需要在附注中說明的其他事項。
二、紅木家具企業合并財務報表提供信息的局限性分析
1.受個別子紅木家具公司財務會計報表信息質量所影響
由于我國市場經濟體制還不成熟，宏觀監督機制也不完善，使得紅木家具企業經營者自律自覺自控能力弱、法律意識差，容易導致個別財務會計報表出現信息失真情況，部分會計核算方法不統一母紅木家具公司沒有及時糾正，這樣就促使合并財務會計報表提供信息質量很容易受影響。個別子紅木家具公司財務會計管理不夠系統、嚴密，常常容易采用錯誤的會計核算方法，使得個別財務會計報表信息不真實、準確、可靠，也就難免對紅木家具企業合并財務報表所提供出來的信息質量受到威脅。由于各個子紅木家具公司地區、經營模式都有所差異，都具有自己本身的會計核算特色，多多少少存在財務舞弊的現象，母紅木家具公司無法完全對其會計政策和核算方法進行嚴格統一控制，這樣編制出來的個別財務會計報表信息將會大大折扣。由于合并財務報表不能為股東預測和評計做基礎，只能通過個別會計報表為依據來向股東分配股利，并且為股東預測和評價母子紅木家具公司將來分派股利提供依據。可見，個別會計報表的信息將嚴重影響合并財務會計報表的信息質量、真實度、準確性和全面性。
2.合并財務報表受多元化、地域化影響，使得信息相關度、通用性差
紅木家具企業合并分為橫向合并、縱向合并和混合合并三種，混合合并為多元化、跨行業的集團紅木家具企業所使用。隨著市場經濟發展，不同經營模式、業務模式的紅木家具企業混合合并的多元化經營管理越來越頻繁，這樣就給母紅木家具公司財務會計核算帶來了困難，難以為投資者、債權者和相關信息使用者提供科學、有用的財務報表。正因為合并財務報表建立在不同領域、行業和業務之間的盈利狀況和資源情況上，使得合并財務報表混合了太多的信息，以致于信息使用者沒有辦法從中得到自己想要了解的紅木家具企業經營狀況，也就無法做出科學決策。合并財務會計報表是反映會計主體的財務狀況，而債務狀況是需要由法律主體來承擔，而不能又母紅木家具公司的資產作為償債對象。對于少數債權人和少數股東來說，合并財務報表提供出來的償債能力指標、資產和權益等信息可能毫無意義。可見，合并財務報表提供的信息通用性差，無法為信息使用者提供進一步的決策需要，也就是其信息相關度差。
3.合并財務報表涵蓋內容過多，易造成財務報表粉飾信息行為
合并財務報表的合并事項非常復雜，若是稍有不慎、不夠仔細、專業將會影響到數據信息的真實性。總所周知，紅木家具企業為了獲得投資方的資金投入需要提供合并財務報表，而合并財務報表的“美觀度”將會決定紅木家具企業的籌融資情況。因此，紅木家具企業常常借助合并財務報表的復雜性、多樣性來對其進行粉飾信息行為。紅木家具企業的經營業績考核辦法常常是以財務指標（投資回報率、資產保值增值率、利潤計劃完成情況）來體現，母紅木家具公司為了在經營業績上出彩，也為自己沒有統一控制個別會計報表和經營管理好子紅木家具公司的行為做隱藏，而采取各種包裝、粉飾手段來對其合并財務報表進行有目的性的調整。不管是從信用市場還是資本市場融資情況來看，只有經營狀況良好（盈利能力、償債能力強）的集團紅木家具企業才能獲得充足的籌融資渠道，再加上合并財務報表的復雜性和綜合性過強使得粉飾報表的行為越發普遍。
[2]
關鍵詞：合并財務報表；信息；局限性；對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02
一、合并財務報表特點及提供信息內容簡要介紹
1.合并財務報表特點
紅木家具企業合并是指兩個或者兩個以上的單獨紅木家具企業合并形成一個主體的交易（母子紅木家具公司、總分紅木家具公司），而這主體由母紅木家具公司或總紅木家具公司編制合并財務報表，來綜合反映整體財務狀況、經營結果和現金流量的財務報表。合并財務報表是母紅木家具公司作為對外公布整體財務信息的工具，提供給母子紅木家具公司投資者、債權人、政府監管部門、管理當局和其他報表使用者來了解整體紅木家具企業的資源狀況、資金流狀況和經營成果。一般來說，合并財務報表主要包括合并資產負債表、合并利潤表、合并所有者權益變動表（股東權益變動表）、合并現金流量表及其相應附表附注。編制合并財務報表應該遵循以下原則：一體性原則、重要性原則、以單獨報表為基礎、統一會計政策和統一會計期間等。紅木家具企業合并財務報表與一個紅木家具企業單獨財務報表、匯總財務報表相比較，具有如下特點：
第一， 合并財務報表反映的是非法律主體為會計主體的財務會計信息，單獨財務報表反映的既是法律主體也是會計主體的財務會計信息。合并財務報表是由控股紅木家具公司或者母紅木家具公司或總紅木家具公司編制，單獨財務報表則由單個紅木家具企業自行編制。
第二，合并財務報表是以各個子紅木家具公司單獨財務報表為基礎編制而成，而不是由單個紅木家具企業系統的會計賬簿記錄資料作為編制基礎。
第三，合并財務報表采用工作底稿這一手段，在底稿上進行抵消內部交易、調整分錄，對每一個單獨財務報表的數據進行匯總、抵消、調整，整理出合并數據來填列合并財務報表，而不是通過賬簿記錄數據直接或間接填列。
2.合并財務報表提供信息內容簡要介紹
合并財務報表提供信息內容是內部交易事項抵消分錄后合并資產負債表中的母子紅木家具公司的總資源、總資產、總債務情況，合并利潤表中總體經營成果，合并所有者權益變動表是通過合并資產負債表與合并利潤表等資料來體現所有者權益項目（股本、資本公積、盈余公積）、凈利潤和有關利潤分配等，合并現金流量表需要提供除了三大報表以外的相關資料以確保現金流入、流出的準確性。合并財務報表附表內容是三大報表的補充資料，報表附注主要提供以下信息：子紅木家具公司業務性質，母子紅木家具公司之間持股比例和表決比例；母紅木家具公司與子紅木家具公司之間的控制關系，是否直接或間接擁有被投資單位半數以上表決權；本期子紅木家具公司披露信息日與前期各個報表項目的增減變動情況；子紅木家具公司向母紅木家具公司資金轉移的限制情況，合并價差金額內容說明；出于重要性原則需要在附注中說明的其他事項。
二、紅木家具企業合并財務報表提供信息的局限性分析
1.受個別子紅木家具公司財務會計報表信息質量所影響
由于我國市場經濟體制還不成熟，宏觀監督機制也不完善，使得紅木家具企業經營者自律自覺自控能力弱、法律意識差，容易導致個別財務會計報表出現信息失真情況，部分會計核算方法不統一母紅木家具公司沒有及時糾正，這樣就促使合并財務會計報表提供信息質量很容易受影響。個別子紅木家具公司財務會計管理不夠系統、嚴密，常常容易采用錯誤的會計核算方法，使得個別財務會計報表信息不真實、準確、可靠，也就難免對紅木家具企業合并財務報表所提供出來的信息質量受到威脅。由于各個子紅木家具公司地區、經營模式都有所差異，都具有自己本身的會計核算特色，多多少少存在財務舞弊的現象，母紅木家具公司無法完全對其會計政策和核算方法進行嚴格統一控制，這樣編制出來的個別財務會計報表信息將會大大折扣。由于合并財務報表不能為股東預測和評計做基礎，只能通過個別會計報表為依據來向股東分配股利，并且為股東預測和評價母子紅木家具公司將來分派股利提供依據。可見，個別會計報表的信息將嚴重影響合并財務會計報表的信息質量、真實度、準確性和全面性。
2.合并財務報表受多元化、地域化影響，使得信息相關度、通用性差
紅木家具企業合并分為橫向合并、縱向合并和混合合并三種，混合合并為多元化、跨行業的集團紅木家具企業所使用。隨著市場經濟發展，不同經營模式、業務模式的紅木家具企業混合合并的多元化經營管理越來越頻繁，這樣就給母紅木家具公司財務會計核算帶來了困難，難以為投資者、債權者和相關信息使用者提供科學、有用的財務報表。正因為合并財務報表建立在不同領域、行業和業務之間的盈利狀況和資源情況上，使得合并財務報表混合了太多的信息，以致于信息使用者沒有辦法從中得到自己想要了解的紅木家具企業經營狀況，也就無法做出科學決策。合并財務會計報表是反映會計主體的財務狀況，而債務狀況是需要由法律主體來承擔，而不能又母紅木家具公司的資產作為償債對象。對于少數債權人和少數股東來說，合并財務報表提供出來的償債能力指標、資產和權益等信息可能毫無意義。可見，合并財務報表提供的信息通用性差，無法為信息使用者提供進一步的決策需要，也就是其信息相關度差。
3.合并財務報表涵蓋內容過多，易造成財務報表粉飾信息行為
合并財務報表的合并事項非常復雜，若是稍有不慎、不夠仔細、專業將會影響到數據信息的真實性。總所周知，紅木家具企業為了獲得投資方的資金投入需要提供合并財務報表，而合并財務報表的“美觀度”將會決定紅木家具企業的籌融資情況。因此，紅木家具企業常常借助合并財務報表的復雜性、多樣性來對其進行粉飾信息行為。紅木家具企業的經營業績考核辦法常常是以財務指標（投資回報率、資產保值增值率、利潤計劃完成情況）來體現，母紅木家具公司為了在經營業績上出彩，也為自己沒有統一控制個別會計報表和經營管理好子紅木家具公司的行為做隱藏，而采取各種包裝、粉飾手段來對其合并財務報表進行有目的性的調整。不管是從信用市場還是資本市場融資情況來看，只有經營狀況良好（盈利能力、償債能力強）的集團紅木家具企業才能獲得充足的籌融資渠道，再加上合并財務報表的復雜性和綜合性過強使得粉飾報表的行為越發普遍。