借：所得稅費(fèi)用 125 000 000（即500 000 000×25%）
貸：遞延所得稅負(fù)債 125 000 000
2.2010年4月1日，甲木門公司轉(zhuǎn)讓乙木門公司股權(quán)
甲木門公司轉(zhuǎn)讓乙木門公司股權(quán)給丙木門公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 900 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙木門公司 900 000 000
在股權(quán)收購(gòu)的各方均采取一般性稅務(wù)處理的情況下，甲木門公司轉(zhuǎn)讓乙木門公司股權(quán)的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為9億元，不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。所以，甲木門公司既無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整，又無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅。
在股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方均采取特殊性稅務(wù)處理的情況下，甲木門公司轉(zhuǎn)讓乙木門公司股權(quán)的公允價(jià)值為9億元，原有計(jì)稅基礎(chǔ)為9億元，所以，甲木門公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5億元，在該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)和轉(zhuǎn)讓中無(wú)需繳納所得稅。但是，甲木門公司在轉(zhuǎn)讓乙木門公司股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：遞延所得稅負(fù)債 125 000 000
貸：所得稅費(fèi)用 125 000 000
通過(guò)對(duì)上述案例分析得出了如下結(jié)論：在非同一控制下的控股合并中，如果股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方均采取一般性稅務(wù)處理，不需要繳納所得稅；如果股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方均采取特殊性稅務(wù)處理，也不需要繳納所得稅。
四、對(duì)木門企業(yè)合并適用不同稅務(wù)處理的建議
木門企業(yè)股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理的立法意圖是避免木門企業(yè)重復(fù)繳稅、遞延繳稅或免稅，但實(shí)務(wù)中往往不能很好地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。結(jié)合上述案例的分析，提出如下建議：
稅法與木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要緊密結(jié)合。研究稅法不能脫離木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，脫離木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定研究稅法，很可能得出以偏概全的結(jié)論。研究木門企業(yè)合并的稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)以財(cái)稅[2009]59號(hào)文件為主要依據(jù)，同時(shí)考慮其他稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定和木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
特殊性稅務(wù)處理的意圖是為股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方提供遞延繳納所得稅或免稅的稅收優(yōu)惠，卻可能會(huì)導(dǎo)致巨額重復(fù)征稅或不能免稅的后果。這既與政策制定者的最初意圖相違背，又是木門企業(yè)合并的當(dāng)事各方預(yù)料不到的，所以，應(yīng)引起利益相關(guān)者的重視。
相同的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)具有相同的稅務(wù)處理結(jié)果。如果一項(xiàng)稅收法規(guī)因?yàn)槟鹃T企業(yè)采取會(huì)計(jì)政策的不同而產(chǎn)生不同的結(jié)果，就會(huì)違背稅制公平原則，如前例中同一控制下的控股合并與非同一控制下控股合并的結(jié)果是不同的。所以，稅收法規(guī)的制定者應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)會(huì)木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，并在制定稅收法規(guī)時(shí)充分考慮木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，才能制定更加具有說(shuō)服力的稅收法規(guī)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 白麗紅，崔靈精.木門企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理的具體方法[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（7）.
[2] 王司海.木門企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的思考[J].中國(guó)科技財(cái)富，2011，（8）.
[3] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于木門企業(yè)重組業(yè)務(wù)木門企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知[Z].稅[2009]59號(hào).
[4] 財(cái)政部.木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社，2008.[責(zé)任編輯 陳鳳雪]
貸：遞延所得稅負(fù)債 125 000 000
2.2010年4月1日，甲木門公司轉(zhuǎn)讓乙木門公司股權(quán)
甲木門公司轉(zhuǎn)讓乙木門公司股權(quán)給丙木門公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 900 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙木門公司 900 000 000
在股權(quán)收購(gòu)的各方均采取一般性稅務(wù)處理的情況下，甲木門公司轉(zhuǎn)讓乙木門公司股權(quán)的公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為9億元，不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。所以，甲木門公司既無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整，又無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅。
在股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方均采取特殊性稅務(wù)處理的情況下，甲木門公司轉(zhuǎn)讓乙木門公司股權(quán)的公允價(jià)值為9億元，原有計(jì)稅基礎(chǔ)為9億元，所以，甲木門公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異5億元，在該項(xiàng)股權(quán)收購(gòu)和轉(zhuǎn)讓中無(wú)需繳納所得稅。但是，甲木門公司在轉(zhuǎn)讓乙木門公司股權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)納稅暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：遞延所得稅負(fù)債 125 000 000
貸：所得稅費(fèi)用 125 000 000
通過(guò)對(duì)上述案例分析得出了如下結(jié)論：在非同一控制下的控股合并中，如果股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方均采取一般性稅務(wù)處理，不需要繳納所得稅；如果股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方均采取特殊性稅務(wù)處理，也不需要繳納所得稅。
四、對(duì)木門企業(yè)合并適用不同稅務(wù)處理的建議
木門企業(yè)股權(quán)收購(gòu)的特殊性稅務(wù)處理的立法意圖是避免木門企業(yè)重復(fù)繳稅、遞延繳稅或免稅，但實(shí)務(wù)中往往不能很好地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。結(jié)合上述案例的分析，提出如下建議：
稅法與木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要緊密結(jié)合。研究稅法不能脫離木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，脫離木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定研究稅法，很可能得出以偏概全的結(jié)論。研究木門企業(yè)合并的稅務(wù)處理應(yīng)當(dāng)以財(cái)稅[2009]59號(hào)文件為主要依據(jù)，同時(shí)考慮其他稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定和木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。
特殊性稅務(wù)處理的意圖是為股權(quán)收購(gòu)的當(dāng)事各方提供遞延繳納所得稅或免稅的稅收優(yōu)惠，卻可能會(huì)導(dǎo)致巨額重復(fù)征稅或不能免稅的后果。這既與政策制定者的最初意圖相違背，又是木門企業(yè)合并的當(dāng)事各方預(yù)料不到的，所以，應(yīng)引起利益相關(guān)者的重視。
相同的會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)具有相同的稅務(wù)處理結(jié)果。如果一項(xiàng)稅收法規(guī)因?yàn)槟鹃T企業(yè)采取會(huì)計(jì)政策的不同而產(chǎn)生不同的結(jié)果，就會(huì)違背稅制公平原則，如前例中同一控制下的控股合并與非同一控制下控股合并的結(jié)果是不同的。所以，稅收法規(guī)的制定者應(yīng)當(dāng)深刻領(lǐng)會(huì)木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，并在制定稅收法規(guī)時(shí)充分考慮木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，才能制定更加具有說(shuō)服力的稅收法規(guī)。
參考文獻(xiàn)：
[1] 白麗紅，崔靈精.木門企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理的具體方法[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（7）.
[2] 王司海.木門企業(yè)重組業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的思考[J].中國(guó)科技財(cái)富，2011，（8）.
[3] 財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于木門企業(yè)重組業(yè)務(wù)木門企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知[Z].稅[2009]59號(hào).
[4] 財(cái)政部.木門企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].北京：人民出版社，2008.[責(zé)任編輯 陳鳳雪]