摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制關(guān)系到國家資產(chǎn)安全、財務信息真實完整、公共服務的效率和效果等。而中國目前很多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不足：內(nèi)控風險意識薄弱，內(nèi)控制度不完善，內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部控制方法體系不夠合理等。加強對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義認識，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施，是實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標的重要途徑。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；思考
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0137-02
為進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設，中國自2014年1月1日起施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對中國行政事業(yè)單位風險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督等方面進行了規(guī)范。為了更好落實該規(guī)范，有必要對中國目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題進行分析，從而實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目標：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題
1.內(nèi)控風險意識薄弱。良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證，與木雕企業(yè)單位相比，行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對較為薄弱，特別是“一把手”的內(nèi)控意識淡薄。主要表現(xiàn)在：（1）對內(nèi)部控制重要性認識不夠。（2）對財務與會計工作重視程度不夠。（3）對經(jīng)費支出缺乏基本的控制意識。
2.內(nèi)控制度不完善。內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標準、守則和規(guī)程，但許多行政事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財務內(nèi)控制度，致使會計人員在實際操作中無據(jù)可依、無章可循，只能憑個人經(jīng)驗或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會計內(nèi)控制度和辦法，但對內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督，導致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度形同虛設。個別規(guī)模不大的單位，權(quán)責不明確，會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪贓舞弊等現(xiàn)象造成可乘之機。
3.內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊。隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，中國的經(jīng)濟逐漸與國際市場接軌，新會計準則的頒布，展現(xiàn)了中國會計準則逐漸與國際會計準則靠攏的趨勢，這無疑對財會人員提出了更高的要求。然而目前中國個別行政事業(yè)單位的財務工作只是由不具備基礎會計知識的辦公室人員兼任，他們的財務知識和專業(yè)技能匱乏，業(yè)務素質(zhì)較低，對違反財經(jīng)法規(guī)和違法違紀的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財會人員還不能適應內(nèi)部控制的要求，造成單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強，內(nèi)控效果較差。
4.內(nèi)部控制方法體系不夠合理。許多單位內(nèi)部財務與會計控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在：（1）不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。基于編制有限、人手緊張等原因，不相容職務未能合法合理分離。（2）授權(quán)審批制度不夠科學。許多單位都是長期實行“一把手”審批制度，雖然適應了單位規(guī)模較小的特征，但可能影響財務控制的實際效果。（3）流程控制體系很不完善。有些經(jīng)濟事項沒有明確的審批控制業(yè)務流程；或者流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序；另外，流程控制的先后順序也不盡合理。比如，行政事業(yè)單位的費用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來影響財會人員審核把關(guān)的效果。
二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義認識
1.加強內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位自我約束、規(guī)范內(nèi)部財務管理的重要手段。通過制定內(nèi)部會計控制制度，開展內(nèi)部控制工作，發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，加大自我約束力度，杜絕行政事業(yè)單位實行收支兩條線管理而隱藏的“小金庫”、“賬外賬”等違法現(xiàn)象，及時發(fā)掘深層舞弊行為，規(guī)范內(nèi)部財務管理，保證會計資料真實、準確、合法。
為促進單位會計內(nèi)控制度建設加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，強化內(nèi)部自我約束機制，提高會計信息質(zhì)量，《會計法》明確規(guī)定“各單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計控制制度”。《會計法》是深化會計改革，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展的保障。而且，會計內(nèi)控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經(jīng)紀律及法規(guī)都要求各單位通過制定內(nèi)部會計控制制度來落實，各單位通過實施內(nèi)部會計控制制度實現(xiàn)自我約束。
2.內(nèi)部控制制度是維護國有資產(chǎn)安全，有效防止國有資產(chǎn)流失的重要保證。通過開展內(nèi)部控制，可以保證運作過程中對組織資產(chǎn)狀況有客觀真實的了解，摸清行政事業(yè)單位財政財務收支規(guī)模、來源渠道和投資方向，合理配置國有資產(chǎn)，防止不規(guī)范的利用國有資產(chǎn)出租、投資賺取個人私利等違法現(xiàn)象的發(fā)生，提高資產(chǎn)使用效率。
行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政撥款，如何用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實現(xiàn)依法理財?shù)幕厩疤釛l件，而科學有效的內(nèi)部控制制度可使單位工作人員在財務工作中有章可循、有法可依，使收支行為規(guī)范化，財務管理科學化。
3.保證會計信息的質(zhì)量，維護社會公眾利益。內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。一些單位沒有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內(nèi)控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。
4.提升政府的治理水平，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。健全有效的內(nèi)部控制，是行政事業(yè)單位切實加強內(nèi)部管理，提高公共資金使用效益和為人民服務水平的重大舉措，一套科學完善的政府部門內(nèi)部控制規(guī)范體系，可以有效地減少和規(guī)避政府風險，提高政府部門的運作效率，改善政府部門的行政管理水平，更好地履行政府部門的職責。
發(fā)展戰(zhàn)略是對政府部門管理活動預期取得的主要成果的期望值，是政府部門職能和宗旨的展開和具體化，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最高目標和終極目標。加強單位內(nèi)部控制管理，尤其是財務控制制度建設，為各項事業(yè)的發(fā)展提供一個比較堅實的保障體系。
三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施與對策
1.增強內(nèi)部控制意識，營造良好內(nèi)部控制環(huán)境。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗取決于單位工作人員的控制意識和行為，單位負責人的內(nèi)控意識和行為更是關(guān)鍵。首先，行政部門可以通過各級財政部門組織單位主要負責人及相關(guān)領導進行內(nèi)部控制知識培訓。其次，行政單位應按照權(quán)責明確的原則健全單位內(nèi)部機構(gòu)的設置及權(quán)責分配、完善內(nèi)部審計機制。
2.健全內(nèi)部控制制度，制定內(nèi)部控制評價制度。行政事業(yè)單位財會工作和內(nèi)部控制工作需要一套科學合理的制度體系來支持和保證。由于行政事業(yè)單位在經(jīng)費管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制自然也有其特殊性。在現(xiàn)有行政事業(yè)單位會計管理制度的基礎上，制定一套切實可行的內(nèi)部控制制度，加強對單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權(quán)責清晰，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整的內(nèi)部控制制度體系，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。
3.進一步完善部門預算制度，強化預算控制。財政預算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，行政事業(yè)單位資金屬于財政性資金，經(jīng)過批準的預算是行政事業(yè)單位收入和支出的重要依據(jù)。部門預算直接規(guī)定了單位的支出方向及規(guī)模的大小，因此應建立健全部門預算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等內(nèi)部預算管理工作機制。
4.行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求內(nèi)控人員對單位內(nèi)部各個環(huán)節(jié)實施有效的監(jiān)控，這就要求內(nèi)控人員不僅具備專業(yè)素質(zhì)，還要具備政策、法制觀念及一定的職業(yè)道德水準。
參考文獻：
[1]胡革峰，程茜輝.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題淺析[J].財會通訊：綜合(中)，2012，(11).
[2]朱旭.淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策建議[J].會計師，2012，(2).
[3]王薇.淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及建議[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)木雕企業(yè)會計，2011，(3).
[4]程娟.構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的對策建議[J].會計之友，2012，(31).[責任編輯 陳鳳雪]
收稿日期：2014-03-19
作者簡介：范文淵（1972-），男，四川西充人，計財股股長，會計師，注冊會計師，從事行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、木雕企業(yè)會計等研究。
關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；思考
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0137-02
為進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風險防控機制建設，中國自2014年1月1日起施行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對中國行政事業(yè)單位風險評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務層面內(nèi)部控制、評價與監(jiān)督等方面進行了規(guī)范。為了更好落實該規(guī)范，有必要對中國目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題進行分析，從而實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要目標：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題
1.內(nèi)控風險意識薄弱。良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證，與木雕企業(yè)單位相比，行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對較為薄弱，特別是“一把手”的內(nèi)控意識淡薄。主要表現(xiàn)在：（1）對內(nèi)部控制重要性認識不夠。（2）對財務與會計工作重視程度不夠。（3）對經(jīng)費支出缺乏基本的控制意識。
2.內(nèi)控制度不完善。內(nèi)部控制的核心是行之有效的組織、分工、方法、標準、守則和規(guī)程，但許多行政事業(yè)單位尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財務內(nèi)控制度，致使會計人員在實際操作中無據(jù)可依、無章可循，只能憑個人經(jīng)驗或口頭不成文的規(guī)定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。還有些單位雖然制定了一些會計內(nèi)控制度和辦法，但對內(nèi)控制度的執(zhí)行缺乏必要的監(jiān)督，導致有章不循、違章不究，內(nèi)控制度形同虛設。個別規(guī)模不大的單位，權(quán)責不明確，會計、出納、資產(chǎn)管理等不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權(quán)行事，給濫用職權(quán)、貪贓舞弊等現(xiàn)象造成可乘之機。
3.內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊。隨著中國社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善，中國的經(jīng)濟逐漸與國際市場接軌，新會計準則的頒布，展現(xiàn)了中國會計準則逐漸與國際會計準則靠攏的趨勢，這無疑對財會人員提出了更高的要求。然而目前中國個別行政事業(yè)單位的財務工作只是由不具備基礎會計知識的辦公室人員兼任，他們的財務知識和專業(yè)技能匱乏，業(yè)務素質(zhì)較低，對違反財經(jīng)法規(guī)和違法違紀的行為缺乏辨別和拒絕能力。這些單位的財會人員還不能適應內(nèi)部控制的要求，造成單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行力不強，內(nèi)控效果較差。
4.內(nèi)部控制方法體系不夠合理。許多單位內(nèi)部財務與會計控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在：（1）不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。基于編制有限、人手緊張等原因，不相容職務未能合法合理分離。（2）授權(quán)審批制度不夠科學。許多單位都是長期實行“一把手”審批制度，雖然適應了單位規(guī)模較小的特征，但可能影響財務控制的實際效果。（3）流程控制體系很不完善。有些經(jīng)濟事項沒有明確的審批控制業(yè)務流程；或者流程控制過于簡單，僅僅局限在事后審批上，缺乏事前控制的程序；另外，流程控制的先后順序也不盡合理。比如，行政事業(yè)單位的費用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，執(zhí)行起來影響財會人員審核把關(guān)的效果。
二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義認識
1.加強內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位自我約束、規(guī)范內(nèi)部財務管理的重要手段。通過制定內(nèi)部會計控制制度，開展內(nèi)部控制工作，發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，加大自我約束力度，杜絕行政事業(yè)單位實行收支兩條線管理而隱藏的“小金庫”、“賬外賬”等違法現(xiàn)象，及時發(fā)掘深層舞弊行為，規(guī)范內(nèi)部財務管理，保證會計資料真實、準確、合法。
為促進單位會計內(nèi)控制度建設加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督，強化內(nèi)部自我約束機制，提高會計信息質(zhì)量，《會計法》明確規(guī)定“各單位應當建立健全本單位內(nèi)部會計控制制度”。《會計法》是深化會計改革，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展的保障。而且，會計內(nèi)控制度能夠保證國家對各單位的宏觀控制。國家制定的一系列財經(jīng)紀律及法規(guī)都要求各單位通過制定內(nèi)部會計控制制度來落實，各單位通過實施內(nèi)部會計控制制度實現(xiàn)自我約束。
2.內(nèi)部控制制度是維護國有資產(chǎn)安全，有效防止國有資產(chǎn)流失的重要保證。通過開展內(nèi)部控制，可以保證運作過程中對組織資產(chǎn)狀況有客觀真實的了解，摸清行政事業(yè)單位財政財務收支規(guī)模、來源渠道和投資方向，合理配置國有資產(chǎn)，防止不規(guī)范的利用國有資產(chǎn)出租、投資賺取個人私利等違法現(xiàn)象的發(fā)生，提高資產(chǎn)使用效率。
行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政撥款，如何用好、管好行政事業(yè)單位的資金，是實現(xiàn)依法理財?shù)幕厩疤釛l件，而科學有效的內(nèi)部控制制度可使單位工作人員在財務工作中有章可循、有法可依，使收支行為規(guī)范化，財務管理科學化。
3.保證會計信息的質(zhì)量，維護社會公眾利益。內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序、科學的職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性。一些單位沒有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會計資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題，導致會計信息失真。所以，科學、完善的會計內(nèi)控制度是保證及時為單位工作提供可靠、準確的會計信息的基礎。
4.提升政府的治理水平，實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。健全有效的內(nèi)部控制，是行政事業(yè)單位切實加強內(nèi)部管理，提高公共資金使用效益和為人民服務水平的重大舉措，一套科學完善的政府部門內(nèi)部控制規(guī)范體系，可以有效地減少和規(guī)避政府風險，提高政府部門的運作效率，改善政府部門的行政管理水平，更好地履行政府部門的職責。
發(fā)展戰(zhàn)略是對政府部門管理活動預期取得的主要成果的期望值，是政府部門職能和宗旨的展開和具體化，是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的最高目標和終極目標。加強單位內(nèi)部控制管理，尤其是財務控制制度建設，為各項事業(yè)的發(fā)展提供一個比較堅實的保障體系。
三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施與對策
1.增強內(nèi)部控制意識，營造良好內(nèi)部控制環(huán)境。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗取決于單位工作人員的控制意識和行為，單位負責人的內(nèi)控意識和行為更是關(guān)鍵。首先，行政部門可以通過各級財政部門組織單位主要負責人及相關(guān)領導進行內(nèi)部控制知識培訓。其次，行政單位應按照權(quán)責明確的原則健全單位內(nèi)部機構(gòu)的設置及權(quán)責分配、完善內(nèi)部審計機制。
2.健全內(nèi)部控制制度，制定內(nèi)部控制評價制度。行政事業(yè)單位財會工作和內(nèi)部控制工作需要一套科學合理的制度體系來支持和保證。由于行政事業(yè)單位在經(jīng)費管理體制上的特殊性，其內(nèi)部控制自然也有其特殊性。在現(xiàn)有行政事業(yè)單位會計管理制度的基礎上，制定一套切實可行的內(nèi)部控制制度，加強對單位薄弱環(huán)節(jié)和重要崗位的控制，權(quán)責清晰，做到制度管人，責任到人，形成一個相對完整的內(nèi)部控制制度體系，使各行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循，充分發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。
3.進一步完善部門預算制度，強化預算控制。財政預算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心，行政事業(yè)單位資金屬于財政性資金，經(jīng)過批準的預算是行政事業(yè)單位收入和支出的重要依據(jù)。部門預算直接規(guī)定了單位的支出方向及規(guī)模的大小，因此應建立健全部門預算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、決算編報、績效評價等內(nèi)部預算管理工作機制。
4.行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要求內(nèi)控人員對單位內(nèi)部各個環(huán)節(jié)實施有效的監(jiān)控，這就要求內(nèi)控人員不僅具備專業(yè)素質(zhì)，還要具備政策、法制觀念及一定的職業(yè)道德水準。
參考文獻：
[1]胡革峰，程茜輝.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題淺析[J].財會通訊：綜合(中)，2012，(11).
[2]朱旭.淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策建議[J].會計師，2012，(2).
[3]王薇.淺議行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題及建議[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)木雕企業(yè)會計，2011，(3).
[4]程娟.構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的對策建議[J].會計之友，2012，(31).[責任編輯 陳鳳雪]
收稿日期：2014-03-19
作者簡介：范文淵（1972-），男，四川西充人，計財股股長，會計師，注冊會計師，從事行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、木雕企業(yè)會計等研究。