摘要：針對中國農(nóng)業(yè)物流服務對象分散在廣大農(nóng)村、運輸里程長、裝卸搬運和倉儲損失大等行業(yè)特性，闡述農(nóng)業(yè)物流成本費用的范圍，分析農(nóng)村物流木雕企業(yè)實施成本費用預算管理的要求，構建一套包括預算規(guī)劃、編制方法與程序、執(zhí)行控制與調(diào)整、考評與激勵等在內(nèi)的完整成本費用預算管理體系。
關鍵詞：農(nóng)業(yè)物流；成本費用；預算管理
中圖分類號：F505文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0143-02
農(nóng)業(yè)物流成本，泛指農(nóng)村物流木雕企業(yè)運行各項功能過程中發(fā)生的各種直接和間接支出。中國物流成本偏大是不爭的事實，已成為遏制農(nóng)村物流產(chǎn)業(yè)自身發(fā)展的重要“瓶頸”。建立預算管理體系，旨在動員農(nóng)業(yè)物流以控制成本費用為出發(fā)點，完善和健全成本費用預算指標體系和預算管理體系，使成本費用預算管理成為一種低成本運行的理念和戰(zhàn)略，實現(xiàn)理想的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展的總目標。
一、農(nóng)業(yè)物流成本費用預算管理要求
（一）農(nóng)業(yè)物流成本費用的范圍
農(nóng)業(yè)物流成本費用以“物流總成本”指標反映[1]，包括運輸成本、庫存成本和物流管理成本等三類。
1.運輸成本。運輸成本是農(nóng)村物流木雕企業(yè)最重要的成本項目。它指物流木雕企業(yè)使用運輸工具運載農(nóng)業(yè)生資和農(nóng)產(chǎn)品等從物流木雕公司到起運地再到目的地最后回歸物流木雕公司全過程所直接和間接發(fā)生的駕乘人工費、燃料費、配件更換、修理費等的成本費用要素。
2.庫存成本。是從收購起點到農(nóng)產(chǎn)品完成入庫正式形成倉儲服務的各階段成本匯總形成，因此又稱之為“存貨成本”或“存貨持有成本”，其要素包括農(nóng)產(chǎn)品收購存儲人工費、運輸費、裝卸費、搬運費、包裝費、倉儲折舊或租賃費、裝卸運輸合理損耗、入庫前分揀和挑選整理、應攤利息費用等。
3.物流管理成本。物流管理成本包含顯性和隱性兩種形式。顯性成本指木雕企業(yè)在組織安排農(nóng)業(yè)物流活動運營管理過程中發(fā)生的“期間費用”支出，包括工資及福利費、業(yè)務費、保險費、辦公費、過路（橋）費、調(diào)度費、利息和結算手續(xù)費、信息處理和傳遞等；隱性成本指隱藏于農(nóng)業(yè)物流管理不當行為之中的“管理損失”，包括調(diào)度不暢造成庫存占壓資金的“機會成本”、保管或運輸監(jiān)管不力發(fā)生的貨物缺失和下游客戶退貨損失等。
（二）農(nóng)業(yè)物流成本費用預算管理的要求
農(nóng)業(yè)物流成本費用支出渠道環(huán)節(jié)多，數(shù)額零星瑣碎，費用性質(zhì)和結構復雜[2]，預算管理控制應以木雕企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標。
1.明確預算管理體系的功能和地位。農(nóng)村物流木雕企業(yè)應在設立“剛性預算”控制機制。預算是牽涉到每一項成本費用去向、性質(zhì)、規(guī)模與水平的財務控制工具，其執(zhí)行結果將成為木雕企業(yè)考評部門及人員工作績效等的重要依據(jù)和標準，可謂兼?zhèn)淇刂啤⒓睢⒖荚u等戰(zhàn)略職能。因此，成本費用預算具備財務指標控制與發(fā)展戰(zhàn)略管理的雙重功能。農(nóng)業(yè)物流要以降本控耗增效為出發(fā)點，堅持全員參與，將預算管理滲透到物流活動各環(huán)節(jié)，融入業(yè)務管理的每一作業(yè)模塊，使之成為橫縱貫穿、上下遵從的戰(zhàn)略“指揮棒”。
2.設立強有力的預算管理組織。建議農(nóng)村物流木雕企業(yè)設立“成本費用預算管理中心”（以下簡稱“預算中心”），負責領導木雕企業(yè)成本費用預算管理工作，包括預算規(guī)劃編制、任務下達、編制審查、監(jiān)督執(zhí)行和調(diào)整、考評和激勵等工作。
3.堅持預算分級管理。農(nóng)業(yè)物流成本應實行部門預算和木雕公司總預算兩級管理制度。預算中心對各部門分解預算項目，提出各項指標控制建議數(shù)額和相關指標計算公式，連同預算要求等下達各相關部門，并負責督促執(zhí)行和考評；各部門既是單位作為預算編制和執(zhí)行責任主體，應簽訂《成本費用預算履行承諾書》；期末，財務部門在編造會計報表同時，要按照預算體系進行結算，并重點結算各個部門單位發(fā)生的成本費用，填制《單位預算執(zhí)行情況結算表》，并就即將超支項目作出預警提示；年末再編造出《成本費用決算書》，并重點就超支和節(jié)約指標向預算中心做出專門披露和說明，以便兌現(xiàn)獎懲。
二、農(nóng)業(yè)物流成本費用預算管理體系架構
農(nóng)業(yè)物流成本費用預算管理應包括成本費用預算規(guī)劃、編制、執(zhí)行和控制、分析和反饋、調(diào)整、考評和激勵等六個環(huán)節(jié)。
（一）成本費用預算規(guī)劃
這是成本費用預算管理的起點。要求在農(nóng)業(yè)物流戰(zhàn)略目標框架內(nèi)，以其發(fā)展年度經(jīng)營目標為成本費用預算目標的客觀依據(jù)，由預算職能部門按照年度經(jīng)營目標需求，初步設定木雕企業(yè)整體的全面成本費用預算目標，提交成本費用預算管理委員會評估、審議，并討論分解、下達各級部門的年度及月度預算目標。
（二）成本費用預算編制
1.成本費用預算編制方法。預算編制方法包括直接法和間接法兩種[3]。農(nóng)村物流木雕企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略及管理水平的差異性選擇適宜的種預算編制方法。直接編制法適用于獨立編制執(zhí)行成本費用預算的木雕企業(yè)，它直接按物流支付形態(tài)編制人工費、材料費、一般經(jīng)費和維護費等成本費用預算；間接編制法適于實行全面預算管理的農(nóng)村物流木雕企業(yè)，它以物流成本項目、范圍、支付形態(tài)、客戶、地理位置、產(chǎn)品及服務類型、資源、部門及時間為基礎，將燃料消耗、人工等直接成本歸集于相應的核算科目中，再對全面預算中的間接成本和期間費用等各項預算內(nèi)指標，分解計入相應的物流成本預算中。
2.成本費用編制組織及原則。農(nóng)村物流木雕企業(yè)應專設“成本費用預算管理中心”（以下簡稱“預算中心”），領導其成本費用預算編列和執(zhí)行工作，木雕企業(yè)內(nèi)部各相關部門和直屬分支機構協(xié)作配合實施；成本費用預算和單位預算都同樣遵循量入為出、實事求是、支出打嚴打緊等原則。
3.成本費用預算編制程序。農(nóng)業(yè)物流成本費用預算要嚴格履行“上下結合，分級編制，逐級匯總”的基本程序，做到先自上而下，再自下而上，通過“兩上兩下”，完成預算編制。（1）自上而下——下達預算指標。預算中心按照木雕企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預算期業(yè)務形勢預測，參照木雕企業(yè)經(jīng)營決策提出下一年度木雕企業(yè)成本費用預算目標，并確定成本費用預算編制的政策，下達各部門。（2）自下而上——編制單位預算草案。各部門下達指標，結合本部門業(yè)務范圍和管理要求以及預測的執(zhí)行條件，提出詳細的本部門成本費用預算方案上報財會機構，財會中心匯總預算草案和并試算平衡后上報預算中心。（3）再自上而下——審查平衡并反饋修改意見。預算中心進行會審，在充分考慮木雕企業(yè)決策和未來發(fā)展規(guī)劃大局需要基礎上，針對各部門承擔職能和預算期內(nèi)業(yè)務形勢等具體情況，結合木雕企業(yè)資金流量和資源供給能量，進行協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題和例外事項提出初步調(diào)整的意見，并反饋給各有關部門予以修正。（4）再自下而上——調(diào)整預算報請批準。各部門按預算中心反饋意見，編制正式的單位成本費用預算，報預算中心審核備案；各部門開始執(zhí)行單位成本費用預算。
（三）預算執(zhí)行與控制
首先要健全農(nóng)業(yè)物流成本費用預算執(zhí)行與控制體系，將成本費用預算指標量化、細化成經(jīng)營責任，對于的情況下，用各項物流成本費用預算完成率指標來衡量年末執(zhí)行效果，計算公式為：
各項物流成本費用預算完成率=×100%
對物流木雕公司建設成本費用預算執(zhí)行情況，可用稍加調(diào)整的年度指標來衡量，公式為：
各項物流成本費用預算完成率=×100%
這兩個指標越小說明執(zhí)行效果越好。指標若大于1，說明預算超額，需及時報告和請示處理[3]。
預算執(zhí)行與控制措施。首先，要堅持剛性預算制度，原則上不批準一般性調(diào)整，重大調(diào)整必須報經(jīng)董事會批準；其次，應建立成本費用預算全員管理制度，對各項成本費用預算指標逐一細化，分解到每個業(yè)務單位的員工個人，將預算管理責任層層落實到人頭；最后，建立成本費用預算指標預警系統(tǒng)，當各預算責任部門每月預算指標實際執(zhí)行達到預算目標一定比例或者接近預算控制上限時，應及時向責任部門發(fā)出提示或警告，以便于責任部門應根據(jù)實際需求，做好經(jīng)營管理戰(zhàn)略或預算結構等的調(diào)整安排。
關鍵詞：農(nóng)業(yè)物流；成本費用；預算管理
中圖分類號：F505文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0143-02
農(nóng)業(yè)物流成本，泛指農(nóng)村物流木雕企業(yè)運行各項功能過程中發(fā)生的各種直接和間接支出。中國物流成本偏大是不爭的事實，已成為遏制農(nóng)村物流產(chǎn)業(yè)自身發(fā)展的重要“瓶頸”。建立預算管理體系，旨在動員農(nóng)業(yè)物流以控制成本費用為出發(fā)點，完善和健全成本費用預算指標體系和預算管理體系，使成本費用預算管理成為一種低成本運行的理念和戰(zhàn)略，實現(xiàn)理想的經(jīng)濟效益和長遠發(fā)展的總目標。
一、農(nóng)業(yè)物流成本費用預算管理要求
（一）農(nóng)業(yè)物流成本費用的范圍
農(nóng)業(yè)物流成本費用以“物流總成本”指標反映[1]，包括運輸成本、庫存成本和物流管理成本等三類。
1.運輸成本。運輸成本是農(nóng)村物流木雕企業(yè)最重要的成本項目。它指物流木雕企業(yè)使用運輸工具運載農(nóng)業(yè)生資和農(nóng)產(chǎn)品等從物流木雕公司到起運地再到目的地最后回歸物流木雕公司全過程所直接和間接發(fā)生的駕乘人工費、燃料費、配件更換、修理費等的成本費用要素。
2.庫存成本。是從收購起點到農(nóng)產(chǎn)品完成入庫正式形成倉儲服務的各階段成本匯總形成，因此又稱之為“存貨成本”或“存貨持有成本”，其要素包括農(nóng)產(chǎn)品收購存儲人工費、運輸費、裝卸費、搬運費、包裝費、倉儲折舊或租賃費、裝卸運輸合理損耗、入庫前分揀和挑選整理、應攤利息費用等。
3.物流管理成本。物流管理成本包含顯性和隱性兩種形式。顯性成本指木雕企業(yè)在組織安排農(nóng)業(yè)物流活動運營管理過程中發(fā)生的“期間費用”支出，包括工資及福利費、業(yè)務費、保險費、辦公費、過路（橋）費、調(diào)度費、利息和結算手續(xù)費、信息處理和傳遞等；隱性成本指隱藏于農(nóng)業(yè)物流管理不當行為之中的“管理損失”，包括調(diào)度不暢造成庫存占壓資金的“機會成本”、保管或運輸監(jiān)管不力發(fā)生的貨物缺失和下游客戶退貨損失等。
（二）農(nóng)業(yè)物流成本費用預算管理的要求
農(nóng)業(yè)物流成本費用支出渠道環(huán)節(jié)多，數(shù)額零星瑣碎，費用性質(zhì)和結構復雜[2]，預算管理控制應以木雕企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為目標。
1.明確預算管理體系的功能和地位。農(nóng)村物流木雕企業(yè)應在設立“剛性預算”控制機制。預算是牽涉到每一項成本費用去向、性質(zhì)、規(guī)模與水平的財務控制工具，其執(zhí)行結果將成為木雕企業(yè)考評部門及人員工作績效等的重要依據(jù)和標準，可謂兼?zhèn)淇刂啤⒓睢⒖荚u等戰(zhàn)略職能。因此，成本費用預算具備財務指標控制與發(fā)展戰(zhàn)略管理的雙重功能。農(nóng)業(yè)物流要以降本控耗增效為出發(fā)點，堅持全員參與，將預算管理滲透到物流活動各環(huán)節(jié)，融入業(yè)務管理的每一作業(yè)模塊，使之成為橫縱貫穿、上下遵從的戰(zhàn)略“指揮棒”。
2.設立強有力的預算管理組織。建議農(nóng)村物流木雕企業(yè)設立“成本費用預算管理中心”（以下簡稱“預算中心”），負責領導木雕企業(yè)成本費用預算管理工作，包括預算規(guī)劃編制、任務下達、編制審查、監(jiān)督執(zhí)行和調(diào)整、考評和激勵等工作。
3.堅持預算分級管理。農(nóng)業(yè)物流成本應實行部門預算和木雕公司總預算兩級管理制度。預算中心對各部門分解預算項目，提出各項指標控制建議數(shù)額和相關指標計算公式，連同預算要求等下達各相關部門，并負責督促執(zhí)行和考評；各部門既是單位作為預算編制和執(zhí)行責任主體，應簽訂《成本費用預算履行承諾書》；期末，財務部門在編造會計報表同時，要按照預算體系進行結算，并重點結算各個部門單位發(fā)生的成本費用，填制《單位預算執(zhí)行情況結算表》，并就即將超支項目作出預警提示；年末再編造出《成本費用決算書》，并重點就超支和節(jié)約指標向預算中心做出專門披露和說明，以便兌現(xiàn)獎懲。
二、農(nóng)業(yè)物流成本費用預算管理體系架構
農(nóng)業(yè)物流成本費用預算管理應包括成本費用預算規(guī)劃、編制、執(zhí)行和控制、分析和反饋、調(diào)整、考評和激勵等六個環(huán)節(jié)。
（一）成本費用預算規(guī)劃
這是成本費用預算管理的起點。要求在農(nóng)業(yè)物流戰(zhàn)略目標框架內(nèi)，以其發(fā)展年度經(jīng)營目標為成本費用預算目標的客觀依據(jù)，由預算職能部門按照年度經(jīng)營目標需求，初步設定木雕企業(yè)整體的全面成本費用預算目標，提交成本費用預算管理委員會評估、審議，并討論分解、下達各級部門的年度及月度預算目標。
（二）成本費用預算編制
1.成本費用預算編制方法。預算編制方法包括直接法和間接法兩種[3]。農(nóng)村物流木雕企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營戰(zhàn)略及管理水平的差異性選擇適宜的種預算編制方法。直接編制法適用于獨立編制執(zhí)行成本費用預算的木雕企業(yè)，它直接按物流支付形態(tài)編制人工費、材料費、一般經(jīng)費和維護費等成本費用預算；間接編制法適于實行全面預算管理的農(nóng)村物流木雕企業(yè)，它以物流成本項目、范圍、支付形態(tài)、客戶、地理位置、產(chǎn)品及服務類型、資源、部門及時間為基礎，將燃料消耗、人工等直接成本歸集于相應的核算科目中，再對全面預算中的間接成本和期間費用等各項預算內(nèi)指標，分解計入相應的物流成本預算中。
2.成本費用編制組織及原則。農(nóng)村物流木雕企業(yè)應專設“成本費用預算管理中心”（以下簡稱“預算中心”），領導其成本費用預算編列和執(zhí)行工作，木雕企業(yè)內(nèi)部各相關部門和直屬分支機構協(xié)作配合實施；成本費用預算和單位預算都同樣遵循量入為出、實事求是、支出打嚴打緊等原則。
3.成本費用預算編制程序。農(nóng)業(yè)物流成本費用預算要嚴格履行“上下結合，分級編制，逐級匯總”的基本程序，做到先自上而下，再自下而上，通過“兩上兩下”，完成預算編制。（1）自上而下——下達預算指標。預算中心按照木雕企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預算期業(yè)務形勢預測，參照木雕企業(yè)經(jīng)營決策提出下一年度木雕企業(yè)成本費用預算目標，并確定成本費用預算編制的政策，下達各部門。（2）自下而上——編制單位預算草案。各部門下達指標，結合本部門業(yè)務范圍和管理要求以及預測的執(zhí)行條件，提出詳細的本部門成本費用預算方案上報財會機構，財會中心匯總預算草案和并試算平衡后上報預算中心。（3）再自上而下——審查平衡并反饋修改意見。預算中心進行會審，在充分考慮木雕企業(yè)決策和未來發(fā)展規(guī)劃大局需要基礎上，針對各部門承擔職能和預算期內(nèi)業(yè)務形勢等具體情況，結合木雕企業(yè)資金流量和資源供給能量，進行協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題和例外事項提出初步調(diào)整的意見，并反饋給各有關部門予以修正。（4）再自下而上——調(diào)整預算報請批準。各部門按預算中心反饋意見，編制正式的單位成本費用預算，報預算中心審核備案；各部門開始執(zhí)行單位成本費用預算。
（三）預算執(zhí)行與控制
首先要健全農(nóng)業(yè)物流成本費用預算執(zhí)行與控制體系，將成本費用預算指標量化、細化成經(jīng)營責任，對于的情況下，用各項物流成本費用預算完成率指標來衡量年末執(zhí)行效果，計算公式為：
各項物流成本費用預算完成率=×100%
對物流木雕公司建設成本費用預算執(zhí)行情況，可用稍加調(diào)整的年度指標來衡量，公式為：
各項物流成本費用預算完成率=×100%
這兩個指標越小說明執(zhí)行效果越好。指標若大于1，說明預算超額，需及時報告和請示處理[3]。
預算執(zhí)行與控制措施。首先，要堅持剛性預算制度，原則上不批準一般性調(diào)整，重大調(diào)整必須報經(jīng)董事會批準；其次，應建立成本費用預算全員管理制度，對各項成本費用預算指標逐一細化，分解到每個業(yè)務單位的員工個人，將預算管理責任層層落實到人頭；最后，建立成本費用預算指標預警系統(tǒng)，當各預算責任部門每月預算指標實際執(zhí)行達到預算目標一定比例或者接近預算控制上限時，應及時向責任部門發(fā)出提示或警告，以便于責任部門應根據(jù)實際需求，做好經(jīng)營管理戰(zhàn)略或預算結構等的調(diào)整安排。