摘要：工程造價審計貫穿于建設項目全過程，根據立項、設計、施工、竣工、結算等各個階段的特點，抓住重點，以點帶面實施全過程跟蹤審計。分析具體工程項目全過程審計流程及全過程跟蹤審計實施方案。實踐證明全過程跟蹤審計既能加快工程進度，提高工程款支付速度，又能提高投資效益。
關鍵詞：工程造價；內部審計；全過程跟蹤
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0148-02
一、項目簡介
N項目位于海北市新城規劃中心區，占地面積6 800平方米，工程設計總建筑面積29 900平方米，總投資為19 960萬元。2008年國家發展計劃委員會對木雕公司上報N項目工程可行性研究報告進行批復，同意在H市新城規劃中心區內興建木雕公司永久性總部大樓及必要的輔助設施。2009年海北市規劃局對N項目工程初步設計進行批復，同意H市建筑設計研究院所做的N項目工程初步設計，建筑面積為30 200平方米。2010年由國家發展計劃委員會對木雕公司上報的N項目工程設計概算進行批復，核定N項目工程最終概算為30 000萬元。
二、項目全過程跟蹤審計過程
根據2010年審計計劃安排，集團基建審計部根據《內部審計實務指南》和《集團建設項目全過程審計的實施方案》，對集團建設的N項目進行內部審計。
建設項目審計流程計劃：
�。ㄒ唬┟鞔_建設項目勘察設計審計的目的及程序
明確建設項目勘察設計審計的目的及程序，是對建設項目勘察設計情況審計的首要工作。木雕公司基建審計部的李逸飛在對木雕公司建設項目勘察設計情況審計時，首先編制了建設項目勘察設計情況審計程序表。
（二）收集與勘察設計審計有關的各種資料
木雕公司基建審計部李逸飛等審計人員，根據對木雕公司建設項目勘察設計情況審計程序表的計劃安排，實施了收集與勘察設計審計有關資料的審計程序，并編制了建設項目勘察設計情況審計有關資料清單。
（三）調查了解建設程序執行情況
木雕公司基建審計部的李逸飛等審計人員，依據《木雕公司建設項目全過程審計的實施方案》和建設項目勘察設計情況審計的特殊要求，在對木雕公司建設項目勘察設計情況審計時，實施調查了解和分析建設項目勘察設計情況的審計程序，并編制了建設項目勘察設計情況審計調查表：審計小結：該建設項目勘察單位有資質，但設計單位未有資質，對該該項目的設計不科學，這是導致該項目建設后倒塌的重要原因。
（四）查證核實建設項目勘察設計情況
木雕公司基建審計部的李逸飛等審計人員，依據《木雕公司建設項目全過程審計的實施方案》和建設項目勘察設計情況審計的特殊要求，在對木雕公司建設項目勘察設計情況審計時，實施查證核實建設項目勘察設計情況的審計程序。
三、項目全過程跟蹤審計實施方案
集團基建審計部編制的N項目全過程跟蹤審計實施方案如下：
�。ㄒ唬┤^程跟蹤審計范圍
集團建設項目（土建、水暖通、電氣等）從項目立項到工程竣工結算的全過程審計和竣工財務決算審計。
�。ǘ┤^程跟蹤審計人員組成
對于N項目，集團基建審計部安排9名富有豐富審計經驗的工程師、注冊造價工程師組成工程審計項目組，分社土建專業審計小組的水電安裝專業審計小組；安排7名注冊會計師組成財務審計小組進行竣工財務決算審計。
由于要在施工過程中進行跟蹤審計，集團基建審計部安排土建專業工程師和安裝專業工程師各一名，經常深入施工現場，及時處理預審及有關的事宜。
�。ㄈ┕こ倘^程審計方案
第一階段：對審計進入前的前期情況進行階段性審計。
審計進入后，向委托方提交工程項目審計所需資料清單，委托方應提供相關資料，我們安排工程師進行前期工程情況階段性審計。
�。�1）工程立項及前期費用審計。
（2）審計基本建設程序執行情況。
�。�3）審計設計內容是否符合可研批復的要求，建設項目的建設規模和實際標準是否與可行性研究報告文件相符，有無超規模、超標準問題。
�。�4）審計是否有相應資質的設計單位。根據批準的可行性研究報告，編制初步設計文件及相應的初步設計概算，審計初步設計概算的報批手續。審計設計概算的范圍是否與批復相符，是否符合國家規定的編制辦法、定額和標準。初步設計經批準后，設計概算即為工程投資的最高限額，未經批準，不得隨意突破。
審計征地拆遷費用支出是否真是、合法，管理是否符合有關規定，“三通一平”費用的支出是否真實、合法。工程招投標審計等等。
第二階段：審計進入后對工程進行跟蹤審計。
�。�1）施工過程中的投資控制跟蹤審計。
�。�2）審計設計變更洽商的內容、變更程序是否符合規定，簽認手續是否合法、完備；審計變更處理辦法是否符合施工合同規定；設計變量增減內容的真實性、合理性以及是否符合邏輯；審計洽商變更簽定的及時性，所有變更必須在施工前景有關各方審定，任何補報補審的設計變更及洽商均無效；審計洽商變更有無擅自擴大建設規模和提高標準等問題，任何設計變更應符合施工圖總體要求，不得超量、超標。
�。�3）施工單位結算時需按實際價格計算的材料，必須經建設方認質認價，建設方要參與材料質量和價格的必選。我們對其價格和確認手續進行審計。如有甲方自行采購的設備、材料，要對供應商是否經過必選進行審計。金額在10萬元以上的單臺設備（或者機組）或者單項建設工程中金額在50萬元以上的設備的采購，均應進行招標投標。對在規定的招標范圍內的設備采購，我們對其是否經過招投標及招投標程序進行審計。自行采購的材料，要選擇不少于3家的供應商實行報價、貨比三家，在同等質量基礎上，選擇最低價格。我們應了解其比選情況，對其價格進行審計。建設方應提供各供應方的有關情況。
�。�4）對施工過程中的工程價款進行審計。主要分項工程報量、報價是否經過監理審計；每月匯集一次設計變更單、洽商單，建設方應及時給于提供。涉及有關經濟費用的事項或者材料價格需協助市場詢價，建設方應提前通知事務所，接到通知，事務所派有關人員了解情況，協助進行市場調查，履行審計職責。
第三階段：工程竣工結算審計。
（1）給被審計單位提供工程竣工結算審計所需要的資料清單，做好審計準備。
對建設項目的竣工結算進行審計。審計竣工結算的工程量是否真是、準確，定額套項及價格是否合理，計取各項費用及執行文件、選用定額版本是否準確、合規；建設項目概預算的最終執行情況如何等等。
�。�2）經初步審計后出具初審意見，有委托方負責項目的有關人員參加，由審計方工程師與施工單位對初審意見中的分歧問題交換意見。與建設單位密切配合、及時溝通，達成一致意見后，三方簽字確認。
竣工結算審計完成后，出具審計報告征求意見稿，與建設單位交換意見后定稿，出具審計報告。
（3）根據工程具體情況，出具管理建議書。
�。�4）審計工作總結。
（四）竣工財務決算審計
在審計前一周，集團基建審計部提供財務審計所需資料清單，中心提供齊全的工程開工前有關證件資料，集團基建審計部安排內部審計師開展前期財務情況的階段性審計。在工程全過程審計期間，財務審計適時進入，或根據委托方要求的時間到場進行有關審計。工程結算全部完成后，進行竣工財務決算審計。
竣工財務結算審計的具體實施。
四、結束語
有效的審計成果運用能充分體現建設項目全過程跟蹤審計的效益。實施跟蹤審計需要注意保持其獨立性，審計工作的參與是項目管理中的一個監督控制的環節。開展建設項目全過程跟蹤審計的深遠意義就在于將事后審計轉變為事前審計、事中審計，防患于未然，將問題解決在萌芽狀態之中。建設項目的全過程跟蹤審計是為了更好地加強投資控制，有益于建設項目的項目管理，實踐證明全過程跟蹤審計能夠公正、合理、準確對工程造價進行計量，這樣既能加快工程進度，又能提高工程款支付速度，達到了一個參建各方的共贏。
參考文獻：
[1]時現，等.建設項目跟蹤審計路徑選擇[J].審計與經濟研究，2006，(5).
[2]任延艷.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].審計月刊2007，(1).
[3]王筠.建設工程跟蹤審計的實踐與思考[J].工程經濟，2007，(5).
[4]時現，等.建設項目跟蹤審計的相關思考[J].審計月刊，2006，(2).
[責任編輯 陳鳳雪]
收稿日期：2014-04-23
作者簡介：沈艷麗（1969-），女，遼寧開原人，副教授，碩士，從事工程財務管理、工程項目管理研究。
關鍵詞：工程造價；內部審計；全過程跟蹤
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0148-02
一、項目簡介
N項目位于海北市新城規劃中心區，占地面積6 800平方米，工程設計總建筑面積29 900平方米，總投資為19 960萬元。2008年國家發展計劃委員會對木雕公司上報N項目工程可行性研究報告進行批復，同意在H市新城規劃中心區內興建木雕公司永久性總部大樓及必要的輔助設施。2009年海北市規劃局對N項目工程初步設計進行批復，同意H市建筑設計研究院所做的N項目工程初步設計，建筑面積為30 200平方米。2010年由國家發展計劃委員會對木雕公司上報的N項目工程設計概算進行批復，核定N項目工程最終概算為30 000萬元。
二、項目全過程跟蹤審計過程
根據2010年審計計劃安排，集團基建審計部根據《內部審計實務指南》和《集團建設項目全過程審計的實施方案》，對集團建設的N項目進行內部審計。
建設項目審計流程計劃：
�。ㄒ唬┟鞔_建設項目勘察設計審計的目的及程序
明確建設項目勘察設計審計的目的及程序，是對建設項目勘察設計情況審計的首要工作。木雕公司基建審計部的李逸飛在對木雕公司建設項目勘察設計情況審計時，首先編制了建設項目勘察設計情況審計程序表。
（二）收集與勘察設計審計有關的各種資料
木雕公司基建審計部李逸飛等審計人員，根據對木雕公司建設項目勘察設計情況審計程序表的計劃安排，實施了收集與勘察設計審計有關資料的審計程序，并編制了建設項目勘察設計情況審計有關資料清單。
（三）調查了解建設程序執行情況
木雕公司基建審計部的李逸飛等審計人員，依據《木雕公司建設項目全過程審計的實施方案》和建設項目勘察設計情況審計的特殊要求，在對木雕公司建設項目勘察設計情況審計時，實施調查了解和分析建設項目勘察設計情況的審計程序，并編制了建設項目勘察設計情況審計調查表：審計小結：該建設項目勘察單位有資質，但設計單位未有資質，對該該項目的設計不科學，這是導致該項目建設后倒塌的重要原因。
（四）查證核實建設項目勘察設計情況
木雕公司基建審計部的李逸飛等審計人員，依據《木雕公司建設項目全過程審計的實施方案》和建設項目勘察設計情況審計的特殊要求，在對木雕公司建設項目勘察設計情況審計時，實施查證核實建設項目勘察設計情況的審計程序。
三、項目全過程跟蹤審計實施方案
集團基建審計部編制的N項目全過程跟蹤審計實施方案如下：
�。ㄒ唬┤^程跟蹤審計范圍
集團建設項目（土建、水暖通、電氣等）從項目立項到工程竣工結算的全過程審計和竣工財務決算審計。
�。ǘ┤^程跟蹤審計人員組成
對于N項目，集團基建審計部安排9名富有豐富審計經驗的工程師、注冊造價工程師組成工程審計項目組，分社土建專業審計小組的水電安裝專業審計小組；安排7名注冊會計師組成財務審計小組進行竣工財務決算審計。
由于要在施工過程中進行跟蹤審計，集團基建審計部安排土建專業工程師和安裝專業工程師各一名，經常深入施工現場，及時處理預審及有關的事宜。
�。ㄈ┕こ倘^程審計方案
第一階段：對審計進入前的前期情況進行階段性審計。
審計進入后，向委托方提交工程項目審計所需資料清單，委托方應提供相關資料，我們安排工程師進行前期工程情況階段性審計。
�。�1）工程立項及前期費用審計。
（2）審計基本建設程序執行情況。
�。�3）審計設計內容是否符合可研批復的要求，建設項目的建設規模和實際標準是否與可行性研究報告文件相符，有無超規模、超標準問題。
�。�4）審計是否有相應資質的設計單位。根據批準的可行性研究報告，編制初步設計文件及相應的初步設計概算，審計初步設計概算的報批手續。審計設計概算的范圍是否與批復相符，是否符合國家規定的編制辦法、定額和標準。初步設計經批準后，設計概算即為工程投資的最高限額，未經批準，不得隨意突破。
審計征地拆遷費用支出是否真是、合法，管理是否符合有關規定，“三通一平”費用的支出是否真實、合法。工程招投標審計等等。
第二階段：審計進入后對工程進行跟蹤審計。
�。�1）施工過程中的投資控制跟蹤審計。
�。�2）審計設計變更洽商的內容、變更程序是否符合規定，簽認手續是否合法、完備；審計變更處理辦法是否符合施工合同規定；設計變量增減內容的真實性、合理性以及是否符合邏輯；審計洽商變更簽定的及時性，所有變更必須在施工前景有關各方審定，任何補報補審的設計變更及洽商均無效；審計洽商變更有無擅自擴大建設規模和提高標準等問題，任何設計變更應符合施工圖總體要求，不得超量、超標。
�。�3）施工單位結算時需按實際價格計算的材料，必須經建設方認質認價，建設方要參與材料質量和價格的必選。我們對其價格和確認手續進行審計。如有甲方自行采購的設備、材料，要對供應商是否經過必選進行審計。金額在10萬元以上的單臺設備（或者機組）或者單項建設工程中金額在50萬元以上的設備的采購，均應進行招標投標。對在規定的招標范圍內的設備采購，我們對其是否經過招投標及招投標程序進行審計。自行采購的材料，要選擇不少于3家的供應商實行報價、貨比三家，在同等質量基礎上，選擇最低價格。我們應了解其比選情況，對其價格進行審計。建設方應提供各供應方的有關情況。
�。�4）對施工過程中的工程價款進行審計。主要分項工程報量、報價是否經過監理審計；每月匯集一次設計變更單、洽商單，建設方應及時給于提供。涉及有關經濟費用的事項或者材料價格需協助市場詢價，建設方應提前通知事務所，接到通知，事務所派有關人員了解情況，協助進行市場調查，履行審計職責。
第三階段：工程竣工結算審計。
（1）給被審計單位提供工程竣工結算審計所需要的資料清單，做好審計準備。
對建設項目的竣工結算進行審計。審計竣工結算的工程量是否真是、準確，定額套項及價格是否合理，計取各項費用及執行文件、選用定額版本是否準確、合規；建設項目概預算的最終執行情況如何等等。
�。�2）經初步審計后出具初審意見，有委托方負責項目的有關人員參加，由審計方工程師與施工單位對初審意見中的分歧問題交換意見。與建設單位密切配合、及時溝通，達成一致意見后，三方簽字確認。
竣工結算審計完成后，出具審計報告征求意見稿，與建設單位交換意見后定稿，出具審計報告。
（3）根據工程具體情況，出具管理建議書。
�。�4）審計工作總結。
（四）竣工財務決算審計
在審計前一周，集團基建審計部提供財務審計所需資料清單，中心提供齊全的工程開工前有關證件資料，集團基建審計部安排內部審計師開展前期財務情況的階段性審計。在工程全過程審計期間，財務審計適時進入，或根據委托方要求的時間到場進行有關審計。工程結算全部完成后，進行竣工財務決算審計。
竣工財務結算審計的具體實施。
四、結束語
有效的審計成果運用能充分體現建設項目全過程跟蹤審計的效益。實施跟蹤審計需要注意保持其獨立性，審計工作的參與是項目管理中的一個監督控制的環節。開展建設項目全過程跟蹤審計的深遠意義就在于將事后審計轉變為事前審計、事中審計，防患于未然，將問題解決在萌芽狀態之中。建設項目的全過程跟蹤審計是為了更好地加強投資控制，有益于建設項目的項目管理，實踐證明全過程跟蹤審計能夠公正、合理、準確對工程造價進行計量，這樣既能加快工程進度，又能提高工程款支付速度，達到了一個參建各方的共贏。
參考文獻：
[1]時現，等.建設項目跟蹤審計路徑選擇[J].審計與經濟研究，2006，(5).
[2]任延艷.建設項目跟蹤審計的局限性及對策[J].審計月刊2007，(1).
[3]王筠.建設工程跟蹤審計的實踐與思考[J].工程經濟，2007，(5).
[4]時現，等.建設項目跟蹤審計的相關思考[J].審計月刊，2006，(2).
[責任編輯 陳鳳雪]
收稿日期：2014-04-23
作者簡介：沈艷麗（1969-），女，遼寧開原人，副教授，碩士，從事工程財務管理、工程項目管理研究。