摘 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，南康家具企業(yè)面臨的各種市場環(huán)境都發(fā)生著日益劇烈的變化，南康家具企業(yè)為了應(yīng)對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的急劇變化，不斷地引進(jìn)和完善各種南康家具企業(yè)內(nèi)部的管理制度。在引進(jìn)的各種管理制度中，預(yù)算管理制度成為重要的關(guān)鍵管控制度，而在預(yù)算管理的過程中，預(yù)算控制又是預(yù)算管理過程的重中之重。預(yù)算控制貫穿整個(gè)預(yù)算管理過程，對(duì)整個(gè)預(yù)算管理制度的成功起著決定性的作用。中國目前的預(yù)算控制模式也逐漸從“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變。
關(guān)鍵詞：控制；預(yù)算控制；預(yù)算管理
中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）01-0150-02
預(yù)算控制是南康家具企業(yè)預(yù)算管理過程中的重要環(huán)節(jié)，只有較好地執(zhí)行預(yù)算控制，才能使預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)用的作用。
一、預(yù)算控制的概念和特點(diǎn)
一般認(rèn)為，預(yù)算控制是指根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入和成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，來檢查和監(jiān)督各責(zé)任中心的活動(dòng)，以保證組織整體經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)使費(fèi)用支出受到嚴(yán)格且有效的約束。預(yù)算控制有一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，首先，它將總預(yù)算分配給各個(gè)責(zé)任中心，各個(gè)責(zé)任中心必須嚴(yán)格按照編制完成并且經(jīng)過審核批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)日常工作進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和考量；其次，在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算的過程中，需要對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行橫向和縱向、內(nèi)部和外部以及其他維度的各種比較；再其次，通過在不同方面進(jìn)行相關(guān)需求的比較后，對(duì)差異出現(xiàn)的原因進(jìn)行深入分析，通過連貫的、持續(xù)的比較、分析和監(jiān)控，通過管理行為保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或者是通過修改制定的不完善的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)；最后，將預(yù)算控制貫穿在整個(gè)預(yù)算管理的過程中，包括預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和預(yù)算考核等各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、預(yù)算控制的優(yōu)缺點(diǎn)
預(yù)算控制作為一種南康家具企業(yè)管理制度，有其自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。其自身具備的優(yōu)點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：
1.預(yù)算控制可以將考量標(biāo)準(zhǔn)量化。預(yù)算控制將南康家具企業(yè)一定期間內(nèi)的戰(zhàn)略計(jì)劃和經(jīng)營目標(biāo)完全量化為各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括收入預(yù)算數(shù)據(jù)、成本費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)、投資預(yù)算數(shù)據(jù)、籌資預(yù)算數(shù)據(jù)等等，將考核標(biāo)準(zhǔn)量化后，就在南康家具企業(yè)內(nèi)部誕生了一把公平的、共同的貨幣尺度對(duì)整個(gè)南康家具企業(yè)中的各個(gè)責(zé)任中心的工作進(jìn)行合理的考核，同時(shí)也便于對(duì)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)。
2.預(yù)算控制主要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制模式，便于南康家具企業(yè)理解和掌握。目前，中國南康家具企業(yè)采用的預(yù)算控制模式主要是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算模式，預(yù)算編制完成形成的最終表現(xiàn)形式即為財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。這三張表，無論是在表現(xiàn)形式上，還是在內(nèi)容上都已經(jīng)被現(xiàn)代南康家具企業(yè)人所廣泛熟知，所以特別便于操作。
3.預(yù)算控制的目標(biāo)指向性強(qiáng)。預(yù)算控制的總目標(biāo)就是指向南康家具企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和總體經(jīng)營目標(biāo)，南康家具企業(yè)在編制全年綜合預(yù)算的時(shí)候，第一個(gè)要考慮的因素就是南康家具企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和總體經(jīng)營目標(biāo)，如果偏離了這個(gè)大方向，那么預(yù)算即使編制得再好，都不會(huì)達(dá)到有效引導(dǎo)南康家具企業(yè)日常工作的效果。
4.預(yù)算控制有利于明確各預(yù)算責(zé)任中心的責(zé)任。編制預(yù)算的各個(gè)責(zé)任中心因?yàn)閰⑴c了預(yù)算的編制過程，對(duì)于各自的責(zé)任和權(quán)利做到了心中有數(shù)，明確了日后的工作重點(diǎn)和努力方向，有利于調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任中心人員的積極性和主動(dòng)性去完成預(yù)先制定的目標(biāo)。
預(yù)算控制除了上述優(yōu)點(diǎn)之外，同時(shí)也存在著以下的缺點(diǎn)和不足：
1.預(yù)算控制不能將南康家具企業(yè)所有考核因素量化。預(yù)算控制只能將可計(jì)量、尤其是可貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)量化，而在這些業(yè)務(wù)之外，還包含著很多其他的非可量化因素，比如南康家具企業(yè)文化、南康家具企業(yè)形象、南康家具企業(yè)活力、服務(wù)質(zhì)量、創(chuàng)新能力等等，這些因素雖不能量化，雖不是財(cái)務(wù)指標(biāo)，但是對(duì)一個(gè)南康家具企業(yè)的發(fā)展也是至關(guān)重要的。但是這些因素卻被排除在預(yù)算控制體系之外。
2.預(yù)算控制為了適應(yīng)外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境的變化，就必須進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。南康家具企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境是在不斷發(fā)生變化的，這些變化都會(huì)導(dǎo)致南康家具企業(yè)獲取資源的支出或銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入發(fā)生變化，這些變化會(huì)使預(yù)先制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不再適合當(dāng)期的具體實(shí)際情況，也就是說如果不對(duì)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行必要的調(diào)整，那么預(yù)算控制就缺少彈性、特別是長期的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)過度束縛決策者、管理者和執(zhí)行者的行動(dòng)，這種預(yù)算控制相應(yīng)地就可能會(huì)使南康家具企業(yè)缺乏靈活性和適應(yīng)性。
3.預(yù)算控制的目標(biāo)容易使責(zé)任中心偏離組織目標(biāo)。整體預(yù)算控制目標(biāo)是站在南康家具企業(yè)整體層面上確定的南康家具企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)，是將各個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)平衡協(xié)調(diào)后確定下來的。也可以這樣理解，南康家具企業(yè)總體的預(yù)算目標(biāo)下又細(xì)分為部門預(yù)算或項(xiàng)目預(yù)算，在編制上述預(yù)算目標(biāo)時(shí)，各個(gè)責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人會(huì)制定有利于本責(zé)任中心的預(yù)算，而該預(yù)算或許不利于南康家具企業(yè)總體目標(biāo)，也就是說，南康家具企業(yè)必須在中心預(yù)算和南康家具企業(yè)預(yù)算中找到一個(gè)合適的平衡點(diǎn)，將二者的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，既能滿足南康家具企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又能使部門目標(biāo)得到切實(shí)可行的執(zhí)行。但是，往往出于自身利益的考慮，責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人會(huì)將收入預(yù)算壓低，以便于容易完成預(yù)算；會(huì)虛高成本費(fèi)用預(yù)算，以便本責(zé)任中心的經(jīng)費(fèi)使用起來不緊張，有一定的寬余，這也是余寬預(yù)算產(chǎn)生的根本原因。所以預(yù)算控制的過程也就是各責(zé)任中心利益和南康家具企業(yè)整體利益角力的過程。
4.預(yù)算控制存在鼓勵(lì)虛報(bào)、保護(hù)落后的風(fēng)險(xiǎn)。在編制零基預(yù)算的過程中，這種風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性較小，因?yàn)轭A(yù)算編制的基礎(chǔ)全部為零，重新來過。但是對(duì)于增量預(yù)算或彈性預(yù)算來說，這種風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性就非常大。因?yàn)樵谶@兩種預(yù)算編制方式下，通常都會(huì)參照上期已經(jīng)實(shí)際發(fā)生過的成本費(fèi)用項(xiàng)目和金額，當(dāng)上期實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和金額存在不合理、不科學(xué)的情況時(shí)，就會(huì)直接影響到下一年預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)編制的基礎(chǔ)；同時(shí)，在預(yù)算編制獲得最后的審核批準(zhǔn)時(shí)，各個(gè)責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人都會(huì)很明顯地意識(shí)到上報(bào)的初始預(yù)算多半被削減了下來。所以，各個(gè)責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人在上報(bào)部門預(yù)算或項(xiàng)目預(yù)算時(shí)勢必會(huì)需報(bào)成本費(fèi)用預(yù)算，特別是對(duì)于那些難以量化、難以觀察的費(fèi)用項(xiàng)目。綜上所述，這種預(yù)算編制方式會(huì)導(dǎo)致部門預(yù)算或項(xiàng)目預(yù)算成為低效、低能的責(zé)任中心的保護(hù)傘，達(dá)不到南康家具企業(yè)層面的對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目的有效約束和制約。
關(guān)鍵詞：控制；預(yù)算控制；預(yù)算管理
中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）01-0150-02
預(yù)算控制是南康家具企業(yè)預(yù)算管理過程中的重要環(huán)節(jié)，只有較好地執(zhí)行預(yù)算控制，才能使預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)用的作用。
一、預(yù)算控制的概念和特點(diǎn)
一般認(rèn)為，預(yù)算控制是指根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入和成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，來檢查和監(jiān)督各責(zé)任中心的活動(dòng)，以保證組織整體經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)使費(fèi)用支出受到嚴(yán)格且有效的約束。預(yù)算控制有一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，首先，它將總預(yù)算分配給各個(gè)責(zé)任中心，各個(gè)責(zé)任中心必須嚴(yán)格按照編制完成并且經(jīng)過審核批準(zhǔn)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)日常工作進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和考量；其次，在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算的過程中，需要對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行橫向和縱向、內(nèi)部和外部以及其他維度的各種比較；再其次，通過在不同方面進(jìn)行相關(guān)需求的比較后，對(duì)差異出現(xiàn)的原因進(jìn)行深入分析，通過連貫的、持續(xù)的比較、分析和監(jiān)控，通過管理行為保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或者是通過修改制定的不完善的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)；最后，將預(yù)算控制貫穿在整個(gè)預(yù)算管理的過程中，包括預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析和預(yù)算考核等各個(gè)環(huán)節(jié)。
二、預(yù)算控制的優(yōu)缺點(diǎn)
預(yù)算控制作為一種南康家具企業(yè)管理制度，有其自身的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)。其自身具備的優(yōu)點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：
1.預(yù)算控制可以將考量標(biāo)準(zhǔn)量化。預(yù)算控制將南康家具企業(yè)一定期間內(nèi)的戰(zhàn)略計(jì)劃和經(jīng)營目標(biāo)完全量化為各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，包括收入預(yù)算數(shù)據(jù)、成本費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)、投資預(yù)算數(shù)據(jù)、籌資預(yù)算數(shù)據(jù)等等，將考核標(biāo)準(zhǔn)量化后，就在南康家具企業(yè)內(nèi)部誕生了一把公平的、共同的貨幣尺度對(duì)整個(gè)南康家具企業(yè)中的各個(gè)責(zé)任中心的工作進(jìn)行合理的考核，同時(shí)也便于對(duì)不同業(yè)務(wù)進(jìn)行綜合比較和評(píng)價(jià)。
2.預(yù)算控制主要采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制模式，便于南康家具企業(yè)理解和掌握。目前，中國南康家具企業(yè)采用的預(yù)算控制模式主要是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)算模式，預(yù)算編制完成形成的最終表現(xiàn)形式即為財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。這三張表，無論是在表現(xiàn)形式上，還是在內(nèi)容上都已經(jīng)被現(xiàn)代南康家具企業(yè)人所廣泛熟知，所以特別便于操作。
3.預(yù)算控制的目標(biāo)指向性強(qiáng)。預(yù)算控制的總目標(biāo)就是指向南康家具企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和總體經(jīng)營目標(biāo)，南康家具企業(yè)在編制全年綜合預(yù)算的時(shí)候，第一個(gè)要考慮的因素就是南康家具企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)和總體經(jīng)營目標(biāo)，如果偏離了這個(gè)大方向，那么預(yù)算即使編制得再好，都不會(huì)達(dá)到有效引導(dǎo)南康家具企業(yè)日常工作的效果。
4.預(yù)算控制有利于明確各預(yù)算責(zé)任中心的責(zé)任。編制預(yù)算的各個(gè)責(zé)任中心因?yàn)閰⑴c了預(yù)算的編制過程，對(duì)于各自的責(zé)任和權(quán)利做到了心中有數(shù)，明確了日后的工作重點(diǎn)和努力方向，有利于調(diào)動(dòng)各個(gè)責(zé)任中心人員的積極性和主動(dòng)性去完成預(yù)先制定的目標(biāo)。
預(yù)算控制除了上述優(yōu)點(diǎn)之外，同時(shí)也存在著以下的缺點(diǎn)和不足：
1.預(yù)算控制不能將南康家具企業(yè)所有考核因素量化。預(yù)算控制只能將可計(jì)量、尤其是可貨幣計(jì)量的業(yè)務(wù)量化，而在這些業(yè)務(wù)之外，還包含著很多其他的非可量化因素，比如南康家具企業(yè)文化、南康家具企業(yè)形象、南康家具企業(yè)活力、服務(wù)質(zhì)量、創(chuàng)新能力等等，這些因素雖不能量化，雖不是財(cái)務(wù)指標(biāo)，但是對(duì)一個(gè)南康家具企業(yè)的發(fā)展也是至關(guān)重要的。但是這些因素卻被排除在預(yù)算控制體系之外。
2.預(yù)算控制為了適應(yīng)外部環(huán)境及內(nèi)部環(huán)境的變化，就必須進(jìn)行適時(shí)的調(diào)整。南康家具企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境是在不斷發(fā)生變化的，這些變化都會(huì)導(dǎo)致南康家具企業(yè)獲取資源的支出或銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的收入發(fā)生變化，這些變化會(huì)使預(yù)先制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不再適合當(dāng)期的具體實(shí)際情況，也就是說如果不對(duì)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行必要的調(diào)整，那么預(yù)算控制就缺少彈性、特別是長期的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可能會(huì)過度束縛決策者、管理者和執(zhí)行者的行動(dòng)，這種預(yù)算控制相應(yīng)地就可能會(huì)使南康家具企業(yè)缺乏靈活性和適應(yīng)性。
3.預(yù)算控制的目標(biāo)容易使責(zé)任中心偏離組織目標(biāo)。整體預(yù)算控制目標(biāo)是站在南康家具企業(yè)整體層面上確定的南康家具企業(yè)總體經(jīng)營目標(biāo)，是將各個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)平衡協(xié)調(diào)后確定下來的。也可以這樣理解，南康家具企業(yè)總體的預(yù)算目標(biāo)下又細(xì)分為部門預(yù)算或項(xiàng)目預(yù)算，在編制上述預(yù)算目標(biāo)時(shí)，各個(gè)責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人會(huì)制定有利于本責(zé)任中心的預(yù)算，而該預(yù)算或許不利于南康家具企業(yè)總體目標(biāo)，也就是說，南康家具企業(yè)必須在中心預(yù)算和南康家具企業(yè)預(yù)算中找到一個(gè)合適的平衡點(diǎn)，將二者的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，既能滿足南康家具企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又能使部門目標(biāo)得到切實(shí)可行的執(zhí)行。但是，往往出于自身利益的考慮，責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人會(huì)將收入預(yù)算壓低，以便于容易完成預(yù)算；會(huì)虛高成本費(fèi)用預(yù)算，以便本責(zé)任中心的經(jīng)費(fèi)使用起來不緊張，有一定的寬余，這也是余寬預(yù)算產(chǎn)生的根本原因。所以預(yù)算控制的過程也就是各責(zé)任中心利益和南康家具企業(yè)整體利益角力的過程。
4.預(yù)算控制存在鼓勵(lì)虛報(bào)、保護(hù)落后的風(fēng)險(xiǎn)。在編制零基預(yù)算的過程中，這種風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性較小，因?yàn)轭A(yù)算編制的基礎(chǔ)全部為零，重新來過。但是對(duì)于增量預(yù)算或彈性預(yù)算來說，這種風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性就非常大。因?yàn)樵谶@兩種預(yù)算編制方式下，通常都會(huì)參照上期已經(jīng)實(shí)際發(fā)生過的成本費(fèi)用項(xiàng)目和金額，當(dāng)上期實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和金額存在不合理、不科學(xué)的情況時(shí)，就會(huì)直接影響到下一年預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)編制的基礎(chǔ)；同時(shí)，在預(yù)算編制獲得最后的審核批準(zhǔn)時(shí)，各個(gè)責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人都會(huì)很明顯地意識(shí)到上報(bào)的初始預(yù)算多半被削減了下來。所以，各個(gè)責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人在上報(bào)部門預(yù)算或項(xiàng)目預(yù)算時(shí)勢必會(huì)需報(bào)成本費(fèi)用預(yù)算，特別是對(duì)于那些難以量化、難以觀察的費(fèi)用項(xiàng)目。綜上所述，這種預(yù)算編制方式會(huì)導(dǎo)致部門預(yù)算或項(xiàng)目預(yù)算成為低效、低能的責(zé)任中心的保護(hù)傘，達(dá)不到南康家具企業(yè)層面的對(duì)成本費(fèi)用項(xiàng)目的有效約束和制約。