摘 要：納稅籌劃是南康家具企業(yè)達(dá)到實(shí)現(xiàn)南康家具企業(yè)最大化的途徑之一，從眼前看，為了提高南康家具企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，南康家具企業(yè)通過納稅籌劃的手段節(jié)約成本支出、降低南康家具企業(yè)稅負(fù)等。從長期看，經(jīng)過經(jīng)營活動(dòng)中的把稅法的要求實(shí)施的過程中，強(qiáng)化了南康家具企業(yè)的納稅觀念，從而影響南康家具企業(yè)利潤和競爭力。結(jié)合最新變化的稅收政策對該南康家具公司進(jìn)行分析，并提出切實(shí)可用的納稅籌劃方案。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅負(fù)；利潤；競爭力
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）01-0107-02
一、引言
稅收具有強(qiáng)制性，南康家具企業(yè)必須依法納稅，因而稅收構(gòu)成了南康家具企業(yè)必要的成本。同時(shí)，稅收又不同于一般的營運(yùn)成本，它是南康家具企業(yè)無償?shù)闹С觯瑢δ峡导揖咂髽I(yè)經(jīng)營成本有直接的影響。文章選取某南康家具公司，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己南康家具企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)南康家具企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
二、具體稅種的稅務(wù)籌劃
（一）增值稅的納稅籌劃
1.采購業(yè)務(wù)增值稅的納稅籌劃
采購業(yè)務(wù)是南康家具企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，而原材料決定產(chǎn)品的成本，在選擇原材料時(shí)，就會(huì)有不同身份的提供商。對于一般納稅人購貨三種選擇：從一般納稅人處購進(jìn)；從可請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物；從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。如果兩者銷售價(jià)格相同，應(yīng)該從一般納稅人處購進(jìn)貨物，原因在于抵扣的稅額大。如果小規(guī)模納稅人的售價(jià)比一般納稅人低，就需要南康家具企業(yè)進(jìn)行計(jì)算選擇 [1]。
某南康家具公司的采購一批原材料，假設(shè)售價(jià)都為150萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25.5萬元。該總南康家具公司為一般納稅人，現(xiàn)對增值稅進(jìn)行納稅籌劃：
方案一：從小規(guī)模納稅人采購，開具普通發(fā)票，采購成本為1 030 000元。
應(yīng)繳納的城建稅與教育費(fèi)附加=25.5×（7%+3%）=
25 500元
南康家具企業(yè)所得稅=（150-103-2.55）×15%=66 675元
共繳納的稅額總計(jì)=2.55+6.6 675+3+25.5=377 175元
南康家具企業(yè)的凈利潤=150-37.7175-70=422 825元
方案二：從一般納稅人采購，采購成本為100 000元，開具增值稅專用發(fā)票，采購成本為100萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170 000元。
應(yīng)繳納的增值稅=25.5-17=85 000元
應(yīng)繳納的城建稅與教育費(fèi)附加=8.5×（7%+3%）=8 500元
應(yīng)繳納的南康家具企業(yè)所得稅=（150-100-8.5-0.85）×15%=
60 975元
共繳納的稅額總計(jì)=8.5+0.85+6.0975=154 475元
南康家具企業(yè)的凈利潤=150-100-15.4475=445 525元
方案三：從小規(guī)模納稅人采購，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，抵扣增值稅為6%。采購成本為70萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4.2萬元。
應(yīng)繳納的增值稅=25.5-4.2=213 000元
應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=21.3×（7%+
3%）=21 300元
應(yīng)繳納的南康家具企業(yè)所得稅=（150-70-21.3-2.13）×15%=
84 855元
共繳納的稅額總計(jì)=21.3+2.13+8.4855=319 155元
南康家具企業(yè)的凈利潤=150-70-31.9155=480 845元
通過比較，方案二繳納的稅金最少，但是方案的選擇不只是看稅負(fù)的高低，也不能只考慮某環(huán)節(jié)的稅負(fù)的高低，要從整體出發(fā)，使南康家具企業(yè)獲得最大利潤。方案三繳納的稅金最多，但也是南康家具企業(yè)獲利最大的方案。納稅籌劃目的不只是要降低南康家具企業(yè)的稅負(fù)，是使南康家具企業(yè)獲得最大的利潤。因此，方案三是最佳的方案。
2.銷售業(yè)務(wù)增值稅的納稅籌劃
一般情況下，收入的確定要根據(jù)不同時(shí)期進(jìn)行不同處理，一旦收入確認(rèn)了，不管收入是否收回，都要進(jìn)行納稅，減少了南康家具企業(yè)的凈利潤。但是選擇不同的結(jié)算方式，為納稅籌劃提供了可能。稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售的，按照收到貨款或取得貨款憑證的當(dāng)天作為收入確定的時(shí)間；分期付款方式銷售的按照合同約定的收款日期；分期預(yù)收貨款方式銷售的按照交付貨物的時(shí)間；采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的，按照發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)的當(dāng)天。根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式，收入確定的時(shí)間不同，從而達(dá)到減稅或遞延納稅的目的。
某南康家具公司2011年9月6日簽了一份銷售合同，銷售某裝置100臺(tái)。合同金額為158 000元，成本為96 200元。規(guī)定交貨日期為2011年12月31日之前，貨到后于1月8日前先付40%貨款，該南康家具公司需要派遣調(diào)試人員到現(xiàn)場進(jìn)行安裝和調(diào)試，調(diào)試完成后，再付貨款30%。一年后，如產(chǎn)品沒有質(zhì)量問題，再付余款。12月22日，產(chǎn)品完工交付。
原方案：南康家具公司對外一直采用銀行委托收款方式，因此，在12月22日發(fā)出貨物的當(dāng)日，就已確定銷售收入，計(jì)算南康家具企業(yè)增值稅。需要繳納的增值稅=（158 000-96 200）×17%=10 506元
新方案：采用分期收款方式，那么該南康家具公司的這項(xiàng)收入增值稅就不會(huì)計(jì)算在2011年的全年總收入中，2011年將少繳納增值稅10 506元，而這部分稅款則推遲到2012年。
（二）南康家具企業(yè)所得稅的納稅籌劃
1.銷售費(fèi)用的納稅籌劃
稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，南康家具企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)為發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)后納稅年度扣除。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅負(fù)；利潤；競爭力
中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）01-0107-02
一、引言
稅收具有強(qiáng)制性，南康家具企業(yè)必須依法納稅，因而稅收構(gòu)成了南康家具企業(yè)必要的成本。同時(shí)，稅收又不同于一般的營運(yùn)成本，它是南康家具企業(yè)無償?shù)闹С觯瑢δ峡导揖咂髽I(yè)經(jīng)營成本有直接的影響。文章選取某南康家具公司，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己南康家具企業(yè)有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)南康家具企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。
二、具體稅種的稅務(wù)籌劃
（一）增值稅的納稅籌劃
1.采購業(yè)務(wù)增值稅的納稅籌劃
采購業(yè)務(wù)是南康家具企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，而原材料決定產(chǎn)品的成本，在選擇原材料時(shí)，就會(huì)有不同身份的提供商。對于一般納稅人購貨三種選擇：從一般納稅人處購進(jìn)；從可請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物；從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物。如果兩者銷售價(jià)格相同，應(yīng)該從一般納稅人處購進(jìn)貨物，原因在于抵扣的稅額大。如果小規(guī)模納稅人的售價(jià)比一般納稅人低，就需要南康家具企業(yè)進(jìn)行計(jì)算選擇 [1]。
某南康家具公司的采購一批原材料，假設(shè)售價(jià)都為150萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為25.5萬元。該總南康家具公司為一般納稅人，現(xiàn)對增值稅進(jìn)行納稅籌劃：
方案一：從小規(guī)模納稅人采購，開具普通發(fā)票，采購成本為1 030 000元。
應(yīng)繳納的城建稅與教育費(fèi)附加=25.5×（7%+3%）=
25 500元
南康家具企業(yè)所得稅=（150-103-2.55）×15%=66 675元
共繳納的稅額總計(jì)=2.55+6.6 675+3+25.5=377 175元
南康家具企業(yè)的凈利潤=150-37.7175-70=422 825元
方案二：從一般納稅人采購，采購成本為100 000元，開具增值稅專用發(fā)票，采購成本為100萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170 000元。
應(yīng)繳納的增值稅=25.5-17=85 000元
應(yīng)繳納的城建稅與教育費(fèi)附加=8.5×（7%+3%）=8 500元
應(yīng)繳納的南康家具企業(yè)所得稅=（150-100-8.5-0.85）×15%=
60 975元
共繳納的稅額總計(jì)=8.5+0.85+6.0975=154 475元
南康家具企業(yè)的凈利潤=150-100-15.4475=445 525元
方案三：從小規(guī)模納稅人采購，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票，抵扣增值稅為6%。采購成本為70萬元。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4.2萬元。
應(yīng)繳納的增值稅=25.5-4.2=213 000元
應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加=21.3×（7%+
3%）=21 300元
應(yīng)繳納的南康家具企業(yè)所得稅=（150-70-21.3-2.13）×15%=
84 855元
共繳納的稅額總計(jì)=21.3+2.13+8.4855=319 155元
南康家具企業(yè)的凈利潤=150-70-31.9155=480 845元
通過比較，方案二繳納的稅金最少，但是方案的選擇不只是看稅負(fù)的高低，也不能只考慮某環(huán)節(jié)的稅負(fù)的高低，要從整體出發(fā)，使南康家具企業(yè)獲得最大利潤。方案三繳納的稅金最多，但也是南康家具企業(yè)獲利最大的方案。納稅籌劃目的不只是要降低南康家具企業(yè)的稅負(fù)，是使南康家具企業(yè)獲得最大的利潤。因此，方案三是最佳的方案。
2.銷售業(yè)務(wù)增值稅的納稅籌劃
一般情況下，收入的確定要根據(jù)不同時(shí)期進(jìn)行不同處理，一旦收入確認(rèn)了，不管收入是否收回，都要進(jìn)行納稅，減少了南康家具企業(yè)的凈利潤。但是選擇不同的結(jié)算方式，為納稅籌劃提供了可能。稅法規(guī)定：采取直接收款方式銷售的，按照收到貨款或取得貨款憑證的當(dāng)天作為收入確定的時(shí)間；分期付款方式銷售的按照合同約定的收款日期；分期預(yù)收貨款方式銷售的按照交付貨物的時(shí)間；采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的，按照發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)的當(dāng)天。根據(jù)不同的銷售結(jié)算方式，收入確定的時(shí)間不同，從而達(dá)到減稅或遞延納稅的目的。
某南康家具公司2011年9月6日簽了一份銷售合同，銷售某裝置100臺(tái)。合同金額為158 000元，成本為96 200元。規(guī)定交貨日期為2011年12月31日之前，貨到后于1月8日前先付40%貨款，該南康家具公司需要派遣調(diào)試人員到現(xiàn)場進(jìn)行安裝和調(diào)試，調(diào)試完成后，再付貨款30%。一年后，如產(chǎn)品沒有質(zhì)量問題，再付余款。12月22日，產(chǎn)品完工交付。
原方案：南康家具公司對外一直采用銀行委托收款方式，因此，在12月22日發(fā)出貨物的當(dāng)日，就已確定銷售收入，計(jì)算南康家具企業(yè)增值稅。需要繳納的增值稅=（158 000-96 200）×17%=10 506元
新方案：采用分期收款方式，那么該南康家具公司的這項(xiàng)收入增值稅就不會(huì)計(jì)算在2011年的全年總收入中，2011年將少繳納增值稅10 506元，而這部分稅款則推遲到2012年。
（二）南康家具企業(yè)所得稅的納稅籌劃
1.銷售費(fèi)用的納稅籌劃
稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，南康家具企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額。如業(yè)務(wù)招待費(fèi)為發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售收入的5‰、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過銷售收入的15%部分，準(zhǔn)予扣除；超過的部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)后納稅年度扣除。