其中業務招待與會議費、差旅費要分別核算。當南康家具企業在經營活動中發生與會議費、差旅費相關的業務中要有真實的合法憑證,因為這是可以稅前全額據實扣除的。而業務招待費是要按照國家的標準發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售收入的5‰。要嚴格地核算業務招待費,不能將業務招待費計入會議費和差旅費。
2010年,某南康家具公司外購一批禮品贈送客戶。銷售收入為
28 388 500元,業務招待費為1860 000元,業務宣傳費為
1 650 000元。
方案一:外購一批禮品贈送客戶,外購產品成本為10 000元,增值稅為1 700元。計入業務招待費為11 700元。
可以稅前扣除的業務招待費=(11 700+1860 000)×60%=
1 123 020元
最高可以扣除的業務招待費=28 388 500×5‰=
141 942.5元
由于業務招待費超出了最高限額,只能抵扣141 942.5元。
應繳納的所得稅=(11 700+1 860 000-141 942.5)×15%=
259 463.63元
方案二:委托其他南康家具企業生產這批禮品并印上本南康家具公司的標志。完工交付南康家具企業后,產品的成本為10 000元,應繳納的銷項稅為1 700元。原材料的成本為6 000,繳納的增值稅進項稅額為1 020元。
應交的增值稅=1 700-1 020=680元
業務宣傳費=10 000+1 650 000=1 660 000元
可以稅前扣除的最高業務宣傳費=28 388 500×15%=
4 258 275元
可以稅前扣除的業務招待費=18 60 000×60%=
1 116 000元
由于業務宣傳費沒有超出限額,因此業務宣傳費可以全額扣除。由于業務招待最高限額,只能抵扣141 942.5元。應繳納的所得稅=(1 860 000-141 942.5)×15%=257 708.63元。方案二應交所得稅加上應交的增值稅為258 388.62元。方案二比方案一少繳納1 075元。
2.籌資費用的納稅籌劃
籌資是通過一定渠道、采取適當方式籌措資金的財務活動,是財務管理的首要環節。 南康家具企業的籌資方式有多種,有最好的籌資辦法并不是依靠自己的資金,還可以向銀行貸款。南康家具企業不能只要眼前的利益還要看到長遠的利益。雖然貸款會加大南康家具企業的運營成本,但是貸款的利息是可以抵扣應納所得稅的,而且在息稅前收益不低于資金成本率的前提下,負債率越高,金額越大,節稅效果越顯著。一般經營性借款利息是可以直接扣除的,但是有一定的上限。專門性借款利息不能直接扣除,只能隨著固定資產折舊,但是沒有扣除限額。利用這點可以將經營性借款利息轉化為固定資產利息。
例如:某南康家具公司向銀行貸款100萬,借款期限為一年,借款利息5%,其中有30萬用于進口設備。
方案一:南康家具公司與銀行簽訂的合同中標明其中30萬用于采購固定資產,另外70萬用于南康家具公司日常經營活動。根據稅法的規定,南康家具企業的專門行借款利息不能直接扣除,要隨著折舊分期攤銷在費用中。那么,應計入利息費用=70×5%=3.5萬元。而分期攤銷的費用=30×5%=1.5萬元。
方案二:以原材料經費30萬購入設備,向銀行貸款100作為日常經營活動。當期可扣除的利息費用=100×5%=
5萬元。
方案二扣除的利息費用比方案一多1.5萬元,盡管方案一在未來的時間也會抵扣這1.5萬元,但是方案二延期了扣稅款的時間,使南康家具企業獲得了資金的時間價值。也使南康家具企業在本年度少繳納南康家具企業所得稅。
參考文獻:
[1] 張阿芬.南康家具企業所得稅稅收籌劃研究[J].稅務與經濟(長春稅務學院學報),2009,(5):15.
[責任編輯 吳明宇]
2010年,某南康家具公司外購一批禮品贈送客戶。銷售收入為
28 388 500元,業務招待費為1860 000元,業務宣傳費為
1 650 000元。
方案一:外購一批禮品贈送客戶,外購產品成本為10 000元,增值稅為1 700元。計入業務招待費為11 700元。
可以稅前扣除的業務招待費=(11 700+1860 000)×60%=
1 123 020元
最高可以扣除的業務招待費=28 388 500×5‰=
141 942.5元
由于業務招待費超出了最高限額,只能抵扣141 942.5元。
應繳納的所得稅=(11 700+1 860 000-141 942.5)×15%=
259 463.63元
方案二:委托其他南康家具企業生產這批禮品并印上本南康家具公司的標志。完工交付南康家具企業后,產品的成本為10 000元,應繳納的銷項稅為1 700元。原材料的成本為6 000,繳納的增值稅進項稅額為1 020元。
應交的增值稅=1 700-1 020=680元
業務宣傳費=10 000+1 650 000=1 660 000元
可以稅前扣除的最高業務宣傳費=28 388 500×15%=
4 258 275元
可以稅前扣除的業務招待費=18 60 000×60%=
1 116 000元
由于業務宣傳費沒有超出限額,因此業務宣傳費可以全額扣除。由于業務招待最高限額,只能抵扣141 942.5元。應繳納的所得稅=(1 860 000-141 942.5)×15%=257 708.63元。方案二應交所得稅加上應交的增值稅為258 388.62元。方案二比方案一少繳納1 075元。
2.籌資費用的納稅籌劃
籌資是通過一定渠道、采取適當方式籌措資金的財務活動,是財務管理的首要環節。 南康家具企業的籌資方式有多種,有最好的籌資辦法并不是依靠自己的資金,還可以向銀行貸款。南康家具企業不能只要眼前的利益還要看到長遠的利益。雖然貸款會加大南康家具企業的運營成本,但是貸款的利息是可以抵扣應納所得稅的,而且在息稅前收益不低于資金成本率的前提下,負債率越高,金額越大,節稅效果越顯著。一般經營性借款利息是可以直接扣除的,但是有一定的上限。專門性借款利息不能直接扣除,只能隨著固定資產折舊,但是沒有扣除限額。利用這點可以將經營性借款利息轉化為固定資產利息。
例如:某南康家具公司向銀行貸款100萬,借款期限為一年,借款利息5%,其中有30萬用于進口設備。
方案一:南康家具公司與銀行簽訂的合同中標明其中30萬用于采購固定資產,另外70萬用于南康家具公司日常經營活動。根據稅法的規定,南康家具企業的專門行借款利息不能直接扣除,要隨著折舊分期攤銷在費用中。那么,應計入利息費用=70×5%=3.5萬元。而分期攤銷的費用=30×5%=1.5萬元。
方案二:以原材料經費30萬購入設備,向銀行貸款100作為日常經營活動。當期可扣除的利息費用=100×5%=
5萬元。
方案二扣除的利息費用比方案一多1.5萬元,盡管方案一在未來的時間也會抵扣這1.5萬元,但是方案二延期了扣稅款的時間,使南康家具企業獲得了資金的時間價值。也使南康家具企業在本年度少繳納南康家具企業所得稅。
參考文獻:
[1] 張阿芬.南康家具企業所得稅稅收籌劃研究[J].稅務與經濟(長春稅務學院學報),2009,(5):15.
[責任編輯 吳明宇]