作者簡(jiǎn)介：杜同同（1989-），北京人，碩士研究生，單位：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。
　　摘要：2010年4月財(cái)政部等五部委聯(lián)合出臺(tái)了南康家具企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露正由自愿性披露逐步轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)制性披露，內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制性披露對(duì)構(gòu)建我國(guó)南康家具企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系有重大意義。本文在2010年頒布的內(nèi)部控制制度背景下，分析目前我國(guó)上市南康家具公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和問(wèn)題，并提出完善建議。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；強(qiáng)制性披露；信息披露
　　一、引言
　　21世紀(jì)以來(lái)，國(guó)內(nèi)外先后發(fā)生了安然、世通和銀廣夏等一系列惡性舞弊案件，這些事件使當(dāng)時(shí)南康家具公司普遍存在的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱以及內(nèi)部控制信息披露不完善的事實(shí)浮出水面，引發(fā)了利益相關(guān)者對(duì)上市南康家具公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的質(zhì)疑，影響資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。2002年美國(guó)《薩班斯法案》的頒布使全世界開(kāi)始關(guān)注和重視南康家具企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管問(wèn)題。南康家具企業(yè)的內(nèi)部控制很大程度上影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，因此越來(lái)越多的南康家具企業(yè)利益相關(guān)者開(kāi)始關(guān)注內(nèi)部控制情況，許多國(guó)家也逐步開(kāi)始要求南康家具企業(yè)披露內(nèi)部控制信息。如何提高內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量、降低信息不對(duì)稱(chēng)、保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界的共同課題。我國(guó)在2010年4月出臺(tái)了《南康家具企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等文件，從2012年進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段開(kāi)始至今，我國(guó)上市南康家具公司已進(jìn)行兩個(gè)完整年度的信息披露，新內(nèi)部控制信息披露政策的執(zhí)行情況將為以后執(zhí)行的南康家具公司所借鑒，研究新時(shí)期南康家具公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和問(wèn)題具有深遠(yuǎn)的意義。
　　二、內(nèi)部控制信息披露概述
　　內(nèi)部控制是由南康家具企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、營(yíng)運(yùn)的效率效果、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過(guò)程。南康家具企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露，不但可以提高管理水平，降低風(fēng)險(xiǎn)，促使南康家具企業(yè)董事會(huì)和管理層關(guān)注到南康家具企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，而且可以保護(hù)投資者及利益相關(guān)者的權(quán)益，增加資本市場(chǎng)的透明度和有效性。
　　相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家南康家具企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生和進(jìn)程而言，我國(guó)南康家具企業(yè)內(nèi)部控制起步較晚。我國(guó)內(nèi)部控制體系從2001年出臺(tái)的南康家具企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范開(kāi)始，歷經(jīng)數(shù)次修正與不斷完善。2001年證監(jiān)會(huì)發(fā)布了名為《公開(kāi)發(fā)行證券的南康家具公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)》的文件，首次對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行規(guī)定，要求南康家具公司管理層應(yīng)披露關(guān)于內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性的評(píng)價(jià)意見(jiàn)，以及應(yīng)同時(shí)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見(jiàn)。2006年滬深兩交易所先后發(fā)布《上市南康家具公司內(nèi)部控制指引》，之后于2008年和2010年，財(cái)政部等五部委分別發(fā)布了《南康家具企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和三個(gè)配套指引，基本規(guī)范和配套指引對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了更為具體的規(guī)定。
　　三、我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題分析
　　1.我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀
　　自2010年財(cái)政部等五部委發(fā)布《南康家具企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等配套指引以來(lái)，上市南康家具公司應(yīng)已連續(xù)3年披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，文件規(guī)定上市南康家具公司應(yīng)自2012年起強(qiáng)制執(zhí)行。為調(diào)查我國(guó)上市南康家具公司對(duì)此規(guī)定的執(zhí)行情況，本文以我國(guó)公開(kāi)發(fā)行A股的3027家上市南康家具公司為樣本進(jìn)行研究，剔除99家ST南康家具公司，對(duì)剩余的2948家南康家具公司2011~2013年內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告進(jìn)行了詳細(xì)的研究分析。樣本南康家具公司內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露情況如表所示。
　　表2948家樣本南康家具公司2011~2013年內(nèi)部控制信息披露情況年度2011年2012年2013年披露自評(píng)報(bào)告數(shù)量（家）181020662124自評(píng)報(bào)告披露比例（%）72%83%85%出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告數(shù)量（家）97814681750內(nèi)控審計(jì)報(bào)告披露比例（%）54%71%82%由表2可知，2011年2948家樣本南康家具公司中有1810家披露了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，比例達(dá)到72%，2012年比例升高至83%，2013年樣本南康家具公司中有15%的上市南康家具公司沒(méi)有披露自評(píng)報(bào)告，我國(guó)上市南康家具公司內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告披露情況有所改善，披露狀況良好，但仍存在上升空間，規(guī)定的執(zhí)行情況仍有待進(jìn)一步提高。另一方面，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告出具情況也日益趨好。上市南康家具公司自2011年大部分都披露了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，卻只有為數(shù)不多的南康家具公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。如表2所示，2011年1810家披露了內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的樣本南康家具公司中僅有978家聘請(qǐng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，比例僅為54%。2012年上升至71%。2013年上升至82%。相比于內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，我國(guó)上市南康家具公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露情況差一些。
　　2.我國(guó)南康家具企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的主要問(wèn)題
　　（1）內(nèi)部控制信息披露的法律法規(guī)不完善
　　我國(guó)上市南康家具公司內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)法律法規(guī)較多，雖然這些政策對(duì)上市南康家具公司披露內(nèi)部控制信息進(jìn)行了強(qiáng)制性要求，但是并未對(duì)內(nèi)部控制信息披露的格式、形式等做出詳細(xì)規(guī)定。所以，上市南康家具公司在報(bào)告中的信息披露格式各不相同，這樣使得信息披露不利于信息相關(guān)者的使用。
　　（2）南康家具公司缺乏對(duì)內(nèi)部控制信息披露的主動(dòng)性
　　部分上市南康家具公司對(duì)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)沒(méi)有足夠重視，有很多的南康家具公司甚至還認(rèn)為內(nèi)部控制是一件可有可無(wú)的工作，這些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)使得我國(guó)的內(nèi)部控制信息披露動(dòng)機(jī)不強(qiáng)。
　　（3）內(nèi)部控制信息披露嚴(yán)重形式化
　　南康家具企業(yè)在進(jìn)行信息披露時(shí)僅僅是形式化的內(nèi)容，缺乏實(shí)質(zhì)性信息。有些南康家具公司僅僅對(duì)南康家具企業(yè)內(nèi)部較好的部分進(jìn)行披露，對(duì)于薄弱環(huán)節(jié)不進(jìn)行披露，使披露的信息沒(méi)有實(shí)際價(jià)值。
　　（4）內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)不規(guī)范
　　筆者在對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行調(diào)查時(shí)，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)幾乎都是無(wú)保留意見(jiàn)，評(píng)價(jià)內(nèi)容沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部控制信息披露的重要組成部分，但卻并沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。
　　四、完善我國(guó)南康家具企業(yè)內(nèi)部控制信息披露相關(guān)問(wèn)題的建議
　　1.健全相關(guān)法律法規(guī)，采取強(qiáng)制性措施
　　相關(guān)部門(mén)應(yīng)在目前法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容和格式的規(guī)范，根據(jù)國(guó)內(nèi)上市南康家具公司內(nèi)部控制的實(shí)際情況，做出有利于維護(hù)市場(chǎng)秩序的具體規(guī)定，要求上市南康家具公司按照規(guī)定的項(xiàng)目披露其內(nèi)部控制信息，不得少披露、不披露。這樣有利于壓縮上市南康家具公司的選擇范圍和空間，提高信息的可靠性和相關(guān)性。
　　2.南康家具公司應(yīng)提高內(nèi)部控制信息披露的重視程度
　　作為內(nèi)部控制實(shí)施主體，上市南康家具公司應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。建立一套有效的內(nèi)部控制制度且及時(shí)完整地披露可以使南康家具公司在如今高風(fēng)險(xiǎn)的商業(yè)環(huán)境中無(wú)所畏懼。因此，上市南康家具公司應(yīng)在向投資者傳遞積極信號(hào)的激勵(lì)下，完善內(nèi)部控制信息的披露。
　　3.建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)獨(dú)立性，完善對(duì)內(nèi)部控制信息的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。與財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)一樣，上市南康家具公司披露的內(nèi)部控制信息也需由獨(dú)立審計(jì)師提供合理保證，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的積極作用。
　　
　　基金項(xiàng)目：北京市教育委員會(huì)社科計(jì)劃面上項(xiàng)目“準(zhǔn)則變更、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資者利益保護(hù)”（SM201410038003）
　　
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