T2=x2+y2
x1為營改增以前南康家具企業(yè)所承擔(dān)的一部分稅負，x2為營改增后南康家具企業(yè)所承擔(dān)的一部分稅負，經(jīng)比較，發(fā)現(xiàn)營改增后，稅負x2與增值稅稅率呈正相關(guān)，即增值稅稅率越高南康家具企業(yè)的稅負越高；與營業(yè)稅稅率和采購成本呈負相關(guān)，即營業(yè)稅稅率越大，采購成本越高，南康家具企業(yè)所承擔(dān)的稅負就越低。
分析比較y1、y2，發(fā)現(xiàn)營改增后是營業(yè)稅稅率影響著南康家具企業(yè)的稅負增減效應(yīng)，營業(yè)稅稅率越高，南康家具企業(yè)的稅負會越低。
綜上，營改增后，南康家具企業(yè)稅負的增減效應(yīng)受三個因素的影響：增值稅稅率、營業(yè)稅稅率和采購成本。營業(yè)稅稅率不會受營改增的影響，因此，影響營改增對南康家具企業(yè)稅負影響的關(guān)鍵因素有二：一是增值稅稅率。增值稅稅率越高，南康家具企業(yè)稅負增加越多。二是采購成本。采購成本越多，南康家具企業(yè)稅負減少越多。
但是到底具體影響到何種程度，營改增后南康家具企業(yè)稅負才會減輕呢？下面通過數(shù)理模型進行進一步闡述。
假設(shè)營改增前后稅負沒有發(fā)生變化則T1=T2，即
Wi*r1*（1+10%）*75%=（Wi*（1-r1）-Sz）*r2*（1+10%）*
75%+（y2-y1）
y1、y2對結(jié)果的影響并不大，為更直觀具體地反映營改增達到減輕稅負的目的的方式，簡化式子得到=，也就是說當(dāng)其他條件不變南康家具企業(yè)采購成本與營業(yè)收入的比重等于稅率關(guān)系時，南康家具企業(yè)才能達到稅負平衡，當(dāng)S/W大于等式右邊稅率關(guān)系時，南康家具企業(yè)在營改增后稅負減輕，當(dāng)S/W小于等式右邊稅率關(guān)系時，南康家具企業(yè)在營改增后稅負反而會加重。為方便提出對策，引入新變量K（增值額），將采購成本換成增值額K，則上面式子可變?yōu)?，觀察該式，當(dāng)K/W小于等式右邊稅率關(guān)系時，南康家具企業(yè)在營改增后稅負減輕，當(dāng)S/W大于等式右邊稅率關(guān)系時，南康家具企業(yè)在營改增后稅負反而會加重。不難發(fā)現(xiàn)在不考慮價內(nèi)稅的情況下，當(dāng)營業(yè)稅稅率r1和增值稅稅率r2保持不變，增值額占營業(yè)收入比重越小，南康家具企業(yè)稅負越輕。
3.模型不足分析
考慮到模型建立前的三種假設(shè)，假設(shè)1、3對分析結(jié)果沒有太大影響，但假設(shè)3使以上數(shù)理模型處于一種理想狀態(tài)，在現(xiàn)實經(jīng)營中南康家具企業(yè)很難達到所有采購成本均可以進行可抵扣進行稅額的計算，所以影響南康家具企業(yè)營改增后稅負變化的第三重大原因是南康家具企業(yè)采購成本中可進行可抵扣進項稅額計算的成本的比重，該比率越高，南康家具企業(yè)的稅負減少的就越多。
4.小結(jié)
至此，據(jù)以上的客觀分析，營改增后南康家具企業(yè)稅負的增減變動并非固定不變的。影響其變動的原因有三：一是增值稅稅率。增值稅稅率越高，增值額占營也收入比重越小，能減輕稅負的南康家具企業(yè)就越少，反之越多。二是當(dāng)期可抵扣的進項稅額。可以抵扣的進項范圍大、稅率越高，則會減輕南康家具企業(yè)稅負，反之，會增加南康家具企業(yè)負擔(dān)。三是采購成本的占營業(yè)收入的比重，該比率越小，稅負越沉重。采購成本越多，可抵扣的進項計算基礎(chǔ)越大，可抵扣的進項就越多，因此會減輕南康家具企業(yè)稅負，反之，會增加南康家具企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。
結(jié)論與對策
從南康家具企業(yè)的角度，（1）南康家具企業(yè)應(yīng)合理管理采購成本，增加中間投入比率，形成更多的可抵扣進項稅額。南康家具企業(yè)可結(jié)合自身的經(jīng)營情況，對可能造成的影響深入研究，制定合理有效的應(yīng)對措施，提高南康家具企業(yè)經(jīng)營管理水平，降低南康家具企業(yè)納稅負擔(dān)。其次，對于供應(yīng)商的選擇。南康家具企業(yè)應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，增加抵扣。最后，進行納稅籌劃。南康家具企業(yè)可以采取分散經(jīng)營，將獨立核算的部門獨立成另外一個南康家具公司，增加進項稅額抵扣。（2）盡可能地讓采購成本實現(xiàn)進項抵扣。如在供應(yīng)商的選擇上，應(yīng)盡量選擇可開具增值稅專用發(fā)票的南康家具企業(yè)，增加進項稅額的抵扣。
從國家的角度，首先，國家應(yīng)考慮合理降低增值稅稅率，或采取對營改增后稅負加重南康家具企業(yè)給予補貼的政策，使更多的南康家具企業(yè)在營改增中得到實惠，從而達到南康家具企業(yè)整體結(jié)構(gòu)性減稅的目的。然后，國家應(yīng)加大力度解決部分行業(yè)取得增值稅發(fā)票難的現(xiàn)象，使更多南康家具企業(yè)的采購成本說形成的增值稅能真正達到抵扣的效果。
從國際上來看，營改增從國際上看，增值稅是一個與經(jīng)濟全球化相適應(yīng)的稅種。在各國征收增值稅的實踐中，多數(shù)國家均把服務(wù)納入增值稅征收范圍。進行營業(yè)稅改征增值稅是 一種國際化的趨勢。從國內(nèi)來看，營改增自2012年試點至今，減稅效果顯著，大部分省份紛紛申請試點，對這種減稅的效果我們要予以肯定。當(dāng)然，營改增只是進行初期的試點工作，在摸索階段，由于各項工作的不成熟、不完善以及試點范圍的局限性，南康家具企業(yè)的稅負勢必會有所上升有所下降。但我們要相信，隨著營改增試點范圍的擴大、可抵扣制度的完善、改革經(jīng)驗的成熟，營改增會進行一步消除重復(fù)增稅問題，真正達到整體南康家具企業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅。
參考文獻：
[1]孫衛(wèi).淺談“營改增”稅改對南康家具企業(yè)稅負及財務(wù)指標(biāo)的影響[J].財會研究，2012，(18).
[2]蘇安梅.淺談“營改增”對南康家具企業(yè)及社會經(jīng)濟的影響[J].中國外資，2012，(18).
[3]潘文軒.“營改增”試點中部分南康家具企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報，2013，(1).
[4]周艷.淺談“營改增”對物流南康家具企業(yè)的影響[J].財會研究，2012，(18).
[5]耿貴珍.再議營改增對南康家具企業(yè)稅負的影響[J].財會月刊，2013，(3).
[6]閆秀麗.營改增對南康家具企業(yè)利稅的影響與對策[J].財會月刊，2012，(34).
[7]楊志勇.“營改增”下一階段宜未雨綢繆[J].財經(jīng)論壇，2013，(2).
[8]冷琳.改征增值稅后交通運輸業(yè)會計處理及稅負變化[J].財會月刊，2012，(4).
[9]檀賀禮.營改增后交通運輸業(yè)稅負變化的再分析[J].財會月刊，2012，(25).
[責(zé)任編輯 吳明宇]
收稿日期：2014-04-19
作者簡介：顏佳（1992-），女，湖北武漢人，本科，從事財務(wù)制度研究；谷繼建（1980-），男，山東成武人，副教授，在讀博士，從事新制度經(jīng)濟學(xué)與文化生態(tài)學(xué)研究。
x1為營改增以前南康家具企業(yè)所承擔(dān)的一部分稅負，x2為營改增后南康家具企業(yè)所承擔(dān)的一部分稅負，經(jīng)比較，發(fā)現(xiàn)營改增后，稅負x2與增值稅稅率呈正相關(guān)，即增值稅稅率越高南康家具企業(yè)的稅負越高；與營業(yè)稅稅率和采購成本呈負相關(guān)，即營業(yè)稅稅率越大，采購成本越高，南康家具企業(yè)所承擔(dān)的稅負就越低。
分析比較y1、y2，發(fā)現(xiàn)營改增后是營業(yè)稅稅率影響著南康家具企業(yè)的稅負增減效應(yīng)，營業(yè)稅稅率越高，南康家具企業(yè)的稅負會越低。
綜上，營改增后，南康家具企業(yè)稅負的增減效應(yīng)受三個因素的影響：增值稅稅率、營業(yè)稅稅率和采購成本。營業(yè)稅稅率不會受營改增的影響，因此，影響營改增對南康家具企業(yè)稅負影響的關(guān)鍵因素有二：一是增值稅稅率。增值稅稅率越高，南康家具企業(yè)稅負增加越多。二是采購成本。采購成本越多，南康家具企業(yè)稅負減少越多。
但是到底具體影響到何種程度，營改增后南康家具企業(yè)稅負才會減輕呢？下面通過數(shù)理模型進行進一步闡述。
假設(shè)營改增前后稅負沒有發(fā)生變化則T1=T2，即
Wi*r1*（1+10%）*75%=（Wi*（1-r1）-Sz）*r2*（1+10%）*
75%+（y2-y1）
y1、y2對結(jié)果的影響并不大，為更直觀具體地反映營改增達到減輕稅負的目的的方式，簡化式子得到=，也就是說當(dāng)其他條件不變南康家具企業(yè)采購成本與營業(yè)收入的比重等于稅率關(guān)系時，南康家具企業(yè)才能達到稅負平衡，當(dāng)S/W大于等式右邊稅率關(guān)系時，南康家具企業(yè)在營改增后稅負減輕，當(dāng)S/W小于等式右邊稅率關(guān)系時，南康家具企業(yè)在營改增后稅負反而會加重。為方便提出對策，引入新變量K（增值額），將采購成本換成增值額K，則上面式子可變?yōu)?，觀察該式，當(dāng)K/W小于等式右邊稅率關(guān)系時，南康家具企業(yè)在營改增后稅負減輕，當(dāng)S/W大于等式右邊稅率關(guān)系時，南康家具企業(yè)在營改增后稅負反而會加重。不難發(fā)現(xiàn)在不考慮價內(nèi)稅的情況下，當(dāng)營業(yè)稅稅率r1和增值稅稅率r2保持不變，增值額占營業(yè)收入比重越小，南康家具企業(yè)稅負越輕。
3.模型不足分析
考慮到模型建立前的三種假設(shè)，假設(shè)1、3對分析結(jié)果沒有太大影響，但假設(shè)3使以上數(shù)理模型處于一種理想狀態(tài)，在現(xiàn)實經(jīng)營中南康家具企業(yè)很難達到所有采購成本均可以進行可抵扣進行稅額的計算，所以影響南康家具企業(yè)營改增后稅負變化的第三重大原因是南康家具企業(yè)采購成本中可進行可抵扣進項稅額計算的成本的比重，該比率越高，南康家具企業(yè)的稅負減少的就越多。
4.小結(jié)
至此，據(jù)以上的客觀分析，營改增后南康家具企業(yè)稅負的增減變動并非固定不變的。影響其變動的原因有三：一是增值稅稅率。增值稅稅率越高，增值額占營也收入比重越小，能減輕稅負的南康家具企業(yè)就越少，反之越多。二是當(dāng)期可抵扣的進項稅額。可以抵扣的進項范圍大、稅率越高，則會減輕南康家具企業(yè)稅負，反之，會增加南康家具企業(yè)負擔(dān)。三是采購成本的占營業(yè)收入的比重，該比率越小，稅負越沉重。采購成本越多，可抵扣的進項計算基礎(chǔ)越大，可抵扣的進項就越多，因此會減輕南康家具企業(yè)稅負，反之，會增加南康家具企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)。
結(jié)論與對策
從南康家具企業(yè)的角度，（1）南康家具企業(yè)應(yīng)合理管理采購成本，增加中間投入比率，形成更多的可抵扣進項稅額。南康家具企業(yè)可結(jié)合自身的經(jīng)營情況，對可能造成的影響深入研究，制定合理有效的應(yīng)對措施，提高南康家具企業(yè)經(jīng)營管理水平，降低南康家具企業(yè)納稅負擔(dān)。其次，對于供應(yīng)商的選擇。南康家具企業(yè)應(yīng)盡量選擇增值稅一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，增加抵扣。最后，進行納稅籌劃。南康家具企業(yè)可以采取分散經(jīng)營，將獨立核算的部門獨立成另外一個南康家具公司，增加進項稅額抵扣。（2）盡可能地讓采購成本實現(xiàn)進項抵扣。如在供應(yīng)商的選擇上，應(yīng)盡量選擇可開具增值稅專用發(fā)票的南康家具企業(yè)，增加進項稅額的抵扣。
從國家的角度，首先，國家應(yīng)考慮合理降低增值稅稅率，或采取對營改增后稅負加重南康家具企業(yè)給予補貼的政策，使更多的南康家具企業(yè)在營改增中得到實惠，從而達到南康家具企業(yè)整體結(jié)構(gòu)性減稅的目的。然后，國家應(yīng)加大力度解決部分行業(yè)取得增值稅發(fā)票難的現(xiàn)象，使更多南康家具企業(yè)的采購成本說形成的增值稅能真正達到抵扣的效果。
從國際上來看，營改增從國際上看，增值稅是一個與經(jīng)濟全球化相適應(yīng)的稅種。在各國征收增值稅的實踐中，多數(shù)國家均把服務(wù)納入增值稅征收范圍。進行營業(yè)稅改征增值稅是 一種國際化的趨勢。從國內(nèi)來看，營改增自2012年試點至今，減稅效果顯著，大部分省份紛紛申請試點，對這種減稅的效果我們要予以肯定。當(dāng)然，營改增只是進行初期的試點工作，在摸索階段，由于各項工作的不成熟、不完善以及試點范圍的局限性，南康家具企業(yè)的稅負勢必會有所上升有所下降。但我們要相信，隨著營改增試點范圍的擴大、可抵扣制度的完善、改革經(jīng)驗的成熟，營改增會進行一步消除重復(fù)增稅問題，真正達到整體南康家具企業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅。
參考文獻：
[1]孫衛(wèi).淺談“營改增”稅改對南康家具企業(yè)稅負及財務(wù)指標(biāo)的影響[J].財會研究，2012，(18).
[2]蘇安梅.淺談“營改增”對南康家具企業(yè)及社會經(jīng)濟的影響[J].中國外資，2012，(18).
[3]潘文軒.“營改增”試點中部分南康家具企業(yè)稅負“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報，2013，(1).
[4]周艷.淺談“營改增”對物流南康家具企業(yè)的影響[J].財會研究，2012，(18).
[5]耿貴珍.再議營改增對南康家具企業(yè)稅負的影響[J].財會月刊，2013，(3).
[6]閆秀麗.營改增對南康家具企業(yè)利稅的影響與對策[J].財會月刊，2012，(34).
[7]楊志勇.“營改增”下一階段宜未雨綢繆[J].財經(jīng)論壇，2013，(2).
[8]冷琳.改征增值稅后交通運輸業(yè)會計處理及稅負變化[J].財會月刊，2012，(4).
[9]檀賀禮.營改增后交通運輸業(yè)稅負變化的再分析[J].財會月刊，2012，(25).
[責(zé)任編輯 吳明宇]
收稿日期：2014-04-19
作者簡介：顏佳（1992-），女，湖北武漢人，本科，從事財務(wù)制度研究；谷繼建（1980-），男，山東成武人，副教授，在讀博士，從事新制度經(jīng)濟學(xué)與文化生態(tài)學(xué)研究。