摘要：行政事業單位內部會計控制主要通過財務核算和利用會計信息對各項工作進行指導。內部會計控制制度是行政事業單位的控制核心，只有建立切合行政事業單位的內部會計控制制度，才能防控財務風險。當前行政事業單位內部會計控制制度還是比較薄弱，誘發了許多風險點，完善行政事業單位內部會計控制制度建設，是財政面臨刻不容緩的工作。
關鍵詞：行政事業單位；內部會計控制；問題；對策
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0127-02
一、行政事業單位加強內部會計控制的意義
內部會計控制由組織的計劃和主要或直接與保障資產和財務記錄的可靠性相關的所有方法和程序組成，一般來說包括批準和授權系統、保管記錄和會計報告的人物與經營或資產保管的任務相分離、對資產的實物控制和內部審計等控制手段，內部會計控制包括資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。內部會計控制包括八個主要方法：不相容職務分離控制、授權批準制度、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制和電子信息技術控制。這些方法與會計制度設計緊密相關，也是沙發企業進行會計制度設計必須把握的核心內容。行政事業單位內部會計控制是單位為保護資產，加強會計信息的真實性和可信性，提高經營效益，貫徹執行所制定的各項管理政策，促進單位經濟健康成長而在單位內部所采取的組織規則和一系列調節方法與措施。長期以來，由于行政事業單位經濟業務核算較沙發企業來說相對簡單，涉及環節較少，內控度認識不到位、執行力度不夠，從而在某種程度上出現了財務收支無法控制、會計信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業單位的內部會計控制制度，充分發揮內部會計控制對行政事業單位管理的促進作用，達到防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經紀律的目的有其重要的現實意義。
二、行政事業單位內部會計控制存在的問題
1.內部會計控制意識相對淡薄。良好的內控意識是確保內部會計控制得以健全和實施的重要保證。目前，行政事業單位的負責人大都不太了解也不夠重視單位的內部會計控制制度，認識上存在偏差：首先行政事業單位的經費保障主要來自財政預算安排，只要按規定編制預算，取得資金和使用資金便可；其次內控制度越健全，財務保密性越差，花錢開銷越不方便；第三認為行政事業單位的財務監督是財政部門、審計部門的職責，內部會計控制完全被忽視，導致部分單位財會人員與出納人員集于一身，財務收支狀況最終單位負責人也難以掌握。
2.內部會計控制制度不完善。內部會計控制制度是強化財務管理，規范財務行為的重要措施。有些單位沒有建立內部財務會計制度，會計人員在實際操作中無據可依、無章可循，只能憑個人經驗或口頭不成文的規定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。有些單位雖然制定了一些會計內控制度和辦法，但由于種種原因未能嚴格執行，導致有章不循、違章不究，內控制度形同虛設，會計人員的工作限于記賬、算賬、報賬，沒有很好地履行內部會計監督的職責，對原始憑證的真實性、合法性、有效性沒有進行嚴格審核，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業務部門實施必要的財務控制和監督，導致延期上繳收入，挪用公款，收入不入賬、私設“小金庫”等違法違紀現象時有發生。一些業務量小的單位，權責不明確，會計、出納、資產管理等不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權、貪贓舞弊等現象造成可乘之機。
3.預算控制比較薄弱。行政事業單位隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主要表現為：一是單位內部并沒有對各責任科室人員的責任預算約束，也沒有建立明確的費用支出和審批金額權限控制制度。業務招待費、辦公費、差旅費等費用項目控制乏力。二是預算編制比較粗糙，沒有細化到具體項目。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。三是預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。例如有的單位招待費實銷實報，超過審批額度就申請追加；有的單位汽車的燃油費、修理費居高不下等。
4.財務與業務管理脫節。工作成敗的關鍵因素就是人的因素，特別是內部會計控制制度的制定和貫徹落實更需要具有較高素質的專業人員。但在現階段，由于一般行政事業單位內部會計核算較為簡單，財務管理的地位未能得到充分體現。因此，對會計人員的素質要求并不如沙發企業那么高。另外，也有許多單位的財務人員直接由業務人員兼任，對財務知識不了解，使他們難以實施內部財務監督。大部分單位內部的財務部門只起到“核算”、“付款”的作用。例如一些行政事業單位財務部門對于房租收入項目，往往只負責對收入登賬核算，而對收入額確定是否合理、是否按合同及時進行收取、是否做到應收盡收等卻未能實施必要的財務監控。
5.內外監督力度不夠。一些行政事業單位沒有內部機構或內部審計機構形同虛設，單位的內部審計工作得不到應有的重視和支持，整體上沒有建立起對單位會計工作和經濟活動的監督機制。另外，在外部監督環節上，包括財政、審計等在內的政府監督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力；財政、審計部門大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督，較少對被審計單位是否建立有效的內部會計控制制度以及有效執行加以實質性檢查。更嚴重的是，一旦查出問題，對其處罰往往對事不對人，重人情而輕規定，嚴重損害了法律的威嚴。作為行政事業單位主要外部監督力量缺少有效的外部監督，在一定程度上使得行政事業單位內部會計控制制度體系不夠完善。
三、行政事業單位完善內部會計控制對策
1.根據成本效益原則，制定切實可行的內部會計控制制度。各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續操作繁雜，造成單位經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。
2.健全稽核制度。原始憑證是在經濟業務發生時取得的，標明經濟業務發生和完成情況的書面證明，是明確經濟責任，進行會計核算的原始依據。要健全行政事業單位內部稽核制度，各單位一是要設立稽核崗位和稽核人員，執行對各種憑證的稽核工作，凡需進入會計核算系統的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規憑證”或“不合規憑證”印章。對于單位規模小，會計業務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行。二是要明確責任，凡屬經稽核員審核并加蓋“合規憑證”的原始憑證，如被財政部門和其他政府監督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責。
3.明確經費的審批權限，加強對預算編制、執行的控制為保證各職能部門負責人在授權范圍內行使職權和承擔責任，財務人員對每一項經濟業務的審批程序都要嚴格把關，對違規的審批要拒絕辦理。部門預算是內部會計控制系統的重要組成部分，是實現事業單位經濟正常運行和事業發展目標的根本保證。預算收支項目要盡可能細化，依據和標準要盡可能充分、可靠。財務部門要注重對各部門、各項目進行技術性審查，加強預算的約束力，并監督各部門預算的執行情況。
關鍵詞：行政事業單位；內部會計控制；問題；對策
中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2014）18-0127-02
一、行政事業單位加強內部會計控制的意義
內部會計控制由組織的計劃和主要或直接與保障資產和財務記錄的可靠性相關的所有方法和程序組成，一般來說包括批準和授權系統、保管記錄和會計報告的人物與經營或資產保管的任務相分離、對資產的實物控制和內部審計等控制手段，內部會計控制包括資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。一個有效的內部會計控制制度應具有按管理部門需要來保證執行經濟業務和完成工作的職責，以及保證制度正確實施的有效程序。內部會計控制包括八個主要方法：不相容職務分離控制、授權批準制度、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制和電子信息技術控制。這些方法與會計制度設計緊密相關，也是沙發企業進行會計制度設計必須把握的核心內容。行政事業單位內部會計控制是單位為保護資產，加強會計信息的真實性和可信性，提高經營效益，貫徹執行所制定的各項管理政策，促進單位經濟健康成長而在單位內部所采取的組織規則和一系列調節方法與措施。長期以來，由于行政事業單位經濟業務核算較沙發企業來說相對簡單，涉及環節較少，內控度認識不到位、執行力度不夠，從而在某種程度上出現了財務收支無法控制、會計信息失真等問題。如何通過建立符合行政事業單位的內部會計控制制度，充分發揮內部會計控制對行政事業單位管理的促進作用，達到防止財務風險、提高管理水平、嚴格財經紀律的目的有其重要的現實意義。
二、行政事業單位內部會計控制存在的問題
1.內部會計控制意識相對淡薄。良好的內控意識是確保內部會計控制得以健全和實施的重要保證。目前，行政事業單位的負責人大都不太了解也不夠重視單位的內部會計控制制度，認識上存在偏差：首先行政事業單位的經費保障主要來自財政預算安排，只要按規定編制預算，取得資金和使用資金便可；其次內控制度越健全，財務保密性越差，花錢開銷越不方便；第三認為行政事業單位的財務監督是財政部門、審計部門的職責，內部會計控制完全被忽視，導致部分單位財會人員與出納人員集于一身，財務收支狀況最終單位負責人也難以掌握。
2.內部會計控制制度不完善。內部會計控制制度是強化財務管理，規范財務行為的重要措施。有些單位沒有建立內部財務會計制度，會計人員在實際操作中無據可依、無章可循，只能憑個人經驗或口頭不成文的規定做事，管理不嚴謹，隨意性較大。有些單位雖然制定了一些會計內控制度和辦法，但由于種種原因未能嚴格執行，導致有章不循、違章不究，內控制度形同虛設，會計人員的工作限于記賬、算賬、報賬，沒有很好地履行內部會計監督的職責，對原始憑證的真實性、合法性、有效性沒有進行嚴格審核，對單位重要事項的決策、實施過程和結果均不了解，未能對業務部門實施必要的財務控制和監督，導致延期上繳收入，挪用公款，收入不入賬、私設“小金庫”等違法違紀現象時有發生。一些業務量小的單位，權責不明確，會計、出納、資產管理等不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權、貪贓舞弊等現象造成可乘之機。
3.預算控制比較薄弱。行政事業單位隨著部門預算改革的推進，預算控制得到了一定程度加強，但仍較薄弱，主要表現為：一是單位內部并沒有對各責任科室人員的責任預算約束，也沒有建立明確的費用支出和審批金額權限控制制度。業務招待費、辦公費、差旅費等費用項目控制乏力。二是預算編制比較粗糙，沒有細化到具體項目。目前部門預算的編制一般仍根據當年財政狀況、上年收支實績、預算單位自身的特點和業務進行核定，大部分都還沒有細化到具體項目，預算支出達不到逐筆進行核定的要求。三是預算的計劃性、科學性不強，預算調整追加較為頻繁，資金使用缺乏預見性，削弱了預算的約束控制力。例如有的單位招待費實銷實報，超過審批額度就申請追加；有的單位汽車的燃油費、修理費居高不下等。
4.財務與業務管理脫節。工作成敗的關鍵因素就是人的因素，特別是內部會計控制制度的制定和貫徹落實更需要具有較高素質的專業人員。但在現階段，由于一般行政事業單位內部會計核算較為簡單，財務管理的地位未能得到充分體現。因此，對會計人員的素質要求并不如沙發企業那么高。另外，也有許多單位的財務人員直接由業務人員兼任，對財務知識不了解，使他們難以實施內部財務監督。大部分單位內部的財務部門只起到“核算”、“付款”的作用。例如一些行政事業單位財務部門對于房租收入項目，往往只負責對收入登賬核算，而對收入額確定是否合理、是否按合同及時進行收取、是否做到應收盡收等卻未能實施必要的財務監控。
5.內外監督力度不夠。一些行政事業單位沒有內部機構或內部審計機構形同虛設，單位的內部審計工作得不到應有的重視和支持，整體上沒有建立起對單位會計工作和經濟活動的監督機制。另外，在外部監督環節上，包括財政、審計等在內的政府監督機構，工作中各行其是，未能形成綜合監督的合力；財政、審計部門大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督，較少對被審計單位是否建立有效的內部會計控制制度以及有效執行加以實質性檢查。更嚴重的是，一旦查出問題，對其處罰往往對事不對人，重人情而輕規定，嚴重損害了法律的威嚴。作為行政事業單位主要外部監督力量缺少有效的外部監督，在一定程度上使得行政事業單位內部會計控制制度體系不夠完善。
三、行政事業單位完善內部會計控制對策
1.根據成本效益原則，制定切實可行的內部會計控制制度。各單位在制定制度時充分考慮本單位實際，做到制度切實可行。要考慮控制投入成本和控制產出效益之比，只要對那些在業務處理過程中發揮作用大、影響范圍廣的關鍵控制點進行嚴格控制。對那些只在局部發揮作用、影響特定范圍的一般控制點，其設立只要能起到監控作用即可，而不必花費大量的人力、物力進行控制。防止由于一般控制點設立過多、手續操作繁雜，造成單位經營管理活動不能正常、迅捷地運轉。
2.健全稽核制度。原始憑證是在經濟業務發生時取得的，標明經濟業務發生和完成情況的書面證明，是明確經濟責任，進行會計核算的原始依據。要健全行政事業單位內部稽核制度，各單位一是要設立稽核崗位和稽核人員，執行對各種憑證的稽核工作，凡需進入會計核算系統的原始憑證都須首先由稽核員審核，并加蓋“合規憑證”或“不合規憑證”印章。對于單位規模小，會計業務量不大的稽核職能可以由會計機構負責人或會計主管人員履行。二是要明確責任，凡屬經稽核員審核并加蓋“合規憑證”的原始憑證，如被財政部門和其他政府監督部門查出為不合格、非法憑證而受到的經濟處罰應由稽核人員負責。
3.明確經費的審批權限，加強對預算編制、執行的控制為保證各職能部門負責人在授權范圍內行使職權和承擔責任，財務人員對每一項經濟業務的審批程序都要嚴格把關，對違規的審批要拒絕辦理。部門預算是內部會計控制系統的重要組成部分，是實現事業單位經濟正常運行和事業發展目標的根本保證。預算收支項目要盡可能細化，依據和標準要盡可能充分、可靠。財務部門要注重對各部門、各項目進行技術性審查，加強預算的約束力，并監督各部門預算的執行情況。