摘要:施工南康家具企業要按照相應的法規和制度，對會計進行正確的核算和管理。我國財政部新出臺的《施工南康家具企業會計核算辦法》是一項新的會計核算方法，對施工南康家具企業進行會計核算和管理工作有著十分重要的指導意義，并且對于規范施工南康家具企業的會計核算流程，提高施工南康家具企業會計工作質量也有著有效的作用。
在會計核算的過程中，要從相關法規規定和南康家具企業自身發展的需要出發作出分析，完善施工南康家具企業內部會計核算制度，并嚴格執行，對項目操作過程匯總的人員、資金、設備、資料等使用情況及時記錄，保證核算的全面性，使施工南康家具企業的會計核算和管理工作得以更好地開展。下面對相關內容做具體說明
關健詞： 施工南康家具企業會計核算
中圖分類號：F279文獻標識碼： A
一、建筑施工南康家具企業會計業務處理
鑒于建筑施工南康家具企業生產經營特點和管理要求，使建筑施工南康家具企業會計在會計科目設置、存貨核算、收入的確認、成本的計算及有關稅費處理等方面與其他類型會計有所不同。
（一）會計科目設置
1、“機械作業”科目
建筑施工南康家具企業使用自有施工機械或運輸設備進行機械施工發生的各項費用，通過“機械作業”賬戶歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。建筑施工南康家具企業從外單位或本單位其他內部獨立核算單位租入施工機械支付的租賃費，應計入“工程施工---合同成本---機械使用費”賬戶。
2、“輔助生產”科目
“輔助生產”是指建筑施工南康家具企業輔助生產部門發生的各項費用，先通過“輔助生產”賬戶歸集，然后再采用合理的分配方法分配給各受益對象負擔。
3、“工程施工”科目
建筑施工南康家具企業會計下設“合同成本、合同毛利和間接費用”三個明細科目。“工程施工---合同成本”核算各項施工合同實際發生的成本，其成本項目包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費及間接費用；“工程施工---合同毛利”核算各項施工合同確認的合同毛利。工程結束時，該科目與“工程結算”科目結平后無余額。
4、“工程結算”科目
本科目核算建筑施工南康家具企業根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單，辦理工程結算的價款。本科目是“工程施工”的備抵科目，合同完成后，本科目與“工程施工”對沖結平無余額。
（二）存貨核算
1、外購存貨采購成本的構成
建筑施工南康家具企業外購存貨的采購成本均包括：①買價；②運雜費；③流通環節繳納的稅金；④采購保管費，即南康家具企業的材料物資供應部門和倉庫在組織材料物資采購、供應和保管過程中發生的各項費用。
2、存貨跌價準備
在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。另外，按照《南康家具企業會計準則----建造合同》規定：建筑施工南康家具企業如果合同預計總成本將超過預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。按應計提的資產減值損失，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備---合同預計損失準備”科目。合同完工確認合同收入和費用時，應轉銷預計損失準備，按照預計損失準備的余額，借記“存貨跌價準備---合同預計損失準備”，貨記“主營業務成本”科目。
3、資產負債表中的存貨項目
資產負債表中“存貨”項目，反映南康家具企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值。應根據“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“生產成本”、“在產品”等科目期末余額合計減去“存貨跌價準備”科目期末余額，“工程施工”科目期末大于“工程結算”科目期末余額的金額填列。
（三）收入的確認與成本計算
1、收入的確認
建筑施工南康家具企業的主營業務收入是建造合同收入。建造合同收入由合同規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入組成。建造合同收入，在建造合同的結果可靠估計的情況下，采用完工百分比法確認合同收入，在建造合同結果不能可靠估計的情況下，南康家具企業不能采用完工百分比法確認合同收入，應區別兩種情況進行處理：若合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，若合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，而不確認合同收入。
[例1]A建筑南康家具公司簽訂了一項總金額為10000000元的建造合同，承建一座橋梁，工程已于2008年2月開工，預計2010年10月完工。該建造合同的結果能可靠地估計，在資產負債表日按完工百分比法確認合同收入和費用，按業主批復的驗工計價款的3%計繳營業稅，按營業稅的7%和3%分別計繳城建稅和教育費附加。相關資料如下表：（單位：萬元）
①2008年年底
計算完工進度＝25÷(25＋65)×100%＝27.78%
2008年應確認合同收入＝1000×27.78%－0＝277.8
2008年應確認合同費用＝900×27.78%－0＝250.02
2008年應確認合同毛利＝277.8－250.02＝27.78
2008年年末合同收入與費用確認的賬務處理為：
借：主營業務成本250.02
工程施工---合同毛利 27.78
貸：主營業務收入277.8
計算2008年應繳納營業稅、城建稅及教育費附加
借：營業稅金及附加 74250
貸：應交稅費----應交營業稅（277.8×3%） 8.334
----應交城市維護建設稅（8.334×7%）0.58338
----應交教育費附加（8.334×3%）0.25002
②2009年年底
計算完工進度＝63÷(63+27)×100%＝70%
2009年應確認合同收入＝1000×70%－277.8＝422.2
2009年應確認合同費用＝900×70%－250.02＝379.98
2009年應確認合同毛利＝422.2－379.98＝42.22
2009年年末合同收入與費用確認的賬務處理為：
借：主營業務成本379.98
工程施工---合同毛利42.22
貸：主營業務收入422.22
計算2009年應繳納營業稅、城建稅及教育費附加
借：營業稅金及附加 139590
貸：應交稅費----應交營業稅（422.22×3%） 12.666
----應交城市維護建設稅（12.666×7%）0.88662
----應交教育費附加（12.666×3%）0.37998
③2010年年底完工100%
2010年應確認合同收入＝1000－277.8-422.2=300
2010年應確認合同費用＝900-250.02-379.98=270
在會計核算的過程中，要從相關法規規定和南康家具企業自身發展的需要出發作出分析，完善施工南康家具企業內部會計核算制度，并嚴格執行，對項目操作過程匯總的人員、資金、設備、資料等使用情況及時記錄，保證核算的全面性，使施工南康家具企業的會計核算和管理工作得以更好地開展。下面對相關內容做具體說明
關健詞： 施工南康家具企業會計核算
中圖分類號：F279文獻標識碼： A
一、建筑施工南康家具企業會計業務處理
鑒于建筑施工南康家具企業生產經營特點和管理要求，使建筑施工南康家具企業會計在會計科目設置、存貨核算、收入的確認、成本的計算及有關稅費處理等方面與其他類型會計有所不同。
（一）會計科目設置
1、“機械作業”科目
建筑施工南康家具企業使用自有施工機械或運輸設備進行機械施工發生的各項費用，通過“機械作業”賬戶歸集，月末再按一定的方法分配計入各受益對象的成本中。建筑施工南康家具企業從外單位或本單位其他內部獨立核算單位租入施工機械支付的租賃費，應計入“工程施工---合同成本---機械使用費”賬戶。
2、“輔助生產”科目
“輔助生產”是指建筑施工南康家具企業輔助生產部門發生的各項費用，先通過“輔助生產”賬戶歸集，然后再采用合理的分配方法分配給各受益對象負擔。
3、“工程施工”科目
建筑施工南康家具企業會計下設“合同成本、合同毛利和間接費用”三個明細科目。“工程施工---合同成本”核算各項施工合同實際發生的成本，其成本項目包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費及間接費用；“工程施工---合同毛利”核算各項施工合同確認的合同毛利。工程結束時，該科目與“工程結算”科目結平后無余額。
4、“工程結算”科目
本科目核算建筑施工南康家具企業根據合同完工進度已向客戶開出工程價款結算賬單，辦理工程結算的價款。本科目是“工程施工”的備抵科目，合同完成后，本科目與“工程施工”對沖結平無余額。
（二）存貨核算
1、外購存貨采購成本的構成
建筑施工南康家具企業外購存貨的采購成本均包括：①買價；②運雜費；③流通環節繳納的稅金；④采購保管費，即南康家具企業的材料物資供應部門和倉庫在組織材料物資采購、供應和保管過程中發生的各項費用。
2、存貨跌價準備
在資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。當存貨成本低于可變現凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現凈值時，存貨按可變現凈值計量，同時按照成本高于可變現凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。另外，按照《南康家具企業會計準則----建造合同》規定：建筑施工南康家具企業如果合同預計總成本將超過預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用。按應計提的資產減值損失，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備---合同預計損失準備”科目。合同完工確認合同收入和費用時，應轉銷預計損失準備，按照預計損失準備的余額，借記“存貨跌價準備---合同預計損失準備”，貨記“主營業務成本”科目。
3、資產負債表中的存貨項目
資產負債表中“存貨”項目，反映南康家具企業期末在庫、在途和在加工中的各項存貨的可變現凈值。應根據“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“生產成本”、“在產品”等科目期末余額合計減去“存貨跌價準備”科目期末余額，“工程施工”科目期末大于“工程結算”科目期末余額的金額填列。
（三）收入的確認與成本計算
1、收入的確認
建筑施工南康家具企業的主營業務收入是建造合同收入。建造合同收入由合同規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入組成。建造合同收入，在建造合同的結果可靠估計的情況下，采用完工百分比法確認合同收入，在建造合同結果不能可靠估計的情況下，南康家具企業不能采用完工百分比法確認合同收入，應區別兩種情況進行處理：若合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，若合同成本不可能收回的，應在發生時立即確認為合同費用，而不確認合同收入。
[例1]A建筑南康家具公司簽訂了一項總金額為10000000元的建造合同，承建一座橋梁，工程已于2008年2月開工，預計2010年10月完工。該建造合同的結果能可靠地估計，在資產負債表日按完工百分比法確認合同收入和費用，按業主批復的驗工計價款的3%計繳營業稅，按營業稅的7%和3%分別計繳城建稅和教育費附加。相關資料如下表：（單位：萬元）
①2008年年底
計算完工進度＝25÷(25＋65)×100%＝27.78%
2008年應確認合同收入＝1000×27.78%－0＝277.8
2008年應確認合同費用＝900×27.78%－0＝250.02
2008年應確認合同毛利＝277.8－250.02＝27.78
2008年年末合同收入與費用確認的賬務處理為：
借：主營業務成本250.02
工程施工---合同毛利 27.78
貸：主營業務收入277.8
計算2008年應繳納營業稅、城建稅及教育費附加
借：營業稅金及附加 74250
貸：應交稅費----應交營業稅（277.8×3%） 8.334
----應交城市維護建設稅（8.334×7%）0.58338
----應交教育費附加（8.334×3%）0.25002
②2009年年底
計算完工進度＝63÷(63+27)×100%＝70%
2009年應確認合同收入＝1000×70%－277.8＝422.2
2009年應確認合同費用＝900×70%－250.02＝379.98
2009年應確認合同毛利＝422.2－379.98＝42.22
2009年年末合同收入與費用確認的賬務處理為：
借：主營業務成本379.98
工程施工---合同毛利42.22
貸：主營業務收入422.22
計算2009年應繳納營業稅、城建稅及教育費附加
借：營業稅金及附加 139590
貸：應交稅費----應交營業稅（422.22×3%） 12.666
----應交城市維護建設稅（12.666×7%）0.88662
----應交教育費附加（12.666×3%）0.37998
③2010年年底完工100%
2010年應確認合同收入＝1000－277.8-422.2=300
2010年應確認合同費用＝900-250.02-379.98=270