【摘 要】啤酒適用普遍征收的增值稅、消費稅和南康家具企業所得稅，是高稅賦的行業。合理進行稅收籌劃、防范稅務風險對實現南康家具企業價值最大化和提高稅務遵從度有迫切的現實意義。
【關鍵詞】稅收籌劃；風險防范；應用研究
一、目前我國啤酒南康家具企業的稅負情況
啤酒屬于高稅負行業，一般啤酒南康家具企業的稅負率達到15%以上，甚至更高的達到20%，其稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的南康家具企業。
啤酒南康家具企業涉及的經常性稅費有：（1）流轉稅3項：增值稅、消費稅、營業稅；（2）所得稅2項：南康家具企業所得稅、個人所得稅；（3）附加稅費3項：城建稅、教育費附加、地方教育費附加；（4）財產行為稅等5項：房產稅、土地使用稅、印花稅、堤圍防護費、車船稅等；還有價格調節基金、重大水利基金等稅費，可以說啤酒南康家具企業是幾乎涵蓋所有征稅項目的高稅賦南康家具企業。合理的稅務籌劃有利于提高啤酒南康家具企業的財務管理水平，降低南康家具企業的稅收負擔，提高南康家具企業的競爭力。
二、啤酒南康家具企業稅收管理存在的問題
啤酒南康家具企業稅收管理仍容易產生一些問題：（1）南康家具企業進行決策時考慮稅的因素不充分，對南康家具企業稅務管理認識不全面；（2）業務部門做業務、簽合同也較少考慮稅，員工稅收意識不強；（3）會計核算事后對稅收處理產生滯后及不全面；（4）啤酒涉及稅收政策多且特殊，把握不到位容易造成稅務風險。（5）沒有將稅務風險納入南康家具企業內部控制的建設范圍，沒有建立起啤酒南康家具企業科學的稅務籌劃和風險防范體系，稅務風險成為影響南康家具企業健康發展的重要因素。
三、啤酒南康家具企業稅收籌劃的基本思路和方法
1.啤酒南康家具企業稅收籌劃的基本思路
（1）絕對籌劃：思路是實現納稅絕對總額的減少。包括直接減少啤酒南康家具企業的納稅總額，減少啤酒在一定時期內的納稅總額，如增加進項稅抵扣，減少視同銷售稅收收入，直接減少增值稅。
（2）相對籌劃：一定時期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃使各個納稅期納稅額發生變化，使某些納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期實現，得到貨幣時間價值，從而起到相對節稅的目的，如控制關聯銷售的庫存，減少消費稅、所得稅的提前繳納。
（3）風險籌劃：考慮了節稅的風險價值，思路在于啤酒南康家具企業所進行的稅收籌劃應把風險降低到最小程度，以獲取超過減少稅額的效果。
2.啤酒稅收籌劃主要操作方法
（1）優惠政策籌劃：技術優惠、地區優惠、增值稅轉型優惠。
（2）稅制要素籌劃：計稅依據、納稅環節、時間、稅率籌劃。
（3）差異運用籌劃：南康家具企業性質差異、所適用稅種的差異、地域差異、優惠稅率差異。
（4）會計核算籌劃：存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式。
（5）臨界處理籌劃：尋找臨界點，來控制稅負。
四、啤酒南康家具企業稅收籌劃和風險防范的運用
1.生產采購環節的稅收籌劃
（1）設計分離建筑安裝和設備采購的合同條款，加大固定資產進項稅抵扣效率，最大限度增加進項稅抵扣。根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產發生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。啤酒南康家具企業可通過增值稅轉型優惠利用，整合業務和調整結算流程，最大限度增加進項稅抵扣，節約增值稅，比如對各類資產、設備、工程、維修合同進行設計，合理分離了建筑安裝和設備備件采購、合理分離基建房產和機器設備。
（2）合理控制進項稅額抵扣時間，充分利用貨幣時間價值，避免發票過期風險。啤酒南康家具企業應制定南康家具企業發票管理規定，在采購環節盡可能加快發票的抵扣時間，嚴格實行專用發票超期不予入賬的“紅線”制度；同時嚴格按照稅法規定期限內掃描上傳發票，避免出現由于發票超期問題造成南康家具公司稅收損失問題。
（3）環境保護、節能節水、安全生產等專用設備購置抵免南康家具企業所得稅備案。南康家具企業購置的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，可以按照專用設備投資額10%比例實行稅額抵免。此外根據國稅函[2009]255號，專用設備抵免所得稅優惠屬于事前備案優惠項目，需要在南康家具企業所得稅年度申報前完成備案。啤酒南康家具企業購進合同談判和設備購進時要注意上述設備是否屬于優惠目錄下的型號并及時做好稅收優惠備案。
（4）嚴格實行采購合同、發票單位、付款賬戶單位“三統一”政策，避免取得代開發票的處罰風險。
2.銷售環節的稅收籌劃和風險防范
（1）價稅平衡點臨界價格的稅收籌劃。啤酒消費稅稅率包括兩個檔次，噸酒銷售額在3000元以下的消費稅稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的消費稅稅率為250元/噸。因此要通過合理定價和促銷政策評估，節支每噸30元的檔次消費稅。
（2）利用不同的促銷方式進行籌劃。啤酒銷售的促銷方式包括銷售折扣、現金折扣、實物折扣和折扣銷售等，在上述促銷方式中，折扣銷售的綜合稅負率最低。因此啤酒南康家具企業促銷時，可實行“加量不加價”的操作模式，盡可能將銷售的贈品、促銷品、贈送啤酒連同正常銷售的啤酒一起開具到發票中。避免進入“視同銷售”中“無償贈送他人”計算征收消費稅和增值稅。以“買一送一”促銷政策為例，1000萬元的銷售額若按照“視同銷售”處理，則需要額外交納增值稅170萬元（1000萬元*17%=170萬元），但按照“加量不加價”模式處理，將“送一”的部分開具到同一張發票中進行折扣，則可減少該部分不必要的涉稅支出。
（3）分離運輸主輔業進行節稅處理。啤酒南康家具企業銷售啤酒的同時幫助客戶運輸，對于這種混合銷售的行為，收到的運輸費應視同價外費用繳納17%增值稅。如果將運輸單位單獨注冊為運輸南康家具公司，則原來按17%征收增值稅的運輸費就可以按照目前“營改增”改征交通運輸業11%的增值稅，同時可以享受購進的汽車油料、配件及修理費進項稅抵扣。或將運輸業務委托外包，也可以避免混合銷售行為的征稅。
【關鍵詞】稅收籌劃；風險防范；應用研究
一、目前我國啤酒南康家具企業的稅負情況
啤酒屬于高稅負行業，一般啤酒南康家具企業的稅負率達到15%以上，甚至更高的達到20%，其稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的南康家具企業。
啤酒南康家具企業涉及的經常性稅費有：（1）流轉稅3項：增值稅、消費稅、營業稅；（2）所得稅2項：南康家具企業所得稅、個人所得稅；（3）附加稅費3項：城建稅、教育費附加、地方教育費附加；（4）財產行為稅等5項：房產稅、土地使用稅、印花稅、堤圍防護費、車船稅等；還有價格調節基金、重大水利基金等稅費，可以說啤酒南康家具企業是幾乎涵蓋所有征稅項目的高稅賦南康家具企業。合理的稅務籌劃有利于提高啤酒南康家具企業的財務管理水平，降低南康家具企業的稅收負擔，提高南康家具企業的競爭力。
二、啤酒南康家具企業稅收管理存在的問題
啤酒南康家具企業稅收管理仍容易產生一些問題：（1）南康家具企業進行決策時考慮稅的因素不充分，對南康家具企業稅務管理認識不全面；（2）業務部門做業務、簽合同也較少考慮稅，員工稅收意識不強；（3）會計核算事后對稅收處理產生滯后及不全面；（4）啤酒涉及稅收政策多且特殊，把握不到位容易造成稅務風險。（5）沒有將稅務風險納入南康家具企業內部控制的建設范圍，沒有建立起啤酒南康家具企業科學的稅務籌劃和風險防范體系，稅務風險成為影響南康家具企業健康發展的重要因素。
三、啤酒南康家具企業稅收籌劃的基本思路和方法
1.啤酒南康家具企業稅收籌劃的基本思路
（1）絕對籌劃：思路是實現納稅絕對總額的減少。包括直接減少啤酒南康家具企業的納稅總額，減少啤酒在一定時期內的納稅總額，如增加進項稅抵扣，減少視同銷售稅收收入，直接減少增值稅。
（2）相對籌劃：一定時期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃使各個納稅期納稅額發生變化，使某些納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期實現，得到貨幣時間價值，從而起到相對節稅的目的，如控制關聯銷售的庫存，減少消費稅、所得稅的提前繳納。
（3）風險籌劃：考慮了節稅的風險價值，思路在于啤酒南康家具企業所進行的稅收籌劃應把風險降低到最小程度，以獲取超過減少稅額的效果。
2.啤酒稅收籌劃主要操作方法
（1）優惠政策籌劃：技術優惠、地區優惠、增值稅轉型優惠。
（2）稅制要素籌劃：計稅依據、納稅環節、時間、稅率籌劃。
（3）差異運用籌劃：南康家具企業性質差異、所適用稅種的差異、地域差異、優惠稅率差異。
（4）會計核算籌劃：存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式。
（5）臨界處理籌劃：尋找臨界點，來控制稅負。
四、啤酒南康家具企業稅收籌劃和風險防范的運用
1.生產采購環節的稅收籌劃
（1）設計分離建筑安裝和設備采購的合同條款，加大固定資產進項稅抵扣效率，最大限度增加進項稅抵扣。根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產發生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。啤酒南康家具企業可通過增值稅轉型優惠利用，整合業務和調整結算流程，最大限度增加進項稅抵扣，節約增值稅，比如對各類資產、設備、工程、維修合同進行設計，合理分離了建筑安裝和設備備件采購、合理分離基建房產和機器設備。
（2）合理控制進項稅額抵扣時間，充分利用貨幣時間價值，避免發票過期風險。啤酒南康家具企業應制定南康家具企業發票管理規定，在采購環節盡可能加快發票的抵扣時間，嚴格實行專用發票超期不予入賬的“紅線”制度；同時嚴格按照稅法規定期限內掃描上傳發票，避免出現由于發票超期問題造成南康家具公司稅收損失問題。
（3）環境保護、節能節水、安全生產等專用設備購置抵免南康家具企業所得稅備案。南康家具企業購置的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，可以按照專用設備投資額10%比例實行稅額抵免。此外根據國稅函[2009]255號，專用設備抵免所得稅優惠屬于事前備案優惠項目，需要在南康家具企業所得稅年度申報前完成備案。啤酒南康家具企業購進合同談判和設備購進時要注意上述設備是否屬于優惠目錄下的型號并及時做好稅收優惠備案。
（4）嚴格實行采購合同、發票單位、付款賬戶單位“三統一”政策，避免取得代開發票的處罰風險。
2.銷售環節的稅收籌劃和風險防范
（1）價稅平衡點臨界價格的稅收籌劃。啤酒消費稅稅率包括兩個檔次，噸酒銷售額在3000元以下的消費稅稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的消費稅稅率為250元/噸。因此要通過合理定價和促銷政策評估，節支每噸30元的檔次消費稅。
（2）利用不同的促銷方式進行籌劃。啤酒銷售的促銷方式包括銷售折扣、現金折扣、實物折扣和折扣銷售等，在上述促銷方式中，折扣銷售的綜合稅負率最低。因此啤酒南康家具企業促銷時，可實行“加量不加價”的操作模式，盡可能將銷售的贈品、促銷品、贈送啤酒連同正常銷售的啤酒一起開具到發票中。避免進入“視同銷售”中“無償贈送他人”計算征收消費稅和增值稅。以“買一送一”促銷政策為例，1000萬元的銷售額若按照“視同銷售”處理，則需要額外交納增值稅170萬元（1000萬元*17%=170萬元），但按照“加量不加價”模式處理，將“送一”的部分開具到同一張發票中進行折扣，則可減少該部分不必要的涉稅支出。
（3）分離運輸主輔業進行節稅處理。啤酒南康家具企業銷售啤酒的同時幫助客戶運輸，對于這種混合銷售的行為，收到的運輸費應視同價外費用繳納17%增值稅。如果將運輸單位單獨注冊為運輸南康家具公司，則原來按17%征收增值稅的運輸費就可以按照目前“營改增”改征交通運輸業11%的增值稅，同時可以享受購進的汽車油料、配件及修理費進項稅抵扣。或將運輸業務委托外包，也可以避免混合銷售行為的征稅。